税务筹划重考_税务筹划期末
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江南大学现代远程教育2015年上半年大作业
考试科目:《税收筹划》
大作业题目（内容）：（一共5个题，每题20分，共100分）
一、甲手表企业为增值税一般纳税人,生产销售某款手表每只10000元,按《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》及其附件 《消费税新增和调整税 目征收范围注释》的规定,该手表正好为高档手表。该厂财务主管提出建议:将手表销售价格降低100元,为每只9900元。请说明该方案是否可行。若可行还有多大的降价空间? 答：某手表生产厂为增值税一般纳税人，生产销售某款手表每只1万元，按《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》及其附件《消费税新增和调整税目征收范围注释》规定，该手表正好为高档手表。销售每只手表共向购买方收取10000+10000×17%=11700（元）。应纳增值税10000×17%=1700（元）（未考虑增值税进项抵扣），应纳消费税10000×20%=2000（元），共计纳税3700元。税后收益为：11700－3700=8000（元）。
该厂财务部门经过研究，提出建议：将手表销售价格降低100元，为每只9900元。由于销售价格在1万元以下，不属于税法所称的高档手表，可以不缴纳消费税。销售每只手表共向购买方收取9900+9900×17%=11583（元），应纳增值税9900×17%=1683（元）（未考虑增值税进项抵扣），税后收益为：11583－1683=9900（元）。
相比较，销售价格降低100元，反而能多获利1900元。显然，获利原因在于此方案可以避开消费税。同样，维持原有利润水平的情况下还有1900元的降价空间。
一般而言，产品销售价格越高，企业获利越多。但若考虑税收因素，则未必完全如此。有的时候，主动降低销售价格，反而可能获得更高的税收收益。
二、某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为70元，商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为促销而采用以下四种方式：(1)商品8折销售；
(2)购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物；(3)购物满100元者返还现金20元；
(4)购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍为100元。假定企业销售100元的商品，这四种方式哪一种最节税？
答：
1、打折销售，在这种情况下，企业销售价格100元的商品，只收取售价80元，这项销售 行为，成本为60元，销售收入80元。增值税=（80-60）/1.17*0.17=2.91元 企业所得税=17.09*0.25=4.27元 交税合计=2.91+4.27=7.18元
2、实物赠送销售，这种方式下，消费者购物满100元赠送20元的商品，则销售成本为72 元，赠送行为视同销售，应计算增值税销项税额，缴纳增值税，视同销售的销项税额由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税，未代扣代缴的由企业赔缴，该企业销售价格100元的商品，其纳税情况如下： 应赔缴个人所得税=20/（1-0.2）*0.2=5元 增值税额=（100+20-72）/1.17*0.17=6.97元 企业所得税=（100-60）/1.17*0.25=8.55元 交税合计=5+6.97+8.55=20.52元
3、返还现金销售，纳税情况如下： 增值税额=（100-60）/1.17*0.17=5.81元，应赔缴个人所得税=20/（1-0.2）*0.2=5元 企业所得税=（100-60）/1.17*0.25=8.55元，交税合计=5.81+5+8.55=19.36元
4、加量不加价销售，这种促销行为不会被视同销售，纳税情况如下： 增值税=（100-72）/1.17*0.17=4.07元 企业所得税=（100-72）/1.17*0.25=5.98元 交税合计-4.07+5.98=10.05元 综合以上四种方式，第一种方法最节税。
三、崔华生生活在北方某市，是该市大名鼎鼎的文化人。他的文章贴近生活，写作风格生动活泼，最近被一家省级晚报聘为特约撰稿人。该晚报也因为他的文章不断出现，增加了发行量，所以对他的稿酬也特别高。他每隔三天给该报发一篇文章，大约3 000字左右，在“名家手稿”栏目中发表，稿酬每篇1 000元。一个月发稿10篇，月收入可达10 000元。三个月之后，该报社的负责人找他商量，想请他加盟，作为该报社的正式记者，或者请他作为该报的专栏作家，将他的作品作为一个整体系列连载发表。这个提议对崔生华的吸引力是很大的，但是他又听说正式记者与自由撰稿人在税收的待遇上不同，作品的发表方式不同，税收负担也不一样。然而具体地讲究竟应该怎样操作更合算?（提示：显然，崔华生取得稿酬所得就要缴纳个人所得税。笔者告诉他，稿酬收入的纳税事宜一般可能涉及个人所得税的三个项目，这三个项目还可以相互转化，即稿酬所得、工资和薪金所得以及劳务报酬所得。由于三个项目的税率不同，应纳税额也有相当大的差别。）分析点评：
(一)工资、薪金
如果崔华生作为该报的记者，则他与报社之间存在雇佣和被雇佣关系。而作为本单位的职员，国家税务总局的国税函[2002]146号文件《关于个人所得税若干业务问题的批复》第三款对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得的征税问题作出了具体规定：(1)任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。(2)出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。
崔华生在单位取得的所得具有固定性，为了便于比较，我们假设他的工资加奖金的收入正好也是每月10 000元。这类个人所得适用九级超额累进税率5％～45％。所得越高，税率越高，税收负担就越重。在我国大部分地区，个人所得税的免征额为800元，超过部分都要按所适用的超额累进税率缴纳个人所得税。但由于各地区经济发展程度不同，有些地区扣除额高于800元，如山东880元、北京1 200元、上海1 200元、广州1 260元、深圳1 600元。我们假设崔生华所在的地区个人所得税的免征额为800元。崔华生作为报社的记者，其每月应缴纳个人所得税的金额是1 465元[即(10 000元-800元)×20％-375元]。
(二)稿酬所得
如果崔华生作为撰稿人，与报社之间没有签订雇佣合同，崔生华可以向该报社自由投稿，报社根据其文章质量、数量发放稿酬。则崔华生的个人所得税应该按照“稿酬所得”计算缴纳。《个人所得税法》第三条第三款和第六条第四款规定：稿酬所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用20％税率，并按应纳税额减征30％，实际税率为14％。
对稿酬所得计征个人所得税，在具体征收过程中其计算方法又分两种情况：第一，分次计算。《个人所得税法实施条例》第二十一条第二款规定，稿酬收入，以每次出版、发表取得的收入为一次。第二，合并计算。国家税务总局国税发[1994]89号文件《关于征收个人所得税若干问题的规定》中关于稿酬所得的征税问题明确：(1)个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。(2)个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出版书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。
如果崔华生平时自由投稿，则稿酬的个人所得税应分次计算，其当月应纳个人所得税额为280元[即(1 000元-800元)×20％×(1-30％)×10]。
如果崔华生将自己的稿件作为一个整体连载，并且假设十篇(一个月的稿件)作为一个整体单元，应将十篇稿件的稿酬合并为一次，按税法规定计征个人所得税。崔生华当月应缴纳的个人所得税额为1 120元[即10 000元×(1-20％)×20％×(1-30％)]。
(三)劳务报酬
如果崔华生与报社签署写作合同，每月定期按报社的要求提供10篇每篇字数在3 000左右的稿件，报社以每月10 000元作为劳务报酬，则该活动有劳务服务的性质，其取得的劳务收入应该按劳务报酬项目计算缴纳个人所得税。
《个人所得税法》第三条第三款和第六条第四款规定：劳务报酬所得，适用比例税率为20%，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。同时，《个人所得税法实施条例》第二十一条第一款明确：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。因此该月崔华生应缴纳个人所得税额为1 600元[即10 000元×(1-20%)×20％]。
归纳以上的分析和计算，我们可以发现崔华生的10 000元收入如果作为工资，其应缴纳个人所得税额为1 465元；如果作为劳务报酬，则要缴纳个人所得税额为1 600元；而作为稿酬，如果作为连载，则要缴纳个人所得税1 120元；如果自由投稿，则要缴纳个人所得税280元。由此我们可以得出这样的结论，从税收筹划的角度讲，崔华生以自由撰稿人的身份向报社投稿最划算!
四、深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：
芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为180万元，第二年亏损额为120万元，第三年亏损额为70万元，第四年亏损额为30万元，第五年开始盈利，盈利额为300万元。
该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15％。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用的税率为25％；经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为900万元，H子公司的应税所得分别为320万元、250万元、160万元、10万元、—150万元。
经分析，现有三种组织形式方案可供选择：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。以上三个方案哪一个对集团更有利？
方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司，因子公司具有独立法人资格，按其应纳税所得额独立计算。在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为： 1000*15%+300*25%=225万元 1000*15%+200*25%=200万元
1000*15%+100*25%=175万元
1000*15%=150万元
总纳税额为：225+200+175+150=750万元
方案二：建成非独立核算的分公司，就具有总公司和H子公司两个独立经济体 1000*15%-200*15%+300*25%=195
1000*15%-150*15%+200*25%=177.5 1000*15%-100*15%+100*25%=160
1000*15%-50*15%=142.5 总纳税额：195+177.5+160+142.5=675万 方案三：建成内地H子公司的分公司，就具有总公司和H子公司两个独立经济体1000*15%+300*25%-200*25%=175 1000*15%+200*25%-150*25%=162.5 1000*15%+100*25%-100*25%=150 1000*15%=150 总纳税额：175+162.5+150+150=637.5万
五、谈谈你学习《税收筹划》课程的心得体会。
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