暂存款_企业会计准则暂存款

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“暂存款”科目中容易隐藏问题

通过对有些乡镇财政领导干部任中审计发现，账务处理存在一些不足之处。部分乡镇利用往来款账中“暂存款”，人为调整预算内收支平衡；违规转移专项资金等，更严重的是：债务挂“暂存款”时虚增虚减银行存款，造成债务的真实性难以确定，主要账务处理过程是：

一、有些乡镇在日常会计核算中，对出纳人员在预算外账户中设“应收款—出纳”户头，性质同“现金”科目基本相同，拨款时增加该户资金，报销单据时相应的减少该户资金。

二、因乡镇财政资金紧张，对发生的债务不能及时清偿，就通过“暂存款—XX”暂列债务，原始手续（发票）列相应支出科目，给债权人打二联收据挂账，挂账一联，债权人一联：姓名XX，单据款，XX元，挂账会计分录是：增加“其他财政存款”增加“暂存款—XX”，支付清欠后收回债权人手中的第二联，用第二联冲帐：减少“其他财政存款”，减少“暂存款—XX”。

三、以上业务的原始单据由出纳会计汇总后，不再按照挂暂存款明细户的债权人的分类，重新按照支出的业务内容分类，如招待费、燃修费等分类，进行账务处理：增加各种支出费用的明细科目，减少“应收款—出纳”户头资金。上述“暂存款”从挂帐到销户均无原始单据，其业务的真实性、合法性令人质疑，如果想查看该“暂存款—XX”原始单据，那就要在所有的各种支出费用单据中大海捞针了。

以上的账务处理事实上已经严重违反了《会计法》第四十二条第三款“未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的”，给财务管理造成了很大的漏洞，也容易滋生犯罪的温床，隐藏很多重大的问题。鉴于以上原因应当审核“暂存款”的真实性、合法性，可是用“详查法”工作量巨大难以实施，用“抽查法”对所隐藏的问题又不能获得有力的证据，所以审计部门只能从违反会计法规的方面进行处理处罚。

对以上问题，各级领导特别是分管乡镇财政的领导应予以高度重视，制定相应措施：一要提高会计人员素质，加强法规和制度的学习，做好日常会计核算和会计基础工作。严禁出现原始单据与发生的业务脱离和虚增虚支银行存款等行为。二是要重视对暂存款的管理，要经常了解情况，并按财务制度规定，对暂存款要及时清理。三是发挥上级主管部门的作用，搞好指导检查。特别是会计人员变更时，要加强交接监督，对内容不清的暂存款，应督促查清原因，及时处理，以免给国家财政资金造成严重的损失。