梁俊娇.11税收筹划课后思考题_税收筹划课后答案
梁俊娇.11税收筹划课后思考题由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“税收筹划课后答案”。
第1章 税收筹划基础
思考题
1．为什么有效的税收筹划和税负最小化不同？
税收仅仅是众多经营成本中的一种。在税收筹划过程中必须考虑到所有成本,要实施某些税收筹划方案,可能会带来极大的商业重组成本。在交易成本高昂的社会里,税负最小化策略的实施可能会因非税因素而引发大量成本。例如,预期雇主的税率下一期会上升,而雇员的税率保持不变,雇主将雇员的报酬递延到下一期支付能够节约雇主的税收支出。但在这种情况下,一旦公司破产,雇员将处于无法获得支付的风险之下。雇员可能据此要求一个额外的报酬(风险报酬),以补偿其额外承担的风险。因此,税负最小化策略可能并不尽如人意。
企业税收筹划的目的是减轻税收负担。但是,税收负担的减轻是以企业整体收益增长为前提的,税收负担的减轻并不等于企业总体利益最大化,也就是纳税最少的方案并不一定是财务利益最大化的方案。因此,企业在进行税收筹划时,不能只从税收角度考虑,还应结合自身业务的发展,以利润不断增长为最终目标。2．为什么税收筹划者不仅要知道某一特定交易对其本身的税收影响，还要知道对其他交易方的税收影响？请举例加以说明。
在市场经济条件下,企业作为市场经济中的一个参与者,其利益的得失往往影响其他市场交易者。企业通过税收筹划降低了自己的税收负担,但有可能造成了其他交易方税收负担的上升,从而引发交易成本的提高,进而影响企业自身的经营行为或使交易费用增加,最终降低企业的经营利润。因此,在税收筹划时,应设计、选择使其他交易各方税收负担保持不变甚至降低的税收筹划方案,因为只有这种使其他交易方利益不受损的方案才是切实可行的方案。
例如，在增值税纳税筹划中，一方由于增值率较高在纳税人筹划中选择成为小规模纳税人，虽然降低了自身的税负，但由于小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，在销货时购货方无法抵扣该项交易的进项税额，即便小规模纳税人申请代开专用发票，购货方也只能抵扣小额进项税额，这便使得交易对方的税负有了一定增加。
3．你认为税后收益总是低于税前收益吗？请举例加以说明。
不一定。纳税人不应因看重节税带来的收益而过于强调节税，而应考虑财务利益的最大化。纳税人的财务利益最大化除了要考虑降低税收外,还要考虑纳税人的综合经济利益最大化;不仅要考虑纳税人现在的财务利益,还要考虑纳税人未来的财务利益;不仅要考虑纳税人的所得增加,还要考虑纳税人的资本增值。在一般情况下,税收负担的减轻意味着纳税人股东权益的增加。但在某些情况下,税负的降低并不会带来纳税人股东权益的最大化。例如,由于税法规定纳税人的借款利息可以在所得税前扣除,因此纳税人为了利用财务杠杆原理追求节税效应,就要进行负债经营,当负债利率低于息税前的资金利润率时,利用负债融资就可以提高所有者的权益利润率;反之,利用负债融资反而会降低所有者的权益利润
率,所有者权益利润率会随负债比例的升高而下降。4．请举例说明税收筹划、避税与逃税的区别。
避税是纳税人在熟知法律及其规章制度的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排,达到规避或减轻税负的活动。避税的最大特点是非违法性,它包括利用合法手段,如各种特定税收条款或税法中缺乏的某些条款(即税法漏洞),而引起的应税义务的减少。
从法律角度分析,避税分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税也称积极性避税,是顺应税法的立法意图,它不会影响或削弱税法的法律地位,也不会影响或削弱税收的职能作用。例如,纳税人利用税收的起征点避税或设立高新技术产业适用低税率以规避高税率等。再如,在对烟酒实行高税率政策的背景下,纳税人通过减少烟酒的消费量以达到少纳税的目的,这是一种顺法意识的避税行为,与国家的税收政策导向一致。逆法意识避税也称消极性避税,是与税法的立法意图相违背的,甚至是利用税法漏洞进行的规避税负行为。例如,纳税人通过转让定价手段把高税率子公司的利润转移到低税率子公司的行为等。
税收筹划所做的筹划行为与国家税法的立法意图是一致的,它充分利用国家的各种税收优惠政策以及不同涉税行为的税法规定,通过事先的筹划安排,以达到减轻税负之目的。由于税收筹划以遵守税法规定为前提,故具有合法性;由于税收筹划多以选择最优方案的方式来实现税后利益最大化,故又具有合理性。因此,顺法意识的避税行为也属于税收筹划的范围。
逃税是指纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款。逃税与税收筹划的本质区别在于逃税是违法行为，而税收筹划是通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为。5．进行税收筹划时应注意哪些问题？
税收筹划应注意以下几点问题：
第一，综合考虑交易各方的税收影响。
在市场经济条件下,企业作为市场经济中的一个参与者,其利益的得失往往影响其他市场交易者。企业通过税收筹划降低了自己的税收负担,但有可能造成了其他交易方税收负担的上升,从而引发交易成本的提高,进而影响企业自身的经营行为或使交易费用增加,最终降低企业的经营利润。因此,在税收筹划时,应设计、选择使其他交易各方税收负担保持不变甚至降低的税收筹划方案,因为只有这种使其他交易方利益不受损的方案才是切实可行的方案。
第二，税收仅仅是众多经营成本中的一种。
在税收筹划过程中必须考虑到所有成本,要实施某些税收筹划方案,可能会带来极大的商业重组成本。在交易成本高昂的社会里,税负最小化策略的实施可能会因非税因素而引发大量成本。例如,预期雇主的税率下一期会上升,而雇员的税率保持不变,雇主将雇员的报酬递延到下一期支付能够节约雇主的税收支出。但在这种情况下,一旦公司破产,雇员将处于无法获得支付的风险之下。雇员可能据此要求一个额外的报酬(风险报酬),以补偿其额外承担的风险。因此,税负最小 2
化策略可能并不尽如人意。
企业税收筹划的目的是减轻税收负担。但是,税收负担的减轻是以企业整体收益增长为前提的,税收负担的减轻并不等于企业总体利益最大化,也就是纳税最少的方案并不一定是财务利益最大化的方案。因此,企业在进行税收筹划时,不能只从税收角度考虑,还应结合自身业务的发展,以利润不断增长为最终目标。
第三，关注税收法律的变化。
税收筹划是在特定的法律背景下进行的,有一定的局限性,随着法律法规的调整与变化,原先不违法甚至是合法的行为有可能变为违法行为。第一,当税法中存在的缺陷被纠正或税法中不明确的地方被明确后,企业相应的税收筹划权利就会转换成纳税义务。比如某种税收由全额累进税率改为比例税率时,利用累进级距的不同税率实施税收筹划的条件就不存在了。第二,当国家或政府对税法或条例中的某项(些)条款或内容重新解释并更改适用范围时,纳税人原有的权利就可能转变成义务
第四，正视税收筹划的风险性。
税收筹划需要在企业涉税行为发生之前做出安排,由于环境及其他因素的变化,使得税收筹划带有很多不确定因素,有可能达不到税收筹划所预期的效果。另外,税法中某些比较模糊的地方有可能导致税务当局与纳税人的理解产生分歧,纳税人认为不违法的行为在税务当局看来,有可能被认定为违法行为。因此,任何纳税主体在进行税收筹划时,不但要掌握税收筹划的基本方法,还必须了解征税主体对其税收筹划行为的认定和判断。
习题
1.名词解释
税收筹划 逃避缴纳税款 答案与解析：
税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。
纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，并处罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2.简答题：
（1）税收筹划的特点是什么？
（2）简述逃避缴纳税款的法律界定及法律责任。（3）简述欠税的法律界定及法律责任。（4）简述骗税的法律界定及法律责任。答案与解析：
（1）税收筹划具有合法性、事先性和风险性的特点。
税收筹划的合法性是指税收筹划必须在税收法律许可的范围内。这里的合法性具有两层含义:一是遵守税法;二是不违反税法。任何违反法律规定、逃避纳税责任的行为都不属于税收筹划的范围。在有多种纳税方案可供选择时,纳税人做出采用较低税负方案的决策是纳税人的正当权利。用道德的名义要求纳税人选择高税负,不是税收法律的本义。
税收筹划的事先性是指税收筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务,在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务,在财产取得之后才产生财产税纳税义务等,这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。如果纳税义务已经发生,纳税人再通过种种手段减少应纳税款,则被认定是违法行为。
由于税收筹划是在纳税义务发生之前进行的,这就使未来的结果带有一定的不确定性:有可能由于国家宏观经济形势的变化,纳税人的经营行为未取得预期的效果;也有可能是由于国家税收政策的调整,使得本来的最优方案变成次优方案。另外,纳税人在筹划时由于对税收政策理解不透(税法在某些条款上的模糊性)等而面临违法及纳税调整的风险等。
（2）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，并处罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
扣缴义务人采取前述所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追其不缴或者少缴的税款，并处罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）第二百零一条规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。
对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。
（3）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。
欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让 4
财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。
税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。欠缴税款数额较大，是指欠缴税款5万元以上。
欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。阻止出境的具体办法，由国家税务总局会同公安部制定。县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处欠缴税款五倍以下的罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款五倍以下的罚金。
对于企业事业单位犯有以上罪行的，判处罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。
（4）以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
企业事业单位采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的，处骗取税款五倍以下的罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。
前款规定以外的单位或者个人骗取国家出口退税款的，按照诈骗罪追究刑事责任，并处骗取税款五倍以下的罚金；单位犯本款罪的，除处以罚金外，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，按照诈骗罪追究刑事责任。
3.下列哪种说法准确地描述了有效税收筹划？ A． 适用较高税率的投资者应进行政府债券的投资 B． 免税的投资者应进行企业债券的投资 C． 预期税率在未来会下降时，雇员更喜欢推迟接受他们的报酬（假设这一行为成功地推迟确认应税收入）D． 租用耐用的经营资产比持有它们更有利（假如该项资产允许加速折旧）答案与解析：
ACD。政府债券收入一般属于免税收入，投资政府债券可以起到节税的作用；免税的投资者投资企业债券，并没有起到减少税负的作用；预期税率在未来会下降时，推迟报酬接受时间可以递延纳税。
4.纳税人A购买了100，000元的公司债券，年利率为10％。纳税人B购买了100，000元的政府债券，年利率为8％。这两种债券的到期日和风险相同。每个纳税人获得的税后收益率是多少？(A、B均适用25％的所得税税率)答案与解析：
政府债券收入属于免税收入。
A的税后收益率＝10%×(1-25%)=7.5% B的税后收益率＝8％
5.某纳税人正在考虑以下两种方案：方案一是以20，000元雇佣一名税务会计师来研究筹划方案，如果成功，这一方案可为他节税22，000元，成功的概率估计是70％；方案二是以18，000元雇佣一家市场策划公司，该公司的任务是为产品制订市场拓展计划。如果成功，这一方案可为该纳税人节约广告费20，000元而不影响销售收入。方案成功的概率为80％。如果税率为15％，则该纳税人应选择哪一种方案？如果税率为25％，则该纳税人应选择哪一种方案？ 答案与解析： 方案一：
净节税收益＝［22，000－20，000］×70％＝2，000×70％＝1400（元）在税率为20％时：
税后收益率＝1400÷20，000×（1－15％）＝8.24％ 在税率为25％时: 税后收益率＝1400÷20，000×（1－25％）＝9.33％ 方案二：
净节税收益＝［20，000－18，000］×80%=1,600 在税率为20％时：
税后收益率＝1，600÷[18,000×(1-15%)+20,000×15%]=8.74% 在税率为25％时: 税后收益率＝1，600÷[18,000×(1-25%)+20,000×25%]=8.65% 因此，当税率为15%时,纳税人应选择方案二；当税率为25％时，纳税人应选择方案一。
6.一家大公司聘请你作税务顾问，这家公司有累积的税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况。该公司打算在外地设立一家新的配送工厂。估计该工厂成本为1，000万元。公司正考虑3种备选方案：依据方案A，公司借入1，000万元买入这样的工厂；依据方案B，公司发行普通股票筹款1，000万元购买这样的工厂；依据方案C，公司向当前所有者租用这样的工厂。公司要求你准备一份简要的报告，勾勒出每种方案的税收结果。在报告中，请你推荐从税收上讲最有效的方案。
答案与解析：
方案A：借款的利息支出会增加亏损，在公司亏损的情况下损失抵税效应。方案B：公司亏损不用支付股息。
方案C：租金支出会增加亏损，在公司有累积亏损的情况下损失抵税效应。所以从税收上讲，方案B相对有效。
7.论述题：
（1）论述税收筹划的意义
（2）论述税收筹划应注意的问题 答案与解析：
（1）第一，维护纳税人的合法权利。追求税后利益最大化是市场经济条件下企业生存与发展的客观要求,纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划,有利于维护自身的合法权利。
税收筹划是纳税人的一项基本权利,在法律允许的前提下,纳税人有从事经济活动、获取收益的权利。税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护,属于纳税人应有的经济权利。
税收筹划除了可以实现节税功能外,还可以防止纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在,给纳税人提供了避税的机会,而税法陷阱的存在,又让纳税人容易落入看似漏洞、实为陷阱的圈套之中,这也是政府反避税的措施之一。纳税人一旦落入税法陷阱,就要缴纳更多的税款,从而影响纳税人正常的收益。税收筹划可防止纳税人陷入税法陷阱,从而维护其正当权益。
第二，促进纳税人依法纳税。税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内进行涉税事项的事先安排,这就要求纳税人必须熟知税法,并在法律框架范围内行事,以避免税收违法行为的发生,从而促进纳税人依法纳税的自觉性。
税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识,抵制偷逃税等违法行为。社会经济发展到一定水平、一定规模后,企业开始重视税收筹划,税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在以下几个方面: 税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现,是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。只有在税制改革与税收征管改革成效显著的情况下,税收的权威性才能得到实现;否则,如果对偷逃税等违法行为的查处率较低,无疑会助长偷逃税等违法行为。在这种情况下,企业的纳税意识淡薄,不必进行税收筹划就能取得较大的税收利益。
企业纳税意识强与企业进行税收筹划具有共同的要求。税收筹划所安排的经济行为要求合乎税法规定或不违反税法规定,而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。
依法设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提,同时依法建账也是企业依法纳税的基本要求。
第三，促进税制的不断完善。税收筹划是在合法或不违法的框架下寻求低税点,低税负的产生除了因国家为了鼓励某一行为所给予的优惠外,还有可能是因为税收法规的缺失或不合理而造成的。这些不完善的税制往往通过纳税人税收筹划的选择才能暴露出来。国家通过对纳税人税收筹划行为的分析和判断,有利于发现税制存在的问题,进而促进税制的不断完善。
税收筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为,同时也是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以利用纳税人税收筹划行为反馈的信息,改进有关税收政策并完善现行税法,从而促进国家税制建设向更高层次迈进。
第四，促进国家税收政策目标的实现。从某一角度看,企业的税收筹划行为也是企业对国家税法和政府税收政策的反馈行为。如果政府的税收政策导向正确,税收筹划行为将会对社会经济产生良性的、积极的正面作用。在市场经济条件下,追求经济利益是企业经营的目标所在,企业通过税收筹划降低自身的税收支出,从而增大自身的财务利益。由于企业自身具有强烈的节税欲望,国家才可能利用税收杠杆来调节、诱导纳税人的行为,从而实现国家的税收政策目标。例如,国家为了鼓励新产品、新技术、新工艺的研究与开发,在企业所得税中规定,对研发费用加计扣除150%的税收优惠。如果企业通过税收筹划成立了研发部门,则该企业在享受国家这一税收优惠政策、节约企业所得税的同时,还实现了国家鼓励企业研发这一税收政策目标。
（2）第一，综合考虑交易各方的税收影响。在市场经济条件下,企业作为市场经济中的一个参与者,其利益的得失往往影响其他市场交易者。企业通过税收筹划降低了自己的税收负担,但有可能造成了其他交易方税收负担的上升,从而引发交易成本的提高,进而影响企业自身的经营行为或使交易费用增加,最终降低企业的经营利润。因此,在税收筹划时,应设计、选择使其他交易各方税收负担保持不变甚至降低的税收筹划方案,因为只有这种使其他交易方利益不受损的方案才是切实可行的方案。
第二，税收仅仅是众多经营成本中的一种。在税收筹划过程中必须考虑到所有成本,要实施某些税收筹划方案,可能会带来极大的商业重组成本。在交易成本高昂的社会里,税负最小化策略的实施可能会因非税因素而引发大量成本。例如,预期雇主的税率下一期会上升,而雇员的税率保持不变,雇主将雇员的报酬递延到下一期支付能够节约雇主的税收支出。但在这种情况下,一旦公司破产,雇员将处于无法获得支付的风险之下。雇员可能据此要求一个额外的报酬(风险报酬),以补偿其额外承担的风险。因此,税负最小化策略可能并不尽如人意。
企业税收筹划的目的是减轻税收负担。但是,税收负担的减轻是以企业整体收益增长为前提的,税收负担的减轻并不等于企业总体利益最大化,也就是纳税最少的方案并不一定是财务利益最大化的方案。因此,企业在进行税收筹划时,不能只从税收角度考虑,还应结合自身业务的发展,以利润不断增长为最终目标。
第三，关注税收法律的变化。税收筹划是在特定的法律背景下进行的,有一 8
定的局限性,随着法律法规的调整与变化,原先不违法甚至是合法的行为有可能变为违法行为。
当税法中存在的缺陷被纠正或税法中不明确的地方被明确后,企业相应的税收筹划权利就会转换成纳税义务。比如某种税收由全额累进税率改为比例税率时,利用累进级距的不同税率实施税收筹划的条件就不存在了。
当国家或政府对税法或条例中的某项(些)条款或内容重新解释并更改适用范围时,纳税人原有的权利就可能转变成义务。
第四，正视税收筹划的风险性。税收筹划需要在企业涉税行为发生之前做出安排,由于环境及其他因素的变化,使得税收筹划带有很多不确定因素,有可能达不到税收筹划所预期的效果。另外,税法中某些比较模糊的地方有可能导致税务当局与纳税人的理解产生分歧,纳税人认为不违法的行为在税务当局看来,有可能被认定为违法行为。因此,任何纳税主体在进行税收筹划时,不但要掌握税收筹划的基本方法,还必须了解征税主体对其税收筹划行为的认定和判断。
第2章 税收筹划方法
思考题
1．纳税人的筹划主要从哪些角度切入？
纳税人的筹划可以从以下几个角度切入：（1）对纳税人类型的选择
从纳税人类型的角度分析,现阶段我国有多种不同性质的纳税人:个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等。不同性质的纳税人所适用的税收政策存在很大差异,这给税收筹划提供了广阔空间。
（2）不同纳税人之间的转化
由于不同纳税人之间存在税负差异,因而可以采取转变纳税人身份的办法合理节税。
纳税人之间的转化一般存在多种情况,比如增值税一般纳税人和小规模纳税人之间的转变,可以借此实现节税。
（3）避免成为纳税人
纳税人可以通过灵活运作,使得企业不符合某税种纳税人的条件,从而彻底规避税收。
避免成为纳税人的另一种办法是,通过税收筹划安排,使纳税人发生的经济业务不属于某些税的纳税范围,因而该经济业务就无须纳税。我国税法对纳税范围有明确的界定,在一定条件下合理安排经营活动和纳税事项,避免其进入纳税范围,就可以彻底免除纳税义务。
2．计税依据的筹划有哪些操作方法？请举例加以说明。
计税依据的筹划一般有以下几种操作方法切入:一是实现税基的最小化;二是控制和安排税基的实现时间;三是合理分解税基。
第一，控制和安排税基的实现时间。这种税收筹划方法主要分为三种情况:(1)税基推迟实现,即税基总量不变,合法推迟税基的实现时间。税基推迟可以实现递延纳税。在通货膨胀环境下,税基推迟实现的效果更为明显,能够降低未来支付税款的购买力。
(2)税基均衡实现,即税基总量不变,税基在各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的情况下,还可实现边际税率的最小化,从而大幅降低税负。
(3)税基提前实现,即税基总量不变,税基合法提前实现。在减免税期间,税基提前实现可以享受更多的税收减免额。
第二，合理分解税基
合理分解税基就是把税基进行合理分解,使税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。
第三，税基最小化
税基最小化就是将税基总量合法降低,从而减少应纳税额或者避免多缴税。这是企业所得税、增值税和营业税筹划常用的方法。
3．比例税率与累进税率有何区别？税收筹划的侧重点有何不同？
比例税率是对同一课税对象或税目,不论其数额大小,都规定按同一比例计算应纳税额的税率。
累进税率是随着课税对象或税目数额的增大而逐级递增的税率,即把征税对象按一定的标准划分为若干个等级,从低到高分别规定逐级递增税率。
比例税率的筹划主要针对同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析产生差距的原因及对税后利益的影响,可以寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如,我国增值税有17%的基本税率,还有13%的优惠税率;对小规模纳税人规定的征收率为3%。对上述比例税率进行筹划,可以寻找最低税负点或最佳税负点。
此外,消费税、个人所得税、企业所得税等税种都存在多种不同的比例税率,可以进一步筹划比例税率,尽量使用较低的税率以节税。
而各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间,筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。其中,适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的需求程度较弱;适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的需求程度较强;适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的需求程度与适用超额累进税率的纳税人相同。4．请举例说明如何利用税收优惠政策进行税收筹划。
优惠政策属于一种特殊政策,这种特殊体现了国家对某些产业或某一领域的税收照顾。优惠政策的筹划可以使纳税人轻松地享受低税负待遇。优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中,在一些情况下还表现为创造条件去享受优惠政策,以获得税收负担的降低。
优惠政策多表现为行业性、区域性优惠政策或特定行为、特殊时期的优惠政策,如福利企业的减免税政策,软件企业的税收优惠政策,环保、节能节水项目的 10
税收优惠政策,鼓励科技发展的税收优惠政策等。
5．税负转嫁筹划法和递延税收筹划法能否最终降低应纳税款？为什么？
两种方法都不能降低应纳税额。税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接纳税人,而是背后的隐匿者或潜在的替代者。税款的直接纳税人通过将税负转嫁给他人,自己并不承担纳税义务,只是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁，实际纳税人通过直接纳税人实现向国家缴纳税款的义务，而应纳税款的数额并没有发生变化。
递延税收可以获取资金的货币时间价值,相当于获得了一笔无息贷款的资助,这给纳税人带来的好处是不言而喻的。通过递延税收筹划法将纳税时间推后，有利于资金周转,节省利息支出,以及由于通货膨胀的影响,延期以后缴纳的税款币值下降,从而降低了实际纳税额，但名义上的总应纳税款并没有发生数额上的变化。
习题
1.王丽打算成立一家经营文具生产业务的企业，预计每年可以实现利润350000元（假设不存在税会差异，无需进行纳税调整）。在企业组织形式的选择方面，现有以下两个方案可供选择： 方案一：成立一人有限责任公司 方案二：成立个人独资企业
请从税收角度考虑，并判断王丽应当选择哪一个方案？ 答案与解析：
自2000年1月1日起，对个人独资企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。个人独资企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%~35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。此外，自2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》中也明确规定了个人独资企业不适用企业所得税法。因此，如果王丽选择投资成立一家个人独资企业，那么只需要比照“个体工商户的生产经营所得”缴纳个人所得税，不需要缴纳企业所得税，每年应缴纳的个人所得税=350000×35%—14750=107750元，税后净利润=350000—107750=242250元。
按照《中华人民共和国公司法》的规定，一人有限责任公司是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。一人有限责任公司作为一种特殊的有限责任公司，是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，应当依照规定缴纳企业所得税。因此，一人有限责任公司属于企业所得税的纳税人。这意味着王丽如果选择投资成立一家一人有限责任公司，那么就需要缴纳企业所得税，每年应缴纳的企业所得税=350000× 11
25%=87500元。
另外，需要注意的是，成立一人有限责任公司还会涉及个人所得税的问题，当一人有限责任公司将税后的净利润分配给投资者的时候还需要缴纳个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，投资者从被投资企业分得的股息、红利所得属于个人所得税的应税所得，适用20%的比例税率缴纳个人所得税。这意味如果王丽投资成立的是一家一人有限责任公司，那么当公司将缴纳企业所得税之后的利润分配给王丽的时候，还需要代扣代缴个人所得税。假设公司将所有税后利润都分配给王丽，那么应当缴纳的个人所得税=（350000—87500）×20%=52500元。综合起来看，成立一人有限责任公司应当缴纳的所得税合计140000元（=87500＋52500），王丽最终获得的收益为210000元（=350000—140000），小于成立个人独资企业的税后净收益242250元。
2.天轮公司是一家汽车轮胎生产企业，为增值税一般纳税人。该公司为了尽可能扩大市场份额，采用分期收款的方式销售产品。2015年7月发出产品1000万元（不含税市场价为1800万元），合同约定分三个月等额收款。公司内部在开具发票的问题上存在不同的意见，一方观点是在发出产品时就开具全额发票，这样处理起来比较简便；另一方则认为应该按照合同约定分期等额开具发票。（本题不考虑进项税）
请结合增值税相关税收政策进行分析，上述两种观点中哪一种对天轮公司更为有利？
答案与解析：
观点一：在发出商品时就开具全额发票
《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。因此，2015年7月该公司应对当月发出商品的全部收入计算销项税，即7月份增值税销项税额=1800×17%=306万元。观点二：按照合同约定分期等额开具发票
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。因此，2015年7月该公司增值税销项税额=1800÷3×17%=102万元。剩下的税款将在8月和9月分别缴纳。
通过比较可以看出，虽然该时装公司最终税收总体上是一样的，均为306万元，但采用分期开具发票可以起到递延纳税的好处，因此第二种观点对企业更为有利。
第3章增值税的筹划
思考题
1.简述增值税一般纳税人与小规模纳税人身份选择税收筹划的基本原理。
为方便增值税的征收管理，保证对专用发票的正确使用和安全管理，将增值税纳税人按照其经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两种纳税人适用的税率和征收方法存在差异。如增值税一般纳税人适用一般计税方法计税，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额；小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额，应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率。
在销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定。但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额而定，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越高，应缴税款越多。在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的税收筹划时，增值率是一个关键因素，通过比较实际增值率与无差别平衡点增值率来作为选择纳税人身份的标准和依据。若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人；若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。
2.简述增值税纳税人与营业税纳税人身份选择税收筹划的方法。
纳税人经营的某些项目往往包含应纳增值税项目，同时也包含应纳营业税项目，如混合销售行为。在这种情况下，就要考虑是缴纳增值税还是缴纳营业税的筹划问题。
增值税一般纳税人以销项税额减去进项税额为应纳税额，而营业税是以全部营业额乘以税率为应纳税额。因此，在出现混合销售时，按增值税计算缴税税负重，还是按营业税计算缴税税负重，取决于增值率的高低。纳税人可以通过增值率的计算，来判断缴纳哪一种税对自己较为有利。如果实际增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售行为缴纳营业税有利于节税；如果实际增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售行为缴纳增值税有利于节税。3.销项税额筹划的方法有哪些？
销项税额的筹划主要包括销售方式的筹划、销售价格的筹划和结算方式的筹划。
（1）销售方式的筹划
税法对不同销售方式规定的计税方法是不同的，因此，企业在采用不同方式销售商品时需注意税收待遇的差别对自身税负高低的影响。
①折扣销售与销售折扣
折扣销售是指销货方在销售货物或者提供应税劳务、应税服务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售的同时发生的，因此税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果未在同一张发票“金额”栏注 13
明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额或者将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。此外，关于折扣销售的这项规定仅限于现金折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，该实物应按《增值税暂行条例》“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。销售折扣是指销货方在销售货物或者应税劳务、应税服务后（在赊销的情况下），为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠，发生在销货之后，是一种兼销售性质与融资性质为一体的行为，销售折扣实际上是一种融资的财务费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。根据销售折扣与折扣销售的概念及相关税收规定，可以从以下三方面进行筹划：
第一，企业在使用折扣销售时，切记要把销售额和折扣额开在同一张发票上，这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。第二，企业应明确折扣销售与销售折扣的不同，以免将可以扣减的折扣额计算到应缴增值税的销售额中。从企业税负角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收风险较小，那么企业可以考虑通过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。第三，尽量将实物折扣转化为折扣销售。由于实物折扣按规定是视同销售的，但如果将实物折扣转化为折扣销售，则可为企业减轻税负。
②促销方法
促销方法主要包括打折（就是上面所说的折扣销售）、附送礼品和返还现金。其中，附送礼品应按实际收到的销售额确认收入。
③代理销售方式
代理销售有两种不同的方式，这两种方式应缴的税款也不相同：一是收取代理手续费方式，即受托方以代理销售商品的全价与委托方结算，然后收取一定金额的手续费。这对于受托方来讲是一种代理服务收入，应按营业税5%的税率计算缴税。二是视同买断方式，即委托方以较低价格将货物交由受托方代销，受托方加价后向市场销售。这对于受托方来讲是商品销售的一个环节，应按其获得的增值额计算缴纳增值税。这两种不同的代销方式对委托方、受托方的税务处理不同，总体税负也不相同。因此，合理选择代销方式，同时确定合理的代销价格可以达到合法节税的目的。
（2）销售价格的筹划
销售价格的筹划主要是关联企业之间的转让定价，目的是使企业的总体税负最低。税法规定，关联企业是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系；直接或间接地同为第三者拥有或控制；其他利益上相关联的关系。转让定价又称转移定价，是指在经济活动中有经济联系的企业各方（可为两方或多方（为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据其共同利益或最大限度地维护其收入进行的产品或非产品转让。在 14
这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上的供求关系决定的价格。利用转让定价对增值税进行税收筹划可以起到递延税款缴纳的作用。
（3）结算方式的筹划
企业产品的具体销售形式是多种多样的，但总体上有两种类型：现销方式和赊销方式。现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定一般是一致的，主要有以下几种情况：采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售凭据的当天；提供应税服务的，为提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；采取预收款方式提供有形动产租赁服务的，为收到预收款的当天。以上销售行为中，先开具发票的，为开具发票的当天。由此可见，不同结算方式的纳税义务发生时间是不同的。企业选择合理的结算方式，不仅可以拖延入账时间，达到延缓税款缴纳、获得资金时间价值的目的，而且可以避免不必要的税收损失。
企业在销售时就应该考虑到风险的存在，在购销合同中进行有效的事先防范：第一，强调销货方风险的存在，求得采购方的配合与谅解。第二，在求得采购方谅解的基础上，采用货款不到不开发票的方式，达到推迟纳税的目的。第三，避免采用托收承付和委托收款结算的方式销售货物，防止垫付税款，尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算的方式销售货物。第四，在购销合同中，注明按付款额开具销售额，余额作为借款。第五，采用赊销方式，分期收款结算，收多少款，开多少发票。
企业在选择结算方式时，应该注意以下几个方面的问题：第一，购买方的具体情况。第二，应考虑产品市场的整体走向。第三，要考虑企业自身的实际情况。第四，要做好合同管理工作。第五，适当改革企业的绩效考核系统。4.进项税额筹划的方法有哪些？
进项税额的筹划主要包括进货渠道的筹划、兼营免税项目或非应税项目进项税额核算的筹划和采购结算方式的筹划。
（1）进货渠道的筹划
由于增值税实行凭增值税发票抵扣的制度，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票。一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物或接受的劳务，小规模纳税人可以到主管税务机关申请代开小规模纳税人使用的专用发票，一般纳税人可根 15
据发票上的税额计提进项税额，抵扣率为3%；如果购货方取得的是小规模纳税人自己开具的普通发票，则不能进行任何抵扣（农产品除外）。
增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物或接受的劳务不能进行抵扣或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠；同时，作为供货商的小规模纳税人有时为了留住客户，也愿意在价格上给予一定程度的优惠。增值税一般纳税人在选择购货方时，要以价格折让临界点为标准进行比较和分析并作出决策。当小规模纳税人报价折扣率低于价格折让临界点时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于价格折让临界点时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。
（2）兼营简易计税方法计税项目、非应税劳务或免税项目进项税额核算的筹划
兼营免税项目或非应税项目进项税额核算的筹划又可以分为是否准确划分免税项目或非应税项目进项税额的选择和兼营免税项目或非应税项目进项税额核算方式的筹划两个方面。
① 是否准确划分免税项目或非应税项目进项税额的选择
税法规定，增值税一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。应税项目与简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目的进项税额可以划分清楚的，用于生产应税项目产品的进项税额可按规定进行抵扣；用于生产简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目产品的进项税额不得抵扣。对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）
纳税人可将按照上述公式计算出的不得抵扣的进项税额与实际简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目不得抵扣的进项税额进行对比，如果前者大于后者，则应准确划分两类不同的进项税额，并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无须准确划分，而是按公式计算结果确定不得抵扣的进项税额。
②兼营简易计税方法计税项目、免税项目或非增值税应税项目进项税额核算方式的筹划
税法规定，一般纳税人对用于简易计税方法计税项目、免税项目或非增值税应税项目的进项税额可以在其用于该类用途时，从原在购进时已做抵扣的进项税额中通过“进项转出”科目转出，即转入相关产品成本。在一般情况下，材料从购进到生产领用都存在一个时间差，对用于免税项目或非应税项目进项税额的不同核算方法 16
决定了企业能否充分利用这个时间差。如果单独设立相关科目（如“工程物资”、“其他材料”）直接计算该类进项税额，直接计入材料成本，说明在原材料购入时未做进项抵扣，该期缴了增值税；反之，如果在材料购进时并不做区分，与应税项目的进项税额一并做抵扣，直到领用原材料用于免税项目或非应税项目时再做进项转出，则会产生递延缴纳增值税的效果。
（3）采购结算方式的筹划
对于采购结算方式的筹划而言，最为关键的一点就是要尽量推迟付款时间，为企业赢得时间尽可能长的一笔无息贷款。
首先，采购时尽量做到分期付款、分期取得发票。如果在原材料购买环节中，采用分期付款取得增值税专用发票的方式，就能及时抵扣进项税额，缓解税收压力，提高企业的资金利用率。其次，采购结算方式可分为赊购和现金采购。结算方式在筹划时可以与进货时间筹划相联系，尽量选择在供货方产品供大于求的情况下采购，此时，采购方会拥有更多的谈判主动权。另外，采购结算方式的筹划也要注意以下几点：付款之前，先取得对方开具的发票；使销售方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让对方先垫付税款；采取赊销和分期付款方式，使销售方先垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间；尽可能少用现金支付等。5.增值税税率筹划的方法有哪些？
税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。对于纳税人发生的混业经营行为，即纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
①兼有不同税率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务的，从高适用税率。②兼有不同征收率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务的，从高适用征收率。
③兼有不同税率和征收率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务的，从高适用税率。
为了避免从高适用税率或征收率而加重税收负担的情况，兼有不同税率或征收率货物、应税劳务或应税服务的企业，一定要将各自的销售额分别核算。例如，某处于城乡结合部的商店，既销售各类日用百货，又销售农药、农具、农膜等农业生产用品。如果该商店将这两类商品的销售额分别核算，则日用百货的销售额按17%计税；农药、农具、农膜等农业生产用品的销售额按13%计税。如果不能分别核算，后者也会一并按17%的高税率计税。显然，分别核算两类商品的销售额对该商店来讲是至关重要的税收筹划思路。
在增值税税率的筹划中，纳税人应准确理解和掌握低税率的适用范围。例如，适用13%低税率中的“农机”，是指农机整机，农机零部件不属于“农机”范围，因而生产农机零件的企业可以通过与农机整机生产企业合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，实现节税的目标。此外，纳税人还可以通过转变经营模式，17
将适用高税率的应税项目转变为适用低税率的应税项目，以减轻税负，获取税收利益。
6.增值税税收优惠政策筹划的方法有哪些？
根据增值税税收优惠政策中减免税的有关规定，纳税人可以利用法定的免税规定以及机构的适当分立达到节税的目的。
根据我国税法的有关规定，农业生产者销售的自产农产品免缴增值税，一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品或向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。当一个企业的产品生产流程既包括农业生产活动也包括工业生产活动，也就是所有流程都由一个企业完成，那么它很难划分哪一部分价值是由农业生产活动创造、哪一部分价值是由工业生产活动创造，因而在计征增值税时，其所有价值都会作为工业生产产品价值一并计征增值税。如果企业将加工后仍是农产品的那部分独立出来设立一个农产品生产单位，由这个新设单位进行直接收购或初级加工，加工企业再从该企业购入所需原料，那么原来不能享受免税的价值就可以享受免税，原来不能进行抵扣的进项税额也可以抵扣了。如果纳税人有属于自己的农业生产基地，可以将该农业生产基地独立出来成立一个企业，这样不仅该农业生产基地可以享受“农业生产者销售自产农产品免征增值税”的优惠，加工企业也可根据农业生产基地开具的普通发票（或者收购凭证）计算抵扣进项税额，实现降低税负的目的。
在实际操作的过程中，要特别注意农产品生产单位与加工企业存在的关联关系。首先，农产品生产单位必须按照独立企业之间的正常售价销售给加工企业，而不能一味地为增加企业的进项税额擅自抬高售价；其次，设立单位所增加的费用必须小于或远远小于所带来的收益。总之，企业在考虑成本效益的前提下，通过新设立独立核算单位进行原料收购及初加工活动，有利于增加进项可抵扣额，降低增值税税负。
7.简述增值税出口退税筹划的原理与方法。
（1）确定征退税不同类别的筹划
国家出口退税政策的规定非常严格，出口退税也是税务机关管理的重要环节。一般来讲，对出口退税政策的管理是非常严密的，但并不是说企业在出口退税环节就不存在筹划的空间。一个企业生产的产品是具体的，而国家出口产品的征税、退税是按照产品结构、性能和用途来确定的。有的产品既可能被归于这一类，也可能被归于那一类，当归于不同类别将适用不同的征退税率时，企业的选择不同，其实际税收负担的结果也不相同。在这种情况下，就需要对相关业务进行筹划。
（2）选择经营方式的筹划 纳税人进出口方式不同，适用的退税政策也不相同，因此企业可以利用政策之间的税收差异，通过选择合理的进出口经营方式来降低自己的税负。政策规定生产企业自营出口货物采用“免、抵、退”税办法，若是来料加工方式，则按“不征不退”办法处理。由于我国目前相当一部分货物的出口退税率低于其在国内的 18
征税率，因而对于这两种不同的经营方式，纳税人的实际税负是不同的。选用“免、抵、退”税方法还是“不征不退”方法的关键是，如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用“免、抵、退”税方法，否则应采用 “不征不退”方法。通过上述案例可以看出，对于利润率较低、出口退税率较高及耗用国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式；对于情况相反的货物出口，宜采用来料加工方式。
（3）选择进料加工保税进口料件组成计税价格计算方式的筹划 免抵退税计算公式中的“当期免税购进原材料价格”，既包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格，又包括当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格，等于当期进口料件到岸价格、海关实征关税和海关实征消费税三者之和。
按照《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）的规定，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格的计算方法有两种，即“实耗法”和“购进法”。这两种方法对于增值税出口退税的计算存在一定的差异，这些差异带来了一定的税收筹划空间。
（1）采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%（2）采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。
若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）的，则：
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）
习题
1.大华公司为增值税一般纳税人，外购用于生产产品的原材料钢材时，有甲、乙两个供应商，其中甲供应商为增值税一般纳税人，可以开具增值税专用发票，钢材含税价格为40000元；乙供应商为增值税小规模纳税人，可以向其主管税务机关申请代开征收率为3%的增值税专用发票，钢材含税价格为38000元。预计该批钢材生产的产品的不含税销售收入为65000元。该公司应该从哪家供应商购进原材料？（不考虑除增值税以外的其他税费）答案与解析：
（1）增值税应纳税额的角度 从甲供应商购进原材料钢材时，增值税应纳税额=65000÷（1+17%）×17%-40000÷（1+17%）×17%=3632.48元；
从乙供应商购进原材料钢材时，增值税应纳税额=65000÷（1+17%）×17%-38000÷（1+3%）×3%=8337.65元。由此可见，从甲供应商购入该批钢材的应纳增值税税额小于从乙供应商购进的应纳增值税税额，因此应选择从甲供应商购买，不应从乙供应商处购进原材料钢材。（2）原材料净成本的角度
从甲供应商购进原材料钢材的净成本=40000÷（1+17%）=34188.03元 从乙供应商购进原材料钢材时净成本=38000÷（1+3%）=36893.20元 由此可见，从乙供应商购入该批钢材的净成本大于从甲供应商购进的净成本，因此应选择从甲供应商购买，不应乙供应商处购进原材料钢材。（3）税后收益的角度
从甲供应商购进原材料钢材时，税后收益=[65000÷（1+17%）-40000÷（1+17%）]×（1-25%）=16025.64元； 从乙供应商购进原材料钢材时，税后收益=[65000÷（1+17%）-38000÷（1+3%）]×（1-25%）=13996.76元
由此可见，从甲供应商购入该批钢材的税后收益大于从乙供应商购进的税后收益，因此应选择从甲供应商购买，不应从乙供应商处购进原材料。
2.位于县城的东方公司是增值税一般纳税人，主要从事农机生产销售业务，此外还提供农机出租服务。2015年5月，该公司销售农机收入和提供农机出租服务取得收入合计800万元（不含税），当月可以抵扣的增值税进项税额为60万元。请计算该公司当月应缴纳的增值税，并思考如何降低税负。（不考虑除增值税以外的其他税费）答案与解析：
（1）税法规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。
由于东方公司并未分别核算销售农机收入和提供农机出租服务取得收入，因而一并适用17%的税率计算缴纳增值税。该公司5月应缴纳的增值税为800×17%-60=76万元。
（2）税法规定，生产销售农机适用13%的低税率。如果东方公司能够分别核算销售农机收入和提供农机出租服务取得收入，则可以分别按照13%和17%的税率计算应缴纳的增值税，从而降低税负。
3.宏兴公司是一家具有出口经营权中外合资企业，主要从事电池生产业务，其产品全部销往欧洲。2014年该公司自营出口电池取得销售收入6000万元，可抵扣的增值税进项税额共计500万元。已知该公司产品适用的增值税税率为17%，出口退税率为15%。（不考虑除增值税以外的其他税费）
（1）请计算2014年该公司应退税额和免抵税额。
（2）若该公司先将电池产品以同样的价格6000万元（含税）出售给兴业外贸公司（属于宏兴公司关联企业之一），该外贸企业再以同样的价格出口，这样是否能够获取更大的税收利益？ 答案与解析：
（1）当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额=6000×15%-0=900万元，当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额=6000×（17%-15%）-0=120万元
当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=0-（500-120）=-380万元，因为当期期末留抵税额380万元小于当期免抵退税额900万元，所以当期应退税额=380万元，当期免抵税额=900-380=520万元。
（2）若宏兴公司先将电池产品以同样的价格6000万元（含税）出售给兴业外贸公司（属于宏兴公司关联企业之一），该外贸企业再以同样的价格出口，那么宏兴公司应纳增值税税额=6000÷（1+17%）×17%-500=371.79万元，兴业外贸企业应收出口退税额=6000÷（1+17%）×15%=769.23万元。两企业合计获得退税379.44万元（=769.23-371.79），比目前自营出口能够获得更少的退税。
第4章消费税的筹划
思考题
1.简述消费税纳税人的筹划方法。
消费税是针对特定纳税人征收的，在税收筹划中可以通过企业合并以递延税款缴纳的时间。合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳。如果两个合并企业之间存在原材料供求关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此这一环节不用缴纳消费税，而是递延到以后的销售环节再缴纳。另外，如果后一个环节的消费税税率较前一个环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。因为前一环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时，由于后面环节的税率较低，则合并前企业间的销售额因在合并后适用了较低税率而减轻了税负。
2.如何通过选择合理销售方式进行消费税筹划？
消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：
1.纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：
（1）采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为书面合同约
定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
（2）采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；
（3）采取托收承付和委托银行收款方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
（4）采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
2.纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。3.纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
4.纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。企业在销售中采用不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不同的。从税收筹划的角度看，选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务的发生时间，递延税款缴纳。
3.简述消费税税率的筹划原理及方法。
消费税按不同的消费品划分税目，税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，每种应税消费品的消费税税率各不相同，这种差别为税收筹划提供了客观条件。消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。现行消费税的比例税率最低为1%，最高为56%；定额税率最低为每征税单位0.5元，最高为每征税单位250元。消费税税率的筹划方法主要包括利用子目转换筹划以及兼营和成套销售的筹划。
（1）利用子目转换的方法。消费税在一些税目下设置了多个子目，不同的子目适用不同的税率，而同一税目不同子目的项目具有很多的共性，纳税人可以创造条件将某项子目转为另一项子目，在不同的税率之间进行选择，择取较低的税率纳税。另外，有些税目（如卷烟和啤酒）的子目之间由于价格的变化而导致税率跳档，应在税率的相邻等级合理定价。
（2）兼营和成套销售的问题。现行消费税政策规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量；未分别核算不同税率的，从高适用税率。企业在兼营不同税率应税消费品的情况下，一方面要健全财务核算，做到账目清楚并分别核算各种应税消费品的销售情况；另一方面，要选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低消费税税率的目的，从而降低税负。纳税人应针对消费税税率多档次的特点，根据税法的规定，正确进行必要的合并核算和分开核算，以达到节税目的。
现行消费税政策规定，纳税人将应税消费品和非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。企业对于成套销售的收益与税负应全面进行权衡，看有无必要搭配成成套商品，以免造成不必要的税收 22
负担。如果成套销售的收益大于由此增加的税负，可以选择成套销售，否则不能实行此办法。
4.简述以应税消费品实物抵债的筹划方法。
《国家税务总局关于印发〈消费税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发［1993］256号）第三条第六项规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
当纳税人以应税消费品实物抵偿以往经营中的债务时，要特别注意其计税价格的确定，防止按较高价格计税，进而增加自身税负。例如可以按照正常价格先将应税消费品出售给债权人，在以取得的收入偿还债务。5.简述以应税消费品入股投资的筹划方法。
《国家税务总局关于印发〈消费税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发［1993］256号）第三条第六项规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
纳税人以应税消费品入股投资时，一般是按照协议价格或者评估价格确定的，只要这种协议价格或者评估价格低于其当月销售该类应税消费品的加权平均价格，直接以应税消费品入股投资就会比销售后再投资的方式缴纳更多的消费税。在这种情况下，可以考虑转换为先销售后投资的方法。
习题
1.甲公司为一家大型日用品生产企业，主要从事化妆品和护肤护发品的生产销售业务。为了吸引消费者的眼球，扩大销量，该公司决定将化妆品与护肤品包装成成套产品进行销售。2015年，甲公司取得化妆品的销售额为800万元，护肤品的销售额为400万元，包装费销售收入为200万元，包装费的成本为150万元。（化妆品的消费税税率为30%，上述金额均不含税）
请从税收的角度分析甲公司的销售方案是否最佳？若不是，请设计能合理降低公司税负的筹划方案。答案与解析：
甲公司的销售方案不是最佳方案。能合理降低甲公司税负的筹划方案如下： 甲公司应将化妆品和护肤品分开销售给商贸企业，由商贸企业进行包装再销售，这样既有利于扩大市场份额，增加销售额，也能避免高额的税收负担，降低企业税收成本。
筹划前，甲公司应缴纳的消费税税额=（800+400+200）×30%=420（万元）。筹划后，由于护肤品不属于消费税的纳税范围，甲公司也不存在包装费收入，因此，只有化妆品的销售需缴纳消费税=800×30%=240（万元）。筹划后比筹划前节省消费税=420-240=180万元。相关法律依据如下：
《中华人民共和国消费税暂行条例》规定：纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。财税[2006]33号文规定，纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。
2.大兴公司主要从事小汽车的生产销售业务，2014年底以赊销方式从新华橡胶厂购入橡胶材料。由于经营状况不佳，大兴公司至2015年5月底仍未偿还所欠新华橡胶厂的购货款。2015年6月，大兴公司与新华橡胶厂达成债务重组协议，大兴公司将以自产的20辆小汽车抵偿所欠新华橡胶厂的货款。大兴公司当月同类型号小汽车的平均售价为26万元/辆（不含税，下同），最高售价为30万元/辆。（假定该类小汽车的消费税税率为5%）
请计算大兴公司就此项债务重组业务应缴纳的消费税税额；从降低消费税税负的角度出发，大兴公司应如何进行税收筹划？ 答案与解析：（1）《国家税务总局关于印发的通知》（国税发［1993］156号）第三条第六项规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。因此，大兴公司将自产小汽车用于抵偿所欠新华橡胶厂的购货款，应按小汽车当月最高销售价格30万元/辆计算应纳消费税税额，即大兴公司就此项债务重组业务应缴纳的消费税税额＝20×30×5%＝30万元。
（2）从降低消费税税负的角度出发，大兴公司可考虑改变抵偿债务方式，先按照平均售价将20辆小汽车销售给新华橡胶厂，然后再用销售款抵偿所欠新华橡胶厂货款。如此一来，大兴公司销售20辆小汽车可按平均售价计算应纳消费税，即销售小汽车应纳消费税税额＝20×26×5%＝26万元，比筹划前节约消费税＝30－26＝4万元。
第5章 营业税的筹划
思考题
1．如何避免营业税的重复征税？
避免营业税重复征税的关键在于对计税依据的筹划，规避虚增营业额的情况的出现。根据不同行业，应分别注意以下事项：
对服务业来说，营业税是就其服务总金额来确定计税依据,但在实际经营过程中,由于纳税人收取的全部收入还要用于支付给下一环节的经营方,必然会引起虚增营业额这种现象,而我国税法仅针对一些特定的经营行为给予法律上的界
定,对于其他情形并没有给予法律上的界定。因此,营业税纳税人在实际经营过程中应尽可能地避免虚增营业额这种情况的发生。
对建筑业来说,其建设周期长、投资多,有总承包、分包与转包等多种业务运营模式,且工作的流动性大。根据营业税的规定,纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款。按照这个规定,纳税人在确定营业额时,一方面应注意工程所用的材料、物资和动力应包括在营业额内;另一方面,可以通过严格控制工程原料的预算开支来降低价款,同时一物多用,提高原材料及其他物资的使用效率。
对安装工程来说,凡从事安装工程作业的安装公司,其设备价值作为安装工程产值的,营业额也应包括设备价值。这就要求安装公司在从事安装工程作业时,尽量不将设备价值作为安装工程产值,可由建设单位提供机器机备,建筑安装企业只负责安装,并取得相应的安装费收入,从而使其营业额中不包括安装设备的价款,这样就能降低计税依据。其原因在于,税法规定从事安装工程作业的纳税人,凡所安装的设备价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内。
目前,房地产公司的税负在国家宏观调控政策下增加了不少,其中营业税也较重。房地产公司在销售房产时往往要代天然气、有线电视网络等单位收取初装费用,而这些代收的费用并不属于其所有,支付与处理不当必然会虚增营业收入并多纳税。房地产企业要通过合同或其他有效的资金往来与处理方式,在不影响其销售的情况下,将不属于自己所有的收入尽可能地剔除出去,避免虚增收入,多纳无谓的税收。
一般来说,酒店业缴纳的营业额计税依据包括其向客户收取的全部价款,但实际上酒店业也存在大量虚增营业额的情况。例如,有一些大客户长期租赁其房间进行办公,因此要与酒店签订长期租赁房间的合同,而该合同中的所有价款并非全部属于酒店所有,其中的部分费用(如水电费)需要交给相关单位,这样酒店便因虚增营业额而多纳税了。
2．如何利用营业税的起征点进行筹划？
根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人营业额合计未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税。纳税人营业额合计达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。需要注意的是，营业税起征点的适用范围限于个人（包括个体工商户和其他个人）。
营业税起征点的幅度如下：
1.按期纳税的，为月营业额5 000~20 000元； 2.按次纳税的，为每次（日）营业额300~500元。
省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在法规的幅度内，根据实际情况确定本地方适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、25
企业和非企业性单位），免征营业税。
如果纳税人的应税收入预计处于一个营业税起征点附近的固定区间内,则应该提前对应税收入进行筹划，避免使其超过起征点而全额征税,可以通过计算节税平衡点的方式，尽量使应税收入处于起征点以下的水平,使税后利润最大化。3．如何利用营业税税率的不同进行筹划？
营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置,现行营业税共设置了8个税目,按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率。建筑业、通信业、文化体育业执行3%的税率,金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产执行5%的税率,娱乐业执行5%~20%的幅度税率。
营业税税率的筹划表现在两个方面: 第一,我国营业税征税范围集中于第三产业,这些行业随着经济的发展和企业经营的多样化,可能存在着混合销售行为。此时,这些混合销售行为是属于增值税征税范围好,还是属于营业税征税范围好,需要在事前测算后,再根据税法的要求来设计自己的经营过程。
第二,兼营销售行为属于营业税征税范围的不同经营行为,这些不同经营项目所引起的经营行为适用税率存在差异。
4．如何利用营业税的税收优惠政策进行筹划？
利用营业税的税收优惠政策进行筹划的关键在于全面了解营业税税收优惠政策的相关规定。如果纳税人能利用好营业税的税收优惠政策,当然会取得符合税法导向的税收收益。对于纳税人来说,其难度在于如何全面地掌握政策内容及其调整方向,这是筹划的关键所在。
及时了解税收优惠政策的最新动态也是纳税人进行税收筹划的关键，税收优惠在不断地调整、更新，纳税人应及时学习和了解这些变化，以免针对过时的优惠政策进行筹划而导致的税收损失。
习题
1.案例分析题（1）四川南充一家房地产开发企业A以5000万元竞拍到位本市商业区的一块土地使用权共21亩,这块土地如果按照规划书要求(商住)进行开发出四幢商业楼10万平方米,市场能接受的销售价格为4000元/平方米,但由于A公司资金不足,银行借贷也十分困难,于是努力从外界寻找资金想进行合作开发,北京一家律师事务所由于近几年业务开展的很好,这家合伙制的事务所积累了大量闲置资金,经过中间人的介绍,拟斥资5100万元与这家房地产公司进行合作开发。对于这项合作开发房地产项目应如何筹划（暂不考虑营业税以外的其他税种）？ 答案与解析：
第一种合作方式,以物易物,北京事务所B借出5100万元给A公司开发该商业楼换取开发完成的楼盘5万平方米；
第二种合作方式,由AB共建另一家合营公司C,两家分别占股份50%,共同经 26
营风险,商业楼全部出售完毕后,由A公司再回购B事务所在C公司的所有股权,B所退出。
测算各方在两种交易模式下的营业税税负情况如下: 第一种模式下
A公司:该商业楼盘建成后,以一半楼盘所有权过户给B所时也视同销售,A公司应就其所有的楼盘承担相应的营业税及附加=4000×100000×5.5%=2200万元
而B所换取5万平方米的楼盘对外销售时,需要缴纳其营业税及附加为4000×50000×5.5%=1100万元。
双方营业及附加共计3300万元。第二种模式下
C公司独立销售整个楼盘后共计收入为4000×100000=40000万元.A与B各占股份50%,全部按股份分配应各得20000万元,A公司以20000万元现金回购B所占的50%的C公司的股份。B所仅需要就其所得缴纳相应的所得税,而不需要缴纳其在第一种交易模式下的1100万元的营业税及附加。
（2）北京市已退休的张某拥有一套位于北京市海淀区的普通住宅，购于2014年5月，面积为58平方米。由于退休后张某不愿意居住在市区，因此准备出售这套住宅套现。根据市场行情，这套房产市场可接受的价格为14 000元/平方米左右，而到北京郊区购买房屋，一般市场均价只有8 000元/平方米，退休在家的张某希望套现后在郊区购买一套大一点的住宅，余下的现金留给即将结婚的儿子备用，而缺房急于购买的李某正好在海淀区工作，亟须购买一套位于该地段的小面积住宅。于是，通过房产中介经纪机构的介绍，2015年5月张某与李某达成了一项购房协议，并由交易双方各支付给经纪公司中介费用3 000元。从税收筹划的角度看，应如何为张某提供适当的建议?（暂不考虑营业税以外的其他税种。）
答案与解析：
不做任何筹划情况下,销售房产的张某由于该套住宅居住年限没有超过两年,必须就全部销售额缴纳营业税及附加为44660元(14000×58×5.5%)；
如果张某与李某签订两份合同,一份为一年期的租赁合同,市场公允价格为30000元/年,而另一份合同为2016年5月份远期该房屋的交割合同。则按税法规定,张某就不需要就其销售合同缴纳44660元的营业税及附加。而仅就这一年的房屋租赁收入缴纳相关的税收,即房屋租赁的营业税为1650元（30000×5.5%）、租金收入的房产税为3600元(30000×12%)、个人财产租赁收入的个人所得税4800元(24000×20%)为及印花税30元(30000×1‰)，共计10080元。
筹划后共节约34580元税收。
第六章 企业所得税筹划
思考题
1、居民企业与非居民企业有何区别？请简述居民企业与非居民企业所适用的税收政策。
居民企业与非居民企业的区别：
居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业包括两大类：一类是依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织；另一类是依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。
非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
居民企业与非居民企业所使用的税收政策：
居民企业负担全面的纳税义务。居民企业的税收政策。居民企业承担全面的纳税义务，对本国居民企业的一切所得纳税，即居民企业应当就其在中国境内外的所得缴纳企业所得税。这里的所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。这里所说的实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。
2、子公司和分公司在税收筹划方面有何区别？
企业投资设立分支机构时，不同的组织形式各有利弊。子公司是以独立法人身份出现的，因而可以享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收优惠。但是，设立子公司的手续繁杂，需要具备一定的条件；子公司必须独立经营、自负盈亏，独立纳税；在经营过程中还要接受当地政府部门的监督管理等。
分公司不具有独立的法人身份，因而不能享受当地的税收优惠。但是，设立分公司的手续简单，有关财务资料也不必公开，分公司不需要独立缴纳企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公司进行管理控制。
设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并不是绝对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业内部利润分配政策等多种因素的影响。通常说来，在投资初期，分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，因而其亏损额可以与总公司的损益汇总纳税。当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。
3、简述企业所得税计税依据的筹划方法。
计税依据的确定较复杂,其筹划空间较大,也是企业所得税税收筹划的重点.通过减少企业所得税的计税依据，从而减少应纳的企业所得税额，是企业所得税计税依据的筹划方法。按照企业所得税法的规定,企业所得税的计税依据为应纳税所得额.应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额.因此,企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除项目的筹划、亏损弥补的筹划。
4、企业所得税纳税人的筹划一般从哪些角度切入？ 1．纳税主体身份的选择 企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系，因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。
（1）个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择。（2）子公司与分公司的选择。
（3）私营企业和个体工商业户的选择。2.纳税主体身份的转变
纳税主体就是通常所称的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。企业所得税的纳税人是指在我国境内的企业和其他取得收入的组织。按照国际税收惯例，企业所得税强调法人税制，即企业所得税的纳税主体必须是独立的法人单位，只有具有法人资格的单位才能申报纳税。
此外，不构成法人主体的分支营业机构必须与总机构汇总纳税，这样就可以通过一定的筹划方法，改变纳税主体的性质，使其不成为企业所得税的纳税人，意味着企业所得税可以降低乃至完全规避。
5、如何进行收入的筹划？
（1）应税收入确认金额的筹划。在收入计量中，还存在各种收入抵减因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下提供了税收筹划的空间。例如，各种商业折扣、销售折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等实际发生时冲减了销售收入；销售中的现金折扣于实际发生时记入“财务费用”项目，增加了当期费用支出。这些都减少了应纳税所得额，从而相应地减少了所得税，前者还减少了货物和劳务税的计税依据。
（2）应税收入确认时间的筹划。推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相当于使用了国家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选择，可以控制收入确认的时间，合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税，从而降低税负的目的。
6、如何筹划企业所得税的税前扣除项目？（1）期间费用的筹划。
税法有扣除标准的费用项目一般采用以下筹划方法：
第一，原则上遵照税法的规定进行抵扣，避免因纳税调整而增加企业税负。第二，区分不同费用项目的核算范围，使税法允许扣除的费用得以充分抵扣。第三，费用的合理转化，将有扣除标准的费用通过会计处理，转化为没有扣除标准的费用，以加大扣除项目总额、降低应纳税所得额。
税法没有扣除标准的费用项目一般采用以下筹划方法： 第一，正确设置费用项目，合理加大费用开支。第二，选择合理的费用分摊方法。
税法给予优惠的费用项目包括研发费用等，应充分利用税收优惠政策。企业在一个纳税年度的生产、经营中发生的用于研究与开发新产品、新技术、新工艺的技术开发费用，允许按当年费用实际发生额的150％扣除。（2）成本项目的筹划。第一，合理处理成本的归属对象和归属期间。纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。第二，成本结转处理方法的筹划。成本结转处理方法主要包括在产品不计算成本法、约当产量法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法等。第三，成本核算方法的筹划。成本核算方法主要包括品种法、分批法、分步法三种基本方法。
第四，成本费用在存货、资本化对象或期间费用之间的选择。（3）固定资产的筹划。
第一，能够费用化或计入存货的成本费用不要通过资本化计入固定资产。第二，折旧是影响企业所得税的重要因素，计提固定资产折旧金额的大小主要取决于四大因素，即应计提折旧额、折旧年限、折旧方法以及净残值。第三，对于不能计提折旧又不用的固定资产应加快处理，尽量实现财产损失的税前扣除。
第四，固定资产维修费用的筹划。第五，租入固定资产的租金选择。
（4）无形资产摊销的筹划。无形资产摊销额的决定性因素有三个，即无形资产的价值、摊销年限以及摊销方法。对于正常经营的企业，应选择较短的摊销期限，这样不仅可以加速无形资产成本的收回，避免企业未来的不确定性风险，而且还可以使企业后期成本、费用提前扣除，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。（5）公益性捐赠的筹划。企业在符合税法规定的情况下，可以充分利用捐赠政策，分析不同捐赠方式的税收负担，在不同捐赠方式中做出选择，达到既实现捐赠又降低税负的目的。
7、合并、分立业务如何进行税收筹划？ 1.企业合并税收筹划
企业并购是实现资源流动和有效配置的重要方式，在企业并购过程中不可避免地涉及企业的税收负担及筹划节税问题。企业并购筹划是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。
企业并购筹划一般用于以下五个方面： 并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的行业；并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张；企业并购可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少，合理规避货物和劳务税及印花税；企业并购可能改变纳税主体性 30
质，譬如企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业；企业并购因规模扩充能够提高应提取折旧的资产总额，获取折旧抵税利益。
具体来说，筹划方法包括：（1）选择并购目标的筹划。
第一，考察目标企业的财务状况。第二，考察目标企业所在地及企业类型。（2）选择并购出资方式的筹划。
并购按出资方式可分为以下三种：现金购买资产式并购、现金购买股票式并购、股票换取资产式并购。前两种方式属于货币出资，在并购过程中需要缴纳企业所得税，属于应税重组交易。第三种并购以股票方式出资，对目标企业股东来说，不需要立即确认其因交换而获得并购企业股票所形成的资本利得，无须缴纳企业所得税，属于免税重组交易。（3）选择并购会计处理方法的筹划。
由于交易方式的差别，三种类型的股权置换式并购都属于免税并购，在会计处理时有购买法和权益结合法两种方法。购买法与权益结合法相比，资产被确认的价值较高，并且由于增加折旧会引起净利润的减少，从而形成节税效果。但购买法会引起企业的现金流出增加或负债增加，从而相对降低了资产回报率，因此税收筹划要全面衡量得失。2.企业分立税收筹划
分立筹划利用分拆手段，可以有效地改变企业规模和组织形式，降低企业的整体税负。分立筹划一般应用于以下方面：企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率或零税率业务独立出来，单独计税降低税负；企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体，税负自然降低；企业分立可以增加一道流通环节，有利于货物和劳务税抵扣及转让定价策略的运用。
企业分立是一种产权结构的调整，不可避免地会影响到税收。在我国企业分立实务中，税法规定了免税分立与应税分立两种模式。对于纳税人来说，在实施企业分立时，应尽量利用免税分立进行筹划，从而合理降低企业税负。
习题
1.振邦集团资产重组的税收筹划方案。
振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产、经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩大生产能力。离振邦集团不远的M公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，M公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估，M公司的资产总额为4 000万元，负债总额为6 000万元。但M公司的一条生产线（生产线在2008年12月31日以前购置）性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原 31
值为1 400万元（不动产800万元，生产线600万元），评估值为2 000万元（不动产作价1 200万元，生产线作价800万元）。（假设城市维护建设税税率为7%，暂不考虑增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税以外的其他税费）
振邦集团与M公司双方协商，形成了关于资产重组的三种可行方案： 方案一，资产买卖行为。
振邦集团用现金2 000万元直接购买M公司的不动产及生产线，M公司应承担的相关税收负担为营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。按照有关税收政策规定，M公司销售不动产应缴纳5.5%的营业税及附加，生产线转让按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税1，还需缴纳城市维护建设税和教育费附加，资产转让所得缴纳25%的企业所得税。
税负总额=1 200×5.5%+-1 200×5.5%-×2%×（1+7%+3%）+（1 200+
-800-600
×2%×（7%+3%））×25% =210.37（万元）
该方案对于振邦集团来说，虽然不需购买其他没有利用价值的资产，更不必承担巨额债务，但在较短的时间内要筹措到2 000万元的现金，负担较重。
方案二，企业合并。
振邦公司以吸收合并的方式合并M公司，M公司将其全部资产和负债转让给振邦公司，并取得振邦公司的股权或非股权支付。
与该方案相关的税收负担如下：《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）和《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局2011年第51号公告）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税和营业税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税；涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。振邦集团以吸收合并的方式合并M公司，M公司根据前述规定不缴纳增值税和营业税。
M公司被振邦集团合并，如果符合特殊性税务处理条件，M公司转让资产的行为可以不确认所得缴纳企业所得税。但是这从经济核算的角度讲没有必要，因为M公司的资产总额为4 000万元，负债总额为6 000万元，已严重资不抵债，振邦集团承担大量的不必要债务，对以后的集团运作不利。
方案三，产权交易行为。
1根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）和《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号）的规定，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
M公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，资产为生产线，负债为2 000万元，净资产为0，即先分设出一个独立的N公司，然后再实现振邦集团对N公司的并购，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。与方案二一样，M公司的产权交易行为不缴纳增值税和营业税。对于企业所得税，当从M公司分设出N公司时，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分设资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税：M公司分设N公司后，M公司应按公允价值2 000万元确认生产线的财产转让所得600万元，计税150万元。
N公司被振邦集团合并，根据企业合并的有关税收政策，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部财产，计算资产转让所得，缴纳企业所得税。由于N公司转让所得为零，所以不缴纳企业所得税。
值得注意的是，如果M公司分立出N公司时符合特殊性税务处理条件，M公司转让资产的行为可以不确认所得缴纳企业所得税。如果N公司被振邦集团合并时也符合特殊性税务处理条件，N公司转让资产的行为也可以不确认所得缴纳企业所得税，也就是说，在整个过程中，M公司和N公司均无需对产权交易行为缴纳企业所得税。
方案三的效果最好：一是避免了支付大量现金，解决了在短期内筹备大量现金的难题；二是N公司只承担M公司的一部分债务，资产与债务基本相等；三是振邦集团在资产重组活动中获取的利益最大，既购买了自己需要的生产线，又未购买其他无用资产，增加了产权交易的可行性。
对于振邦集团来说，把资产转让行为转化为产权交易行为，巧妙地降低了企业税负。值得注意的是，该方案有以下两个关键点：①债权转让行为的可行性。要避免债权人或其他利益相关者因怀疑企业分立行为含有逃废债务的目的而不予配合。②企业分立中会涉及税收负担以及税收负担最终应由哪一方承担，在操作时要考虑税负可以通过价格进行转嫁。
请回答以下问题：
（1）你同意案例中的税收筹划方案吗？
（2）对上述案例，还有没有更好的税收筹划方案？请给出思路。答案与解析：
（1）同意该税收筹划方案，方案三要优于方案一和方案二：一是避免了支付大量现金，解决了在短期内筹备大量现金的难题；二是N公司只承担M公司的一部分债务，资产与债务基本相等；三是振邦集团在资产重组活动中获取的利益最大，既购买了自己需要的生产线，又未购买其他无用资产，增加了产权交易的可行性。
（2）正如方案三中所述，如果M公司分立出N公司时符合特殊性税务处理条件，M公司转让资产的行为可以不确认所得缴纳企业所得税。如果N公司被振邦集团合并时也符合特殊性税务处理条件，N公司转让资产的行为也可以不确认所得缴纳企业所得税，也就是说，在整个过程中，M公司和N公司均无需对产权交易行为缴纳企业所得税。因此，M公司分立出N公司时和N公司被振邦集团合 33
并时都应尽量满足特殊性税务处理的条件，以达到不缴纳企业所得税的目的。
2.股息所得与股权转让所得的税收筹划。
A公司于2014年2月20日以银行存款900万元投资于B公司，占B公司股本总额的70%，B公司当年获得税后利润500万元。A公司2015年度内部生产、经营所得为100万元。A公司所得税税率为25%，B公司所得税税率为15%。公司可以用两个方案来处理这笔利润。
方案一：2015年3月，B公司董事会决定将税后利润的30%用于分配，A公司分得利润105万元。2015年9月，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司，转让价为1 000万元（全部以银行存款支付），转让过程中发生税费0.5万元。
方案二：B公司保留盈余不分配。2015年9月，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司，转让价为1 105万元，转让过程中发生税费0.6万元。
请通过计算帮助A公司进行纳税决策，应该选择哪个方案？为什么？ 答案与解析：
比较两个方案下A公司应纳的企业所得税: 方案一: A公司生产、经营所得100万元，税率25%，应纳企业所得税=100×25%=25（万元）。
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条的规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）的规定，股权收购区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
在一般性税务处理中，企业股权收购交易应按以下规定处理：被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定；被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
在本案例中，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司，高于B公司全部股权的50%，若不符合特殊性税务处理的其他条件，A公司应确认股权、资产转让所得或损失股权转让所得=1 000-900-0.5=99.5（万元）
应纳所得税额=99.5×25%=24.88（万元）
因此，A公司2015年应纳企业所得税49.88万元（=25+24.88），同时，C公司取得B公司70%的股权的计税基础为公允价值1000万元。
A公司分得股息收益105万元，不再补税。
方案二:同理，A公司生产、经营所得应纳税额25万元。
由于B公司保留盈余不分配，从而导致股息所得和资本利得发生转化，即当被投资企业有税后盈余而发生股权转让时，被投资企业的股价就会发生增值，如 34
果此时发生股权转让，这个增值实质上就是投资者在被投资企业的股息所得转化为资本利得。因为企业保留利润不分配，才会导致股权转让价格升高。这种因股权转让而获得的收益应全额并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。
A公司资本转让所得204.4万元（=1 105-900-0.6），应纳所得税额51.1万元（=204.4×25%）。
A公司2015年合计应纳企业所得税为76.1万元（=25+51.1）。方案一比方案二减轻税负:76.1-49.88=26.22（万元），前者明显优于后者。其原因在于，A公司在股权转让之前获取了股息所得，有效防止了股息所得转变为股权转让所得，避免了重复征税。所以，A公司应该选择方案一。
第七章 个人所得税筹划
思考题
1.工资、薪金是个人所得税的最主要征税项目,其税收筹划方法有哪些? 1.工资、薪金福利化
取得高薪是提高一个人消费水平的主要手段，但因为工资、薪金实行的个人所得税税率是累进的，当累进到一定程度，新增薪金带给纳税人的可支配现金将会逐步减少，而把纳税人现金性工资转为提供福利，在带来相同消费满足程度的同时，还可降低应纳税所得额，少缴个人所得税。（1）企业提供住所。
（2）企业向员工提供福利设施。由企业向职工提供的各种福利设施，若不作为现金发放，则不被视为工资收入，从而无须计算个人所得税。这样，企业通过提高员工福利，既可提高其生活水平，也可少纳个人所得税。2.应税项目转换筹划
工资、薪金所得适用3%～45%的七级超额累进税率；劳务报酬所得适用20%的比例税率；对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得适用的税率不同，因此利用税率差异进行税收筹划是节税的一个重要思路。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开会节约税收，而在有些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得合并就会节约税收。3.工薪收入均衡化
（1）月工资与年终奖恰当分配的筹划 在职工收入较为稳定的情况下，要使个人所得税负担最轻，除了要注意上述税率问题外，还要调整好月工资总额与年终奖的分配关系，从而使工资、奖金所得最大限度地享受低税率。
第一步，预测个人年收入，计算年应纳税所得额[年收入扣除一年的法定费用扣除额42 000元（=3 500×12）就是年应纳税所得额，根据现实情况的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“三险一金”]。第二步，假设年收入全部按月平均发放，确定适用的最高税率和适用最高税率的应纳税所得额。
第三步，在年终奖适用税率不能高于月工资适用税率的前提下，将工资额中适用最高税率的部分依次转为年终奖，测算税负最低点。（2）发放方式的转化 工资、薪金所得不同的发放方式可能会产生交易成本的差异，所以在进行筹划时，必须要将这些因素考虑在内，税收筹划并不只限于纳税额的减少，而要追求综合收益的最大化。
2.在特定的行业，有时收入是不均衡的，通过什么方式可以实现收入的平均化,从而减少纳税? 收入平均化的手段通常有: ①一次性奖金分摊筹划法。对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红,可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用,因此,对上述奖金不再减除费用,而是全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。所以,可以改变上述奖金的发放方式,实行分摊发放,在一定情况下就可以减少纳税。②工资分摊筹划法。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。这些行业包括采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。因此,这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。但在实际生活中并不仅是这些行业的工资起伏比较大,故当纳税人在其他行业遇到每月工资变化幅度较大的情况时,就可以借鉴该项政策的做法,即将每月收入平均分摊,这样就可以少缴税款,获得一定的经济利益。
3.对劳务报酬节税的主要思路是降低收入金额以及充分利用免征额,具体的操作方法是什么?如果一次性劳务报酬非常高，可以通过哪些方法来降低个人所得税？
劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支，尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。1.支付次数筹划法
《个人所得税法实施条例》规定，劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低的税率，甚至可能低于费用扣除标准，造成总体税负较高。在这种情况下，纳税人可以通过筹划活动，使劳务报酬在每个月比较平均地取得，从而使得该项所得适用较低的税率，这样就可能获得较高的回报。同时，这种支付方式也使得支付人不必一次性支付较高的费用，从而减轻了其经济负担。2.劳务收入费用化筹划法
为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由 36
自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。比如餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公用具、安排实验设备等日常开支，如果由个人负担，就不能在应纳税所得额中扣除。如果将这些自己承担的费用开支转由对方承担，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项所得适用较低的税率或扣除超过20%的费用（一次劳务报酬少于4 000元时），增加了实际收益。4.对于稿酬收入可以采取何种方法进行税收筹划? 稿酬收入的筹划方法主要包括:(1)系列丛书筹划法。如果一本书可以分成几个部分,以系列丛书的形式出现,则该作品将被认定为几个单独的作品,单独计算纳税,这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。(2)著作组筹划法。如果一项稿酬所得预计数额较大,还可以考虑使用著作组筹划法,即改一本书由一个人写为多个人合作创作。(3)再版筹划法。这种筹划方法就是在作品市场看好时,与出版社商量采取分批印刷的办法,以减少每次收入量,节省税款。(4)增加前期写作费用筹划法。一般的做法就是和出版社商量,让其提供尽可能多的设备或服务,这样就将费用转移给了出版社,自己基本上不负担费用,使得自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣,从而减少应纳税额。
5.充分利用国家所赋予的特定税种的税收优惠政策，是税收筹划通行的方法，试列举五项我国现行个人所得税的免税项目。(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。(2)国债和国家发行的金融债券利息。
这里所说的国债利息,是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得;所说的国家发行的金融债券利息,是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。
(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。
这里所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。
发给中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院士津贴免予征收个人所得税。
(4)福利费、抚恤金、救济金。
这里所说的福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所说的救济金,是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。(5)保险赔款。
习题
1.王某2014年工作情况如下：
（1）王某在A公司担任工程师，该公司具有明显的季节性生产特征，2014年度中6个月为淡季，6个月为旺季。淡季时王某的月工资为5000元，旺季时月工资为13000元。
（2）王某还利用业余时间对外承接设计项目。2014年5月，王某与B公司达成协议承接该公司的一个设计项目，全部设计费共计20万元，其中预计5万元要用于项目设计过程中的各项费用支出。设计费拟由B公司向王某全额支付，由王某本人负担设计过程中的各项费用支出。
试问如何对王某2014年度的收入进行税收筹划？ 答案与解析：
（1）若不做调整，王某工资、薪金收入应纳个人所得税=[（13000－3500）×25%－1005]×6+[（5000-3500）×3%]×6=8490（元）
若把淡季和旺季的工资平均到每月均匀发放，每月工资=（5000×6+13000×6）÷12=9000（元）
应纳个人所得税=[（9000－3 500）×20%-555]×12=6540（元）筹划后比筹划前少纳个人所得税=8490－6540=1950（元）
若不做调整，王某项目设计收入应纳个人所得税=200 000×（1-20%）× 40%-7 000= 57 000（元）
王某实际税后收入=200 000-57 000-50 000=93 000（元）
若企业支付各项费用，工程师将各项相关费用票据进行报销，限额5万元，然后支付工程师15万元设计费，则应纳个人所得税=150 000×（1-20%）×40%-7 000=41 000（元）
王某实际税后收入=150 000-41 000=109 000（元）
筹划后比筹划前少纳个人所得税=57000－41000=16000（元）
对于王某而言，筹划后比筹划前节税16 000元。对于企业而言，无论采用哪项方案，其企业所得税和净利润均没有影响。
2.某中外合资企业税务总监李某的全年工资薪金收入总额为48万元，现有以下三种发放方案可供选择：
方案一：每月平均发放工资40000元；
方案二：每月发放工资18000元，年终一次性发放年终奖金264000元。
方案三：每月发放工资25000元，每季度第二个月分别发放奖金24000元，其余部分作为一次性年终奖金。
（1）请分别计算各方案的个人所得税，并从减轻个人所得税税负的角度比较判断哪个方案最优？
（2）找出更优的方案并计算该方案的个人所得税。答案与解析：
方案一：应纳税额=[（40 000-3 500）×30%-2 755]×12=98 340（元）方案二：应纳税额=[（18 000-3 500）×25％-1 005]×12+（264 000×25％-1 005）38
=96 435（元）
方案三：应纳税额=[（25 000-3 500）×25％-1 005]×8+[（49 000-3 500）×30％-2 755）] ×4+84 000×20%-555=34 960+43 580+16 245=94 785（元）最优方案：每月基本工资35 500元，年终奖54 000元。应纳税额＝[（35500－3500）×25%－1005]×12+54000×10%－105＝83940+5295＝89235（元）
对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按下列步骤分配工资总额和年终奖。
第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除一年的法定费用扣除额3 500×12＝42 000元就是年应纳税所得额，根据现实情况的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“五险一金”）；
第二步：将年应纳税所得额对半分，即让月工资和年终奖适用税率相同，计算应纳税额；
第三步：将年终奖降低一档税率（有时需要降低两档税率），用足该级距上限，计算应纳税额；
第四步：如果降低年终奖适用税率后，税额比对半分时还多，应使年终奖和月工资适用税率相同，此时税负最轻，即： 让年终奖将该级距上限用足，确定年工资应纳税所得额；或者让月工资将该级距上限用足，确定年终奖数额。
第八章 其他税种筹划
思考题
1.土地增值税的开发成本与开发费用是如何规定的？如何有效地进行筹划？ 房地产开发成本，包括土地征用及拆迁补偿费(包含耕地占用税)、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。房地产开发费用：
1.纳税人能按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的： 允许扣除的房地产开发费用=利息+[(一)+(二)]×5%以内 上述利息超过国家上浮标准;超标利息及罚息不得扣除。
2.纳税人不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的(包含全部使用自有资金的无利息支出的情况)允许扣除的房地产开发费用=[(一)+(二)]×10%以内 3.房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用上述1、2项所述两种办法。其中：
（一）为取得土地使用权所支付的金额，（二）为房地产开发成本 土地增值税筹划空间：
1.利用房地产转移方式进行筹划
征收土地增值税必须满足三个判定标准:仅对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税;仅对产权发生转让的行为征税;仅对转让房地产并取得收入的行为征税。
房地产所有人可以通过避免符合以上三个判定标准来规避缴纳土地增值税。例如,房地产所有人通过境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业;将房产、土地使用权租赁给承租人使用,由承租人向出租人支付租金等,均可免征土地增值税。2.通过控制增值额进行筹划
由于土地增值税是以增值额为基础的超率累进税率,因此土地增值税筹划最关键的一点就是合理合法地控制、降低增值额。增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减去规定扣除项目金额后的余额,所以控制增值额筹划包括收入筹划法和成本费用筹划法。
收入筹划法主要是指收入分散筹划,即将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离(比如房屋里面的各种设施),从而使得转让收入变少,降低纳税人转让的土地增值额。成本费用筹划法就是最大限度地扩大成本费用列支比例,比如房地产开发企业如能提供金融机构证明并能按转让房地产项目计算分摊的,可以将在房地产开发工程中发生的借款利息支出据实扣除。当然,这种筹划应有一定的限度,无节制任意扩大的后果是导致税务机关的纳税调整,最终得不偿失。3.利用税收优惠进行筹划
房地产所有人可以利用土地增值税的税收优惠进行筹划,如建造一般民用住宅时,将增值率控制在20%之内。
2.资源税法规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。如何利用这一政策进行筹划？
资源税法规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。因此，纳税人可以通过准确核算各税目的销售额或者销售数量，分清免税产品与征税产品，分清不同税率产品，从而充分享受税收优惠，节约资源税。
3.印花税的合同类型不同，其税负高低也不同，如果一个合同涉及若干经济业务，如何进行筹划？
一个合同如果涉及若干经济业务，应当分别核算各项业务的金额，因为业务类型不同，适用的印花税税率也不同。税法明确规定，同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。
4.车船税是一个典型的行为税类，如果你的车船使用效率不高，其结果就隐性 40
地增加了税收负担。请从行为税的课征特点出发，举例说明如何有效地降低一个企业的车船税。
1.利用车船税标准的临界点
由于对乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档规定税率，因而产生了应纳车船税税额相对排气量变化的临界点。在临界点上下，排气量虽然相差不大，但临界点两边的税额却有很大变化，因此在这种情况下进行税收筹划十分必要。建议企业在临界点附近时，尽量选择购买排量较小的乘用车，不要跳过临界点，以便适用较低的税率，达到税收筹划的目的。2.利用车船税的优惠政策
税法中规定了一些车船可以减免车船税，企业应充分利用税收优惠政策以达到节税的目的。比如自2012年1月1日起，对节约能源的车辆，减半征收车船税；对适用新能源的车辆，免征车船税。对受严重自然灾害影响而纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。企业可以选择节约能源的车辆或新能源的车辆，这样既可以享受减征或免征车船税的税收优惠，又可以为环境保护贡献自己的一份力量。再如捕捞、养殖渔船免税，但捕捞、养殖渔船是指在渔业船舶登记管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶，符合条件的捕捞、养殖船舶应主动到渔业船舶登记管理部门登记，以便能享受免税优惠。许多企业和个人使用车船并非从一开始便具备享受税收优惠政策的条件，这就需要企业和个人为自己创造条件，达到利用税收政策合理筹划的目的，即“挂靠”。同时，对于已享有税收优惠的纳税人来说，应将应税项目和免税项目清楚地区分，以求最大限度节省税款。
5.车辆购置税的税率是一定的，决定其税负高低的关键因素在于计税价格的高低，如何有效地在实践中加以筹划？ 合理分解计税价格来筹划。纳税人在购置车辆时，其计税依据是购买应税车辆而支付给销售方的全部价款与价外费用，但不包括增值税税款。价外费用项目比较多，如果处理得当，可以将属于价外费用的项目不计入计税价格中。显然，此举可以降低车辆购置税，具体做法应视实际销售行为而异。
第一，区别对待代收款项。凡使用代收单位票据收取的款项，可视为代收单位的价外费用，应并入计税价格中计算车辆购置税；凡使用委托方的票据收取，受托方只履行代收义务或收取手续费的款项，不应并入计征车辆购置税。第二，准确划分车款与其他相应费用。购买者随车购买的工具或零配件应作为购车款的一部分，并入计税价格中征收车辆购置税，如果时间或销售方不同，则不应并入计税价格中。支付的车辆装饰费作为价外费用，应并入计税价格中，如果时间或收款单位不同，则不应计入计税价格中。因此，企业可以通过不同时间和不同的销售方式，使其他费用与价格相分离，达到节税的目的。
同时，如果纳税人将临时牌照费、购买工具的费用、代收的保险费和车辆装饰费用等分开，由相关单位另行开具发票，就可以合理降低其计税价格，从而减少车辆购置税支出。
6.能否通过减少流通环节来节约契税？请举例说明。
可以在契税筹划通过减少流通环节加以节约税收。王某和陈某各拥有一套价值200万元的房屋，杨某意欲购买王某的房屋，而王某也想购买陈某的房屋后出售自己的房屋，假设税率为5%。如果不进行筹划，王某购买陈某的房屋，应缴纳契税10万元，同样王某向杨某出售自己的住宅，杨某也因此缴纳契税10万元。但是如果王某利用房屋交换的方法进行筹划，先和陈某交换房屋，再由陈某将房屋出售给杨某，同样可以达到前述的买卖结果。因为王某和陈某交换房屋所有权为等价交换，没有价格差额，不用缴纳契税，只需陈某将房屋出售给杨某时，由杨某缴纳契税10万元。这样，王某通过筹划节约了10万元。
习题
1.位于北京市的A公司为房地产开发企业。2014年其商品房销售收入为5亿元，其中普通住宅的销售额为3亿元，豪华住宅的销售额为2万元。税法规定的可扣除项目金额为3.6亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为2.6亿元，豪华住宅的可扣除项目金额为1亿元。请问该房地产开发公司应如何筹划，才能使本年度缴纳的土地增值税较少？ 答案与解析：
纳税人可以选择将普通住宅和豪华住宅放在一起核算或是独立核算。若不分开核算。
应纳营业税金及附加50000×5%×（1+7%+3%）=2750万元 土地增值额50000-36000-2750=11250万元 增值率11250/38750×100%=29.03%>20% 土地增值税11250×30%=3375万元
企业所得税（50000-36000-2750-3375）×25%=1968.75万元 税后所得50000-36000-2750-3375-1968.75=5906.25万元
若独立核算。
普通住宅：应纳营业税金及附加30000×5%×（1+7%+3%）=1650万元 土地增值额30000-26000-1650=2350万元 增值率2350/27650×100%=8.50%
企业所得税（30000-26000-1650）×25%=587.5万元 税后所得30000-26000-1650-587.5=1762.5万元
豪华住宅:应纳营业税金及附加20000×5%×（1+7%+3%）=1100万元 土地增值额20000-10000-1100=8900万元 增值率8900/11100×100%=80.18% 土地增值税8900×40%-11100×5%=3005万元
企业所得税（20000-10000-1100-3005）×25%=1473.75万元
税后所得20000-10000-1100-3005-1473.75=4421.25万元 二者合计为6183.75万元。
可以独立核算，独立核算比不分开核算税后所得多277.5万元。
2.B公司和C公司为D公司的两家子公司。2015年初，C公司由于业务扩张，急需新的办公场所，B公司正好有一处办公楼处于闲置状态。B公司和C公司经过协商决定将其自有的闲置办公楼以投资联营的方式提供给C公司使用。该办公楼购置于2010年，原账面价值为5000万元。现有两套对外投资方案可供选择：
方案一，B公司向C公司收取固定收入，不承担风险，当年取得的固定收入共计为300万元。
方案二，B公司参与投资利润分红，与C公司共担风险，当年取得分红为300万元。已知当地房产原值减除比例为20%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，地方教育费附加征收率为2%。请问应该采用哪种方案？
方案一：收取固定收入，不承担风险。该方案中，甲公司实际是以联营名义取得房产租金，应由甲公司（投资方）按租金收入计缴房产税，税率为12%，2015年应缴纳的房产税=300×12%=36（万元）。应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加=300×5%×（1+7%+3%+2%）=16.8（万元）。2015年全年集团公司就该投资联营应纳税额合计=36+16.8=52.8（万元）。
方案二：甲公司参与投资利润分红，共担风险。在该方案中，应由乙公司（被投资方）以房产余值作为计税依据计征房产税，税率为1.2%，2015年应缴纳的房产税=5000×（1-30%）×1.2%=42（万元）。同时，税法还规定，以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，因此不需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。2015年全年集团公司就该投资联营应纳税额合计为42万元。
由此可见，站在集团公司的角度分析，方案二比方案一少缴税款合计10.8万元（52.8-42），因此，应当选择方案二。
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