个税改革进程草案及解读_个税改革进程

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过十多年的修改，个税改革方案终于有望出台。在国务院批转发改委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》（下称“意见”），个人所得税改革同资源税改革一起出现被寄予厚望。《中国经营报》记者获悉，经过多方的讨论，个税改革方案今年内有望出台，目前财政部已经组织了多名专家进行讨论，并成立了个税改革专家组，人员包括经济、法律、征管、税制等方面的人士，主要内容是对个人所得税的税基、税率，以及综合征收范围、征管技术等方面的内容进行研究，为年内出台方案做准备。2017年个税将立法“从立法程序看，个税在今年也会出台改革草案，按照财税体制改革的进度，2017年个税将立法，今年出台方案，然后进入讨论、论证等环节，从时间周期上看也合适。”一位财税系统人士说。这一点在发改委上述意见中已经有所涉及。5月18日，经李克强总理签批，国务院批转发展改革委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》，根据意见要求，落实财税改革总体方案，实行全面规范、公开透明的预算管理制度，力争全面完成营改增，研究推进资源税、个人所得税、环境保护税等改革。在上述三项改革中，个人所得税的改革也被提上了2015年的工作日程。记者获悉，个税改革的最终方向是逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，根本原则是把个人所有收入综合计算，然后根据相应的税率，考虑抵扣额，但做到这些的前提就是要个人把全部收入都上报税务机关。

中国社科院财经战略研究院研究员张斌分析，通过个人上报信息，可以了解纳税人在不同时间、地点的纳税信息，方便政策制定部门在个税税率、税制制定等方面的考虑。“改革的核心是征管力量是否能够跟上，因为目前个税征管工作还是由地税部门来完成，这些具体征管工作需要各部门的衔接。”此前，由国税总局、财政部起草了《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》。根据草案，要建立包括自然人在内、覆盖全面的纳税人识别号，同时银行和其他金融机构需将账户、投资收益、利息、单笔资金往来达到5万元以上等信息，提交给税务部门。这为个人所得税的推进提供了技术条件。上述财税系统人士表示，随着税收征管法的推进，个税改革方案年内也有望出台。“这是财税改革进度的要求，目前财政部已经在加紧做这件事，当然改革的前提工作是个人涉税信息的逐步完善，这成为个税改革方案的一个技术核心问题，一旦技术完善，方案论证就会减少很多阻力。”该人士表示。根据十八届三中全会精神，深化财税体制改革，其核心就是逐步提高直接税比重，优化税制结构，更好地发挥税收调节收入分配的功能，个税作为其中一个环节，其作用不言而喻。

先要符合全面征管特点，个税改革方案首先要符合全面征管的特点，然后才要考虑公平和效益，这是部分财税专家对个税改革方案的一个总体观点。张斌认为，个税改革的方向是大势所趋，分类和综合相结合的征管办法已经被多次论证，虽然涉税信息管理制度难建立，但随着税收征管法的推进，个税的技术条件将得到保障。中国政法大学财税法研究中心主任施正文表示，现行个税税制在费用扣除方面没有考虑家庭因素，实行分类征收，不能根据汇总所得适用累进税率进行纵向调节。此外劳动所得边际税率过高，征收制度滞后，没有实行自行申报等，最终难以体现个人所得税的调节功能。这也成为个税改革的一个重要方向。多位财税人士认为，此次个税改革方案是对以前改革的一大突破。“综合与分类相结合的税制改革方向终于要实施，目前所有的工作就是要论证实施的基础，以及征管的税基有多大范围。”2015年两会期间，全国政协委员贾康在接受采访时表示，作为财税配套改革中税制改革的一项任务，个税改革涉及很多方面。十几年来中央文件一直强调要个人所得税是分类与综合相结合的征收方式，但是综合的事情一直没做。下一轮要启动个人所得税修改工作，一定要把工薪收入之外的其他收入，能综合的进行综合归堆，然后按照超额累进税率调节机制，对综合收入进行征税，同时给出必要的扣除，只有这样才算是真正做到综合与分类结合。在多个公开场合，财政部部长楼继伟表示，个税改革的方向是由目前的分类税制转向综合和分类相结合的税制。在对部分所得项目实行综合计税的同时，会将纳税人家庭负担，如赡养人口、按揭贷款等情况计入抵扣因素，以体现税收公平。

除了起征点提至5000元之外，《草案》又新增了多项扣除项目：子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等与人民群众生活密切相关的专项附加扣除。]

《个人所得税法修正案（草案）》（下称《草案》）6月19日提请十三届全国人大常委会第三次会议审议。财政部部长刘昆对《个人所得税法修正案（草案）》作说明，透露了个税改革主要内容。这次修正并非简单地把个税起征点提高至5000元，而是一次个人所得税（下称“个税”）体制的重大变革。

第一次综合征税

老百姓的收入来源很多，现行的个税也因此将不同的应税所得，分为11类，采取不同方法征收，比如工资薪金、劳务报酬等收入适用的税率各不相同。

但此次个税改革根据“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”的要求，结合当前征管能力和配套条件等实际情况，《草案》将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得（下称“综合所得”）纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率。

国家行政学院冯俏彬教授告诉第一财经记者，目前中国根据实际情况进行四项收入的“小综合”，未来根据条件再推动收入的“大综合”。这是个税体制首次朝着综合与分类相结合的方向去改，而不像以前只是简单提高起征点和完善税率。

值得注意的是，这次《草案》明确了居民个人按年合并计算个人所得税，这意味着在现行单位代扣代缴个税之外，未来部分符合条件的个人需要在年底的时候综合申报,按照综合征税税率等规定，多退少补。

起征点并非“简单”定在5000元

老百姓最为关注的起征点拟提高至5000元/月，但这个5000元起征点并非是简单地从以前工资薪金收入3500元提至5000元。

由于《草案》首先将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得纳入了综合征税范围，因此这5000元/月相当于个人四项收入之和的综合起征点。

按照现行个人所得税法，工资、薪金所得的基本减除费用标准为3500元/月，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。而《草案》将上述综合所得的基本减除费用标准提高到5000元/月（6万元/年）。

另外，该标准对于在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人统一适用，不再保留专门的附加减除费用（1300元/月）。

除了起征点提至5000元之外，《草案》又新增了多项扣除项目：子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等与人民群众生活密切相关的专项附加扣除。

这意味着个人有上述相关支出可以依法在税前扣除。山东财经大学财税研究中心主任潘明星告诉第一财经，相比于之前，这次专项扣除项目明显增加，比如住房贷款利息和住房租金也被纳入专项扣除，更关键的是费用扣除合理化有利于解决个税不公平。

低税率扩围

个人收入在扣除起征点和各类专项扣除后为应纳税所得额。此次减税除了起征点提高和专项扣除增加能带来减税外，应纳税所得额适用的低档税率扩围也会让纳税人少交些个税。

上述四项收入的综合所得税率也有了大幅调整。这次综合所得税率以现行工资、薪金所得税率（3%至45%的7级超额累进税率）为基础，将按月计算应纳税所得额调整为按年计算，并优化调整部分税率的级距，其中3%、10%、20%三档低税率的级距明显扩大。

具体来看，3%税率的级距扩大一倍（全月应纳税所得额由1500元提至3000元），现行税率为10%的部分所得的税率降为3%。

大幅扩大10%税率的级距，现行税率为20%的所得（全月应纳税所得额超过4500元至9000元的部分），以及现行税率为25%的部分所得的税率降为10%；现行税率为25%的部分所得的税率降为20%；相应缩小25%税率的级距（全月应纳税所得额超过9000元至35000元的部分）。

潘明星表示，降低中低收入者的税率，有利于减轻中低收入者税负，促进社会公平。

《草案》针对高收入者的30%、35%、45%这三档较高税率的级距保持不变，即全月应纳税所得额超过35000元至55000元的部分适用税率为30%，超过55000元至80000元的部分适用35%的税率，超过80000元的部分则适用最高的45%税率。