谈“小金库”的审查方法_小金库查证的主要方法

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谈“小金库”的审查方法

私设“小金库”是一种严重的经济违纪违规行为,也是滋生经济腐败和犯罪的温床，是内审工作重点查处的违法违规行为。其表现形式有多种多样，又具有极强的隐蔽性，查处难度很大。笔者在日常的内部审计工作中，总结了以下几种比较有效的“小金库”的审查方法。

一、检查小金库的切入点有以下几个方面，检查之前，一定要找到切入点，才能针对性强，大大提高效率。

1、从检查收入入手，看有没有截留收入的现象。

2、从检查支出入手，看有没有虚列支出，套取资金的现象。比如：

（1）核实租赁费：租车、租房等，分析必要性，并现场核实。（2）核实维修费：对大额的房屋、设备的维修，分析必要性，并现场核实维修费的真实性，有没有以小额的装修费用骗取大额维修基金的现象。

（3）核实劳务费：核实劳务费发生的必要性、真实性，并与提供劳务的单位或个人核实。

（4）核实会议费：查验会议通知、会议纪录、参会人员，并到宾馆等会议场所核实。

3、从检查对外投资入手，看实物资产投资有没有分红，分红是否汇入公司帐户。

4、从检查票据入手，票据是原始凭据，也是法律证据，如收据、支票、发票等，资金收入在收据存根中、发票登记本中就有记录可查。

5、从检查银行账户入手，（1）核查银行账户个数，对各种银行帐号的资金流向进行帐实核对

（2）核实银行对帐单，是否账实相符。每笔业务是否一一对应，摘要是否相符，可疑点要到银行核实。

6、从检查下属及往来单位入手

（1）核实下属单位上缴收入是否汇入大账。比如下属单位出租的房产收入，是否入公司帐。

（2）被查单位委托下属单位或往来单位代收的各项收入是否记入大账，是否全额入账。

（3）下属单位是否存在报销上级单位费用的情况，转移支出设立小金库。

（4）核实往来款，关注异常项目。

（5）检查会计、出纳等交接工作纪录。看看交接时保险柜钥匙与保险柜数量是否一样。

通过以上的分析调研，进行风险评估，才能避免有重大的遗漏。

二、小金库检查的具体技术方法

（一）收入核实法，截留收入是“小金库”的重要来源，在审查时可以直接对收入下手，看看全部的收入是否都入帐了，解决存在和发生的完整性问题，在进行具体的审查之前应当对以下几个方面进行前期调查，比如：

1、分析有哪些收入项目，主营收入与其它业务收入都有哪些。

2、分析单位收入的具体核算流程

3、记载收入的合同书、收款收据或发票、收款帐号、结算书等

4、收入的会计核算科目，至查到末级科目为止。

5、有哪些收入已入账，设立了哪些帐册，与往年相比帐册数量是否相符。

6、收入是否全部及时入账

7、总账和明细账是否相符

8、总账和报表是否相符

9、账簿和凭证是否相符

10、重点关注的收入：罚没收入、投资分红、房屋出租收入、出售低值易耗品等收入。

11、有无非法收入

12、有无不合法票据

13、有无截留收入。

（二）突击盘点法

主要针对库存现金的盘点，就是将被审计单位的库存现金与现金日记帐相核对，这是我们在审查小金库问题时常用的一种方法，在被查单位无准备情况下，采用突击盘点的效果更好。若发现库存现金与帐面不符，应立即追查其原因，对其缘由应追查到底。现金盘点时，不仅要对出纳保管的现金进行盘点，同时还要对其保险柜、办公室抽屉、橱柜等地方进行清查，特别要留意的是收款收据及其它发票、合同、笔记本、借据等有关资料，从而找到有关线索。我们审计人员在一次盘点过程中，就在出纳的保险柜中发现了被其称为“放错地方”的银行票据，经行追查，为单位某领导挪用的公款。

通常使用库存现金盘点法，不仅可以查出被审计私设的“小金库”，还可以查出“白条抵库”等违纪违规行为。这种方法的要点是：

1、在时间安排上，不能事先通知，要突击检查。

2、检查有哪些保险柜？特别是各个办公室上锁的，要全面查。

现金盘点时，出纳员一定要在场，相关主管会计人员一定要在场。

3、有多个保险柜的，多组要分别同时查。

4、清查保险柜中存放的所有物品和现金，一一核实：房产证、土地证、笔记本、信封、钥匙、存折、其他文件资料。

5、账实不符的，要一查到底。

（三）支出追查法

此方法能够查出虚列的支出，清查出“小金库”。

1、白条抵库，白条是非正规发票，从税务角度是不允许的。

2、大额资金和金额较整的支出项目。

3、可到相关单位核实数量、单价、金额等，比如：五星级宾馆会议费20万元，应到会议场所，看看是不是五星级会议场所，再核实接待记录，开出的发票存根，核实详细内容，看是否有“小金库”情况发生。

4、记账混乱、账实不符，纪录不完整、凭证内容不合法、手续不全，涂改、伪造。

5、是否有假账，是否有额外凭证、额外的物资。比如：收款收据，没有对方盖章的应当特别引起注意。

6、奇异数字现象：比如：有司机工资，但没车辆购置费、没维修费油料费，可能有虚拟发生的司机工资。没有工程项目却发生了工程物资或相关费用等。

（四）帐面数据分析法

就是将单位各项收入、各项经费进行对比分析，重点关注收入、支出畸低、畸高的月份。往往收入畸低的月份，就有可能收入没有入账，存在转移资金的可能，同进支出畸高的月份，就有可能存在通过费用套出资金以作他用。在某一单位决算审计中，从凭证上看，并没有不符合规定的支出，且核算手续均合理，但就是在2月份一个月招待费用比其它几个月要高出近十万余元。为些，我们审计人员便对2月份招待费用支出凭证一张一张进行取证核实，对收款人进行调查取证，最后审查发现近十万元资金转移至帐外。

帐面数据分析，不仅要对收入、支出的均衡性进行分析，有关大额支出的真实性、合法性更应关注，着重从帐面上发现其蛛丝马迹，揭露其隐藏的“小金库”。

（五）账户检查法

即从被审计单位的银行存款账户入手，查找账外账。通过查阅被审计单位提供的所有银行账户，把握其开户的总体情况，以确认资金的完整性。通过核对银行对账单与被审计单位的银行账以及账户之间的收付款项，来查找线索。尤其要注意银行对账单已收已付且收、付金额相等，而单位未入账款项等问题。

1.掌握单位有多少个开户银行、有多少个银行账户、联系地址及电话，有没有违规开户行为。

2.每个账户的银行对账单帐户余额，3.每个账户的银行日记账

4.将对账单和日记账一一核对，不相符的要查到底。

5.关注对账单上已收已付且收付金额一致而单位未入账的业务，是否存在“小金库”及腐败的嫌疑。

（六）票据抽查法

发票和各种收据是单位经济活动的具体反映。

1.在清理检查过程中首先要审查收费票据的购买、领用、缴销纪录及存根。

2.抽查存根、核实金额是否真实、完整，审查发生的年月日，摘要，收款人，笔体等按会计期间与帐面核对。

3.用抽查方式检查是否及时入帐，是否全额入帐。

4.支出发票，特别是专款支出票据的内容和收款对象是否真实。有无虚构支出、套取现金、转移资金的行为。可询问对方或现场核实。

（七）外围突破法

对被审计单位的往来账、结余资金进行追踪检查。特别是对往来款项数额较大的有关单位和有上缴款项的下属单位、派出机构，要有重点地进行外调，从中发现被审计单位收入不入账、私设“小金库”的问题。

审计目的是为了（1）确定往来款是否真实存在（2）确定往来款余额是否相符

对于往来金额较大的单位，有上缴款项的下属单位，可以采用的审计方法有函证法，外调或直接向对方查询、核对有无往来业务，余额是否一致。有没有对方已支付，但本单位收款后并未入账的情况发生，外围突破法能比较容易突破被检查单位内部的层层防线。

案例：被检查单位在北京市海淀区租一个写字楼，但是合同上租金有涂改的迹象，我们从内部不容易获取这些信息。我们先从外围着手，找到合同上房东的地址和电话。直接和出租方进行确认，合同签订的时间，金额，支付方式，支付时间，是否开发票。在条件允许的情况下，可以直接看合同原件。这样就可以得到有力的证据。这就是通过审阅外围单位的信息数据，能够有效的识别信息数据。

案例：被检查单位租的写字楼装修，装修过程发生装修费。被检查单位的账簿记录是否完整，假如账面金额是500万。检查小组利用外围突破法，与装修单位联系，装修单位承认装修费用是400万。所以有虚列支出的嫌疑，应该进行进一步检查。

（八）审阅相关资料法，在单位的会议记录、有关合同协议资料中，往往隐藏着会计账簿里看不到的东西，应特别关注有关财务管理上的记录，查阅被审计单位会议记录有时候会有不小的发现。笔者在审计工作中，有一公司外界评价都很高，进点时从公司硬件设施上来看，在当地评价确实不错，从帐面上来看也没发现严重的违纪违规行为。为此，对公司进行了深入的了解，我们审计组决定查阅公司的会议记录，从会议记录上来看，发现公司将违规从租赁收入中坐支资金，用于发放了补助、违规将车库出租收入、收取的水电费账外存放。

笔者分析审查“小金库”的一些常用方法，以供大家借鉴，经过全党开展的群众路线教育实践活动，公司应从上到下提高思想认识，强化内部控制制度，增强有效的监督手段，加强防范风险的意识，建立防范长效机制是势在必行的。