论企业应收账款的管理_论企业应收账款管理

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论企业应收账款的管理

【摘要】应收账款是企业拥有的一项重要的资产，它的好坏直接影响到企业营运资金的周转和经济效益的提高且对企业的持续发展起着重要作用。本文从企业应收账款的现状出发，分析了应收账款存在的问题，并且针对如何加强应收账款的管理提出了对策。

【关键词】现状，存在的问题，对策

【Abstract】 The account receivable is an important property which a enterprise has.Its quality will influence the enterprise's working capital turnover and economic efficiency enhancement immediately, and play an influential role in the enterprise's sustained development.This article which embarked from the enterprise account receivable's present situation has analyzed the account receivable existence question, and propose some countermeasures in view to strengthen the account receivable management.【Keywords】Present situation ,Existence question ,Countermeasure

应收账款是企业因对外销售产品、材料、提供劳务等而应向购货方或接受劳务方收取的款项，企业为了满足扩大销售、增加企业的竞争力、减少库存、降低存货风险和管理开支等的需要，在日常的经营活动中产生了应收账款。应收账款是被无偿占用又无法为企业创造效益的流动资产，它是企业流动资产的重要组成部分，等于企业的债权。加强企业应收账款管理，不仅可以加速资金的回笼，提高资金利用率、降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。一旦管理不善，就会影响企业的资金周转，降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机。这就要求加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用的作用。

一、我国企业应收账款管理的现状

（一）应收账款总额逐年递增

复合平均年递增率为22％，而主营业务收入的复合平均年递增率为9％。2000年191家上市公司年报中，超过60％的上市公司应收账款余额有不同幅度 1

增长，其中近15％的上市公司应收账款增加了1倍。高额的应收账款直接影响企业的现金流入，容易引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下由于应收账款管理不善而面临财务危机。

（二）账龄老化

应收账款逾期拖欠的时间长，账龄结构不合理。国内一些企业的常驻机构对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不作分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。

（三）应收账款天数递增，应收账款年复合平均递增率为12.8％，应收账款天数在不同程度呈递增趋势。

二、企业应收账款管理存在的问题

（一）缺乏健全有效的客户信用评价体系

企业应对往来客户的资信状况进行科学分析与评估，从源头上扼制应收账款增加和坏账的形成。但目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的三道基本程序，即客户事前评估，事中监控，事后跟踪，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。

（二）企业缺乏有效而完善的应收账款管理制度

企业缺乏有效而完善的赊销审批制度，对销售人员的激励办法不合理。有些企业为了开拓市场提高市场占有率，同时也为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售人员的工资与销售量挂钩，经常采取以销售数量等指标作为考核的办法，而忽略了产生坏账的可能性，没有将应收账款的回收纳入工资考核的范围，使得销售人员为了追求个人利益，只关心销售任务是否完成，过度采用赊销这一促销方式销售商品，导致应收账款大幅度上升。

（三）经营理财观念和法律保护意识淡薄

企业经营者缺乏风险意识，为了扩大销售，完成有关的经济指标，盲目地采用赊销策略去抢占市场，片面追求高收入、高利润，忽视了大量被客户拖欠占有的流动资金不能及时收回的问题，不能正确处理好眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系，这样的短期行为是产生应收账款的主要原因。

随着账龄的增长，企业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重损失；或者只满足在资金收回未丢失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值。

一些企业经营者法律观念淡薄，自我保护意识薄弱，对使用仲裁或诉讼等法律手段维护自己利益的意识也很薄弱。

三、加强应收账款管理的对策

（一）制定科学的信用政策，正确评估顾客信用

1、信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担应收账款的成本时，才能采用赊销。企业应根据不同时期、不同市场环境、不同的销售合作对象，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为减少企业坏账创造条件，企业决定给予客户信用优惠时，还必须考虑具体的信用条件。

（1）信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响，与此同时，应收账款、收账费用和坏账损失增加，产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。如果缩短信用期，情况与此相反。

（2）信用标准。信用标准是企业接受信用申请者的最低信用质量，是公司衡量是否给予客户商业信用的标准。信用标准的高低对公司的销售额和销售利润有着直接的影响。如果公司对信用标准定的过高，能得到商业信用的人太少，公司的销售额就会大大下降，将直接影响公司的利润；相反，如果标准定的太低，虽然销售了商品，但无法保证能收回应收账款，势必影响企业流动资金的正常运转，从而导致效益下滑。制定信用标准时也应当考虑企业自身承担违约风险能力的强弱，当企业具有较强的承担违约风险能力时，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户扩大销售；反之，如果企业承担违约风险的能力较弱，就只能选择严格的信用标准以尽可能降低违约风险的程度。

（3）信用条件。信用条件是指企业要求客户支付赊销款的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。折扣期限是为顾客规定的可享受现金折扣的付款时间。现金折扣是鼓励客户在折扣期限内及早付款而给予的优惠。一般情况下，提供较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来额外负担，如会增加应收账款机会成本、坏账损失、现金折扣成本等，必须仔细权衡。

2、正确评估顾客信用

企业仅有信用标准还不够，更重要的是必须对客户资信程度做出正确判断。以事前对客户的资信进行调查为基础，根据所制定的信用标准，对客户的信用状况做出科学正确评估是关键。只有对客户的信用做出正确地评估，才能对其制定一个合适的信用限额。

分析客户信用状况，一般可借鉴国外的“ 4 C”进行信用分析，评判客户是否达到企业信用标准。1）是信用品质。信用品质是顾客的信誉，即履行义务的可能性。信用品质是决定是否给予客户信任的首要因素，主要通过了解客户以往的履约情况对客户进行评价；2）是付款能力。即客户在信用期满时的支付能力，取决于客户资产特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率，其主要证明资料是客户的各种财务报告；3）是资本。资本是指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客 户偿还账款的保证；4）是经济环境。指不利的经济环境可能对客户付款能力造成的影响。通过上述分析评估，如果顾客达不到信用标准，就不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。

其具体做法是：建立客户的信用评分制，即将反映客户的财务实力、经营状况等有关数量指标，按照一定标准予以打分，然后汇总计算出各个客户的信用总分，最后再将各个客户的信用总分，由低到高顺序排队。排在前面，表明信用质量越好，风险越低。企业可根据对分数较低的客户提供较优惠的信用条件，对分数较高，风险较大的客户，企业可拒绝提供信用条件

3、借鉴联想集团的信用管理模式

（1）事前环节。联想信用调查信息来源以信用人员和销售人员调查为主，重视历史交易记录，同时，辅助以第三方调查公司的帮助。要积极做好针对全部赊销客户和潜在赊销客户的日常信息收集、针对重要客户的季度深度调查报告、针对潜在高风险客户的信用审计和针对战略合作客户的信用咨询。

在信用评估方面，联想建立了自己的评估模型，通过对客户进行评估来确定是否放账和放多少等，及早了解信息、发现风险，并在第一时间采取措施。

在客户评级分类方面，联想首先根据业务特点进行大的分类，如对渠道客户来讲，分为分销型渠道、客户型渠道和零售型渠道等。其次是按照信用评估模型，把某一类客户进行评级，分成了AAA级、AA级、A级、B级、C级和 S级。其中，S级渠道是特殊代理，这些渠道信用评估情况可能不太好，但由于业务发展需要更大的支持，因此对这些客户会给予信用支持，但同时也会对其关注更多。

（2）事中环节。联想的经验是，在建立信用管理部门工作的评价标准和监控方法基础上，应该赋予其一定程度的灵活的政策空间，让专业而经验丰富的企业信用管理人员能够在收益与风险之间取得最佳的动态平衡。

企业的信用销售总额和应收账款持有量除了受制于市场环境和本行业的总体情况之外，更主要取决于企业的信用政策，它是指在特定的市场环境下，企业权衡应收账款的收益和成本，为指导企业信用管理部门处理应收账款的发生与收账措施所制定的政策，包括信用期限、现金折扣、信用额度、信用标准、收款政策等。

在信用审批环节，联想有信用申请审批权限管理制度等；在信用控制方面，联想采用的是基于SAP／R3系统的自动控制，重点检查是否逾期和是否超过信用额度。

（3）事后环节。在账款催收方面，联想一直坚持三项主要措施，即账龄监控、对账和三级催收体制。所谓账龄分析，就是将应收账的收回时间加以分类，统计各时间段内支付的或拖欠的应收账款情况，从 而监督每个客户的应收账款情况和监督每个客户的应收账款支付进度，对不同时间段内的逾期账款采取不同的对策，衡量企业应收账款的管理水平。所谓对账，是指每月都和客户对上个月的账，发对账确认单，把问题解决在一个月内。所谓三级催收，是指按照天数划分催收职责，分别由销售人员、信用人员和法务人员催收。

（二）加强应收账款的制度建设及日常管理

1、明确应收账款管理主体。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需要特定的部门或组织的 5

专业人员进行大量的调查分析和专业化的管理和控制才能完成，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。

信用管理部门要取得财务和销售部门支持，搜集新老客户经营、财务及信用等相关信息，建立客户资料档案，管理客户信用，进行信用风险分析，对提出的赊销申请，应据事前制定的授权审批制度进行审批，在赊销管理中起主导作用。各部门联动管理，明确各自的职责和权限，各司其职，完善销售管理流程保障产品销售信息顺畅，建立高质量的应收账款信息系统，掌管好合同、订单、销售凭证等各项证据，以备查阅。

2、建立科学合理的业绩评价体系。建立信用管理人员的奖惩激励制度，通过赊销责任制或者销售收款责任制的方式，将销售和信用部门的信用管理职能统一起来。可以采用销售人员销售和收款一条线负责制，将完成货款回笼作为销售人员业务流程的重要环节，对其考核标准采用销售额和货款回笼额双层次标，同时将其与相关人员工资奖金挂钩。

3、定期编制应收账款账龄分析表。客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度也就越大，成为呆坏账的可能性也就越高。据美国收账者协会统计，超过半年的账款回收成功率37.8％超过一年的账款回收成功率为26.6％ 超过两年的账款只有13.6％可以收回。在对应收账款进行账龄结构分析考核时，企业管理人员要把逾期账款纳入考核重点，在加大催款力度的同时，要研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率，对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。

4、建立定期不定期对账制度。一方面，企业应完善财务的内部核查制度，避免因为会计核算的错漏而造成不可挽回的损失；另一方面，及时而完善的对账工作必不可少，这不仅可以消除购销双方由于人为因素造成的数据误差，更为重要的是，它可以为今后可能发生的应收账款纠纷提供可靠的法律依据。

在进行对账工作时，企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据，若发生差错应及时处理。应收账款如不加强管理就会造成企业资产流动性减慢，产生经营风险，所以，财务管理者必须加强管理并建立相应措施，将应收账款管理规范化和制度化。

5、要加强应收账款信息的内部通报。由于管理职能的细化，在企业管理序 6

列中，没有哪一个部门的职能可以覆盖全局，而应收账款管理恰恰是关系企业全局的大问题，所以，企业要建立一个信息统计反馈体系，要利用先进的技术手段在最短的时间内将销售变动情况、应收账款变动情况等重要信息进行汇总、分析、通报，以及时把握应收账款动态，纠正错误苗头，避免管理漏洞。

（三）强化企业经营理财观念和法律意识

企业在激烈的市场竞争中，要立于不败之地，必须树立现金流的正确认识，掌握和运用科学的理财方法，进而降低企业的成本。企业理财主要是对企业资金的筹集、运用、分配等方面进行的综合性管理，有效地调度资金，运筹资金，压缩不合理的资金占用情况，降低资金使用成本，提高资金使用效率，加强对现金流的管理。随着企业业务的不断拓展，因商业信用赊销引起的应收账款，已成为资金沉淀的一大难题，要提高资产运行质量，就一定要将这块呆滞的资产盘活，使其参加正常的流动循环。

1、加强风险防范意识。开展风险防范培训，实行全员风险意识管理，引导员工积极采取合理方案。在日常工作中，企业负责人及财务管理人员不仅要重视会计核算，更要注重财务管理，要以资金管理为主线，加强成本管理和控制成本支出；及时清理应收账款，避免呆坏账损失，对于逾期应收账款，债权就是主权，企业有权通过法律途径要求客户履约付款。企业只有认清和判断理财的处境，摒弃一些错误的认识，同时提高企业的经营管理水平和市场运作能力，走出理财误区，才能使企业管理取得较好的经济效益，促进企业持续、健康和快速的发展。

2、加强应收账款的风险管理

（1）充分利用应收账款进行融资。应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。因此，如果能充分利用应收账款使其增值，为企业带来效益，将是一件重要的而且会很有意义的事。

应收账款可以通过抵借或让售以获得资金，用于生产的再循环。通常应收账款的让售对客户的信用级别要求很高，这种款项发生坏账的可能性很小。而应收账款的抵借，则会形成企业的或有负债。尽管如此，这两种方法都使企业提前获得资金而获得效益。

（2）应收账款风险转移。应收账款风险的转移主要体现在以下三个方面：a是根据企业和客户的具体情况采取灵活的结算方式；b是投保信用转移风险；c 7

是采取通过无追索权的让售方式，将应收账款售于金融机构，从而达到转移风险的目的。

3、采取恰当的收账措施，及时采取有效方式处置逾期账款

即便设置完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式：

（1）成立应收账款催讨清收小组，清收小组要对应收账款进行划分，按国际通行的划分标准将债权分为六个等级 ：1）正常债权；2）要注意债权；3）问题债权；4）危险债权；5）实际破产债权；6）已破产债权。逾期应收账款指除正常债权已外的五种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。

（2）债务重组。债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。1)采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权；2)债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法；3)以非现金资产收回债权。这是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。利用债务重组方式收回应收账款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。

（3）出售债权。出售债权是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。随着外资金融机构 8

涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的重要手段之一。

综上所述，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，把各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。

四、结束语

总之，加强应收账款的管理有助于真实反映企业经营状况，正确评价企业经营绩效，有利于完善内部核算制度和真实披露会计信息。在激烈的市场竞争中，风险与机遇同在，企业既要利用赊销扩大销售，增加利润，又要加强应收账款的管理，减少不必要的应收账款，强化应收账款的回笼，加快资金周转，并努力开拓渠道利用应收账款融通资金，使企业的应收账款发挥巨大的作用。

参考文献王艳丽，企业应收账款管理浅析，消费导刊2010年7期蔡丽、赵阳，浅谈企业应收账款的管理，科技成果纵横2010年6期 3 刘丹，浅谈应收账款管理与风险防范，金融经济2010年12期 4 闫玉萍，试论应收账款的管理，会计之友2010年21期赵爱萍，企业应收账款管理存在的问题及对策，会计之友2009年30期 6 王萍、杨洋，基于全过程的应收账款风险动态管理研究，能源技术与管理2010年6期

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8王世璋，按到期日划分账龄促进应收账款账龄管理，中国总会计师2010年11期徐占亮，关于控制和管理好企业应收账款的建议和思考，管理观察2010年31期

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