分析银行会计失真现象的产生与对策研究（材料）_银行会计风险现状分析
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摘 要:银行作为“现代经济核心”,其会计信息是国家制定金融宏观调控政策的主要依据。因此银行会计信息的失真,不仅阻碍和制约了自身的经营及发展,还会扰乱社会经济秩序。该文就银行会计信息失真的成因及对策作一探析。
关键词:银行会计信息失真 成因 治理对策
系统、准确的会计信息是社会经济有效运行的重要基础。但我国目前会计信息失真已是不争的事实。财政部最近对外贸、电信等行业的159户企业的调查中,资产不实的147户,占被调查的92.45%,所有者权益不实的155户,占被调查的97.48%,利润总额不实的有157户,占被调查的97.48%,让人怵目惊心。近几年国家审计部门对各金融企业的审计检查,也无一例外发现假账。会计信息的严重失真,不仅在微观上影响企业自身的健康发展,在宏观上还造成国家经济政策制定缺乏可靠依据,国有资产及国家税收大量流失,严重干扰国家宏观调控和市场经济秩序。而银行作为“现代经济核心”,其会计信息是国家制定金融宏观调控政策的主要依据。因此银行会计信息的失真,不仅阻碍和制约了自身的经营及发展,还会扰乱社会经济秩序。治理会计信息失真,提高银行会计信息质量已成为整顿市场经济秩序的头等大事。
一、银行会计信息失真的主要表现形式剖析近年来暴露出的银行业各种会计信息失真现象,其主要成因如下:
(一)人为造假形成故意性信息失真
1.混淆收益性支出与资本性支出。收益性支出与资本性支出本有严格的界限,但有些银行购建和装修营业场所的支出列入当期费用,不仅逃避了固定资产购建的控制,还虚增了费用,形成大量账外资产,造成账实不符;有的则将各种费用及福利支出打入固定资产的购建成本或装修成本,虚增了长期资产,违背了会计原则。
2.随意扩大成本开支范围。有的银行虚列成本,多提固定资产折旧,乱摊费用,造成成本失真,如:在管理费用中列支职工福利性的支出、文体活动经费和食堂、招待所用品等等,影响了成本的真实性。
3.原始票据失真。目前市场对票据管理尚不规范,企业为了交易成功,虚开、套开发票现象仍然存在。有的银行有的企业为了弥补业务招待费和业务宣传费的不足,在费用中列支虚假的会议费;个别银行为了追求奢华或私欲,甚至在发票上搞变通,私设“小金库”,使原始票据的真实性大打折扣,造成发票反映的经济事项背离事实。
4.虚假收入,虚盈实亏。个别银行根据经营考核目标,人为调节贷款利息收入,例如采用以贷收息,或调整本应在表外反映的应收未收利息,表外只反映少数应收利息;有的则截留利息挪为他用,从而使当期收支不相匹配。
(二)会计差错造成过失性信息失真
1.会计核算程序不当。由此造成的错误,即在会计凭证的填制、会计科目运用等环节上出现的不符合会计原理、会计准则和财会制度的错误。如收回表外新增财务挂账利息,既在表外体现,又在表内记账,导致应收利息科目反映不实;有的会计人员对费用项目归属判断不准确,经常造成“串户”现象等。
2.计算错误。如贷款利率执行偏差,造成利息计算错误;对税法理解不准,造成税金计算错误;由于工作疏漏,造成折旧计算错误等。
二、会计信息失真原因分析
(一)单位领导法治意识淡薄《会计法》明确规定单位领导是会计工作第一责任人,要对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而有些单位领导为了小团体甚至个人利益,完全无视法纪,任意要求改变会计核算基础、原则和方法,甚至指使或强令会计人员违法办理会计事项,出具虚假或隐瞒重要事项的会计报告。
(二)会计人员管理体制陈旧《会计法》赋予了会计人员依法监督本单位经济活动的权力,但由于会计人员受本单位负责人的直接领导,经济利益和政治待遇均受其控制,使会计人员在行使会计监督职能时处于左右为难的两难境地,当单位与国家利益发生冲突时,迫于单位领导权力压制,会计人员为了自身利益不得不放弃原则,有些甚至为造假出谋划策。
(三)会计人员整体素质不高会计人员是会计信息的“生产者”,其素质高低直接影响会计信息质量。我国银行业会计人员目前整体素质令人担忧。一线会计人员大多学历偏低,知识陈旧,加之后续教育乏力,许多会计师并不熟悉新的制度、办法、规定;新充实的会计人员则缺乏丰富的实务经验和熟练的操作技能,不能妥善处理较复杂的会计业务;同时,职业道德素质不高,不敢坚持原则、严格执法,不敢同违规违纪行为作斗争。
(四)内部会计控制乏力内部会计控制制度是防范会计信息失真的重要措施,但目前一些单位对此并未引起足够的重视,有的把执行金融企业会计制度等同于执行会计内控制度,有的制定制度是一套,执行起来另是一套。其最终表现是会计基础工作薄弱,财务管理混乱,家底不清。
(五)监督机制不健全银行会计信息,不仅缺乏有效的内部监督,也缺乏客观公正的外部监督。内部审计由于受人员配备、业务素质、管理体制等因素的制约,或不能发现问题,或发现问题不敢揭露;银行业的外部监督机关主要是审计、财政和税务部门,而这些部门由于人员少,工作量大,很难每年进行常规审计,且同时存在多头审计现象。
三、治理银行会计信息失真的对策
治理银行会计信息失真,应从其产生的根源入手,采用多种措施综合治理。
(一)大力宣传贯彻《会计法》,管好各级领导“不做假账”不仅是朱基同志对会计从业人员的要求,也是对各级领导的要求。综观银行会计信息失真的行为,有一些恰恰是行领导怂恿所致。因此,治理银行会计信息失真,除了要管好会计从业人员外,还必须管好各级行长。《会计法》规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。据此,各级行行长应是银行会计工作的第一责任人,要承担起银行会计信息真实性工作的责任。行领导要带头遵守《会计法》,支持会计人员依法开展会计工作,杜绝由于领导授意、强令或指使而造成会计造假,保证会计人员独立、公正的执业地位。同时,要改进对行领导的评价办法,不仅要看各项考核指标完成情况,还要将会计资料的真实性,完整性,不做假账列入廉政建设、反腐败的重要内容全面评价,从源头上堵住造假行为。
(二)加强会计队伍建设,提高会计人员素质会计信息失真归根到底是人员素质问题,只有配备既有一流会计专业知识水平,又有一流职业道德水准的会计人才,会计信息的质量才有保证。首先,提高会计人员的道德素质。要建立一套完整的会计人员职业道德规范,特别要加大对违反职业道德规范的处理力度,以此约束和管制会计人员的职业行为,使会计人员具备强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利;其次,提高会计人员的业务素质。要使会计人员具有较强的业务素质和综合分析能力,不断吸取和更新会计专业知识及相关知识,提高自身驾驭工作的能力。通过提高会计人员的综合素质,从根本上防范会计信息失真现象的发生。
(三)强化会计自律和他律机制,使假账无立锥之地1.要加强金融企业内部自律。应以《单位内部会计控制制度基本规范》为基础,建立健全适合本行实际的,体现企业内部各岗位之间、各部门之间相互制衡的内控制度并加以落实;2.建立经办、复核、坐班主任、会计辅导等多层次的内部会计监督体系,使各项业务活动都置于严格的监管之下;3.强化内部审计,要选配责任心强、敢于坚持原则、有较强会计专业知识的人充实到审计队伍,对会计业务进行定期
专项审计,对发现有异常的事项随时审计。建立以审计、税务和财政监督为主的外部监督体系,尤其是要积极推行注册会计师审计制度,对金融企业年度会计报表实行经常的、独立的外部会计监督。通过建立起科学的约束和监督机制,为确保会计信息的准确和真实创造必要的内部条件和外部环境。
(四)提高造假成本,加大惩治力度尽管针对会计信息失真行为,各专业银行已出台了相关的处罚规定,划出了“红线”,但由于假账的收益远远高于风险和成本,因此总有一些人为谋求一已私利逾越雷池。如果仅对责任人进行一般性的行政处罚,那么如同隔靴搔痒,根本起不到震慑违规、违纪、违法的作用。治顽症还得下猛药,提高会计造假风险和成本,对整治会计失真将起到强有力的约束作用。
1.对触犯法律的,按法律规定办理,决不姑息迁就;
2.建立诚信档案,实行行领导和会计人员造假情况公示制度,对恶意造假者不得提拔使用,还要依法追究行领导和会计人员的责任,并进行相应的经济处罚;
3.会计人员故意造假的要吊销其从业资格证书,严重的要判其“终身禁入”;
4.对会计人员重大技术性差错,实行待岗培训。此外,还可以实行会计委派制、对抵制造假行为的会计人员加强保护,营造良好的诚信环境等等。总之,要通过各种手段和方法,使各级行对假账行为做到不必为、不愿为、不敢为和不能为,恢复“三铁”声誉,重塑金融行业良好的社会形象。
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