国税培训(退税,及总分所得税)_事务所所得税退税审核
国税培训(退税,及总分所得税)由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“事务所所得税退税审核”。
一，出口退税讲座
（一），基本常识
1，出口货物税率为0（不是免税）
2，出口退税涉及税种：消费税（比较简单，就是交多少退多少）
增值税
3，出口退税涉及的企业类型：生产企业，商贸企业
4，出口退税方式：免抵退，免退，全免（不属于退税，为了更直观的进行了解）。
注：免—免销项税，抵---用于出口产品的进项税金可以抵减内销的销项税，退---未抵减完的（即有留底）办理退税
5，生产型企业出口货物对应的退税方法：
按不同贸易方式划分：（1）一般贸易-免抵退
（2）进料加工直接出口（包括出口到保税物流）-免抵退（3）进料加工结转出口-免税（有争议）（4）来料加工-免税
6，商贸企业出口货物对应的退税方法：免退。
注：按目前的出口退税申报系统，如果一个企业既有生产型出口，也有商贸型出口，那么只能选择一种退税方法。被放弃的那一种出口应按内销进行处理。
（二），出口退税计算举例
1，生产型一般贸易企业如何计算退税。例1：甲企业2012年1月20日以一般贸易方式出口了一批货物，离岸价（fob）为人民币1000万元。该月份企业没有其他形式的收入。其他的相关财务数据如下：购进用于生产出口产品的原材料500万元（价款，全部用于生产，期末无余额），对应的进项税额为85万元，本月耗用生产用电50万元（价款），对应的进项税额为8.5万元，本月取得的进项税金共计85+8.5=93.5万元。该企业的出口产品退税率为17%。同时，到1月30日出口款项已收齐，取得了相应的核销单及报关单也开具了相应的出口专用发票。那么该企业2012年1月份的退税计算如下：
a，单证齐全出口货物销售额：1000万元
b，出口销售额乘退税率：1000*17%=170万元
c，免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-17%）=0万元。
d，免抵退税额：170万元
e，当期计算退税的期末留底税额：93.5万元
f，当期应退税额：93.5（‘免抵退’税额与‘留底税额’谁小退谁）
g，当期免抵税额：170-93.5=76.5万元。
例2，仍以例1举例，假如其出口产品的退税率改为9%，其他条件不变，那么又如何计算退税额呢？如下：
a，单证齐全出口货物销售额：1000万元
b，出口销售额乘退税率：1000*9%=90万元
c，免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-9%）=80万元（核算时转入成本）
d，免抵退税额：90万元
e，当期计算退税的期末留底税额：13.5万元（93.5-80）
f，当期应退税额：13.5（‘免抵退’税额与‘留底税额’谁小退谁）
g，当期免抵税额：76.5万元（90-13.5）。
再假设如果退税率变为5%，那么：该企业的免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-5%）=120万元，转出后期末已无留底，同时产生应纳税额120-93.5=26.5万元。即该企业本月不但不能退税，还需缴纳增值税26.5万元。
最后，如果该企业的产品退税率为0，那么该企业出口就和内销没什么区别了。（应该缴纳增值税1000/1.17*0.17-93.5=51.80万元）
按例1及例2说明，免抵税额76.5万元一般会被税局认为如果不享受免抵退政策而应该缴纳的增值税（同时也被当做免抵调库数-算完成任务数），实际上如果出口货物视同内销，那么以按上例其应该缴纳的增值税额为51.8万元（说明该我国的退税计算方法并不是一个准确的科学。）
2，生产型进料加工直接出口（包括出口到保税物流）企业如何计算退税。
例1，仍以上面甲企业为例，如果该企业用于生产的原材料500万元完全由国外进口（进料加工）。退税率为17%，其他条件不变，那么该企业退税计算过程如下：
a，单证齐全出口货物销售额：1000万元
b，出口销售额乘退税率：1000*17%=170万元
c，免抵退税不得免征和抵扣税额：1000*（17%-17%）=0万元。
d，免抵退税额抵减额：500*17%=85万元
e，免抵退税额：170-85=85万元
f，当期计算退税的期末留底税额：8.5万元
g，当期应退税额：8.5万元（‘免抵退’税额与‘留底税额’谁小退谁）
h，当期免抵税额：85-8.5=76.5万元。
3，商贸型企业如何计算退税
商贸企业出口退税不同于生产型，基本原则为一票一对应，与出口销售额无关。
例1，甲为商贸企业，拥有进出口退税权，2012年1月5日该企业购进一批货物800万元（价款），对应进项税金136万元，1月10该批货物被出口到境外销售额1000万元（人民币fob价），1月25日收到款项，也进行了核销，同时也取得了出口报关单，开具了出口发票。其该笔退税计算如下：
A如果退税率为17%，当期应退税额：136万元
B如果退税率为13%，当期应退税额：800*13%=104万元。即使以上出口货物销售额为100万元（即亏了700万），那么其退税计算也不受影响，依然是上面的结果。（也可理解为按数量，不按价格）
二，跨省总分支机构所得税分配问题
为解决不同省市间税收收入分配不均衡而出台的办法。
（一），适用范围：总机构与分支机构不在同一省市的（文件为‘跨省市总分机构企业是指跨省（自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格营业机构的企业’）。
（二），适用的分支类型：1，二级分支（如有二级以下分支，则先汇总到二级,2，有实质经营内容（不具有主体生产经营职能且在当地不缴纳营业税、增值税的不实行此办法，税局一般以是否使用当地的发票为准）
（三），分配时间，分支机构成立当年不实行分配，从转年3季度开始进行分配。当年撤销的分支机构第二年起不参与分摊。1，2季度（1-6）按上上年三项因素权重指标进行分配。3，4季度（7-12）按上年三项因素权重指标进行分配。
（四），三项因素及对应的权重，1，经营收入-权重35%2，职工工资-权重35%3，资产总额（不包括无形资产）-权重30%
（五）案例
某天津甲企业，其在北京，上海各有一家非独立核算的二级分支机构均为2009年成立。2011，2012的一些基本数据情况如下： 2011年数据：
1，全部收入（总分支合计）1000万元。全部职工工资60万元，全部资产200万元。
2，上海分支完成200万收入，职工工资15万元，资产50万元。3，北京分支完成400万收入，职工工资20万元，资产70万元。4，天津总机构完成收入400万元，职工工资25万元，资产80万元。
2012年3季度该企业经营成果如下：收入300万元，会计利润100万元，适用税率25%。那么其所得税申报各分支应分配所得税如下进行计算：
总税款为100*25%=25万元
总税款的50%直接由总机构缴纳入库金额为25*50%=12.5万元（在天津缴纳）
总税款的另外50%在总机构及各分支之间进行分配，即12.5万元按如下计算进行分配：（1），上海分支税款分配计算：
a上海分支分配比例（按2011年三项因素权重计算）
=200/1000*0.35+15/60*0.35+50/200*0.30
=0.07+0.0875+0.075
=0.2325
b上海分支应分配的所得税
=12.5*0.2325
=2.90625万元（2），北京分支税款分配计算：
a分配比例
=400/1000*0.35+20/60*0.35+70/200*0.30
=0.14+0.1167+0.105
=0.3617
b应分配的所得税
=12.5*0.3617
=4.52125万元（3），天津总机构应分配税款
a分配比例
=400/1000*.035+25/60*0.35+80/200*0.30
=0.14+0.1458+0.12
=0.4058
b应分配的所得税
=12.5*0.4058
=5.0725万元
天津总机构申报时共应缴纳所得税=12.5+5.0725=17.5725万元。
最后需要说明的是，汇算清缴由总机构进行，补缴的税款及多 缴退税均由中央国库负责。
