论纳税人存在税收不遵从的原因_税收遵从的重要意义
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论纳税人存在税收不遵从的原因
【摘要】：税收体系要有效地运行，纳税人必须表现出遵从的意愿和行为，这样就可以将更多的资源用于帮助纳税人履行纳税义务而不是用于寻找那些不遵从的少数人，增加整个社会的福利。尽管实现完全的纳税遵从存在很大的困难，但是，可以通过研究纳税遵从的影响因素，进而有针对性地进行机制设计，尽可能地减少纳税不遵从，提高纳税遵从水平。本文从三个方面分析了我国纳税人存在税收不遵从现象的原因。第一方面是企业存在税收不遵从的原因，第二方面从个人着手探究税收不遵从的原因，最后第三方面一个人所得税为例，分析个税历史现状及原因。
【关键词】：税收遵从税收不遵从个人所得税
在税收管理活动中,征税人和纳税人都必须以税法为依据办理各种征纳事项,征纳双方的一切行为都要制约于税收法制,这就是依法治税。[1]很显然,征纳双方的行为对税收征管制度的正常运行十分重要,应该引起足够的重视。
税收不遵从是税收遵从的相对概念。而税收遵从的含义又是多方面的:从纳税人的角度讲,税收遵从就是通常所称的纳税遵从,它是指纳税人能够依照税法的规定履行纳税义务,这种义务除了确认某种具体的税收债务外,还附带着(1)给付义务,如就源扣缴义务、特别征收义务等;(2)作为义务,如纳税申报义务、纳税地点变更及法人设立的呈报义务、具备账簿及记账的义务等;(3)忍受义务,如忍受检查的义务、忍受财产查封的义务和忍受搜索的义务等。[2]设法逃避上述义务的行为就是纳税不遵从。从税收管理的角度看,纳税人和征税人都是税收管理活动的主体,只不过一方是纳税主体,另一方是征税主体。因此,税收遵从不仅包括纳税遵从,理应覆盖征税遵从。所谓征税遵从,顾名思义,就是指税务行政机关和税务人员(简称征税人)能够依照税法及有关法律正确处理各种涉税事项,例如,税籍的管理、课税资料的采集和管理、税款的核计与征收、调查和检查、税务案件的移送、税收行政救济的处理、税法的解释、税收行政命令的制定等等。凡是征税人不能履行或不能正确履行上述职责的行为即卸责行为就是征税不遵从。税收不遵从是纳税不遵从和征税不遵从的统一体。
近些年来，税收不遵从现象十分严重。其原因是多方面的，并且是值得政府个人，征税人和纳税人值得深思的。
亚当•斯密假设理性经济人以利己为动机，力图以最小的经济代价追求自身利益最大化。假设作为纳税人的个人是理性的经济人，在这个前提下，人们是否选择不遵从行为，取决于这一行为的预期收益是否最大化。在预期对不遵从行为被查获不确定情况下，理性的个体会权衡不遵从行为的预期收益和被查获的预期成本来决定是否纳税。若预期收益大于预期成本，则不纳税；若预期收益小于预期成本，则纳税。
人之所以为人，首先是由于他的社会属性，纳税人的思想和行为会受到社会和其他人的影响，也会关心和注意别人及社会对他的认识和评价。如果纳税人进行偷逃税，这种行为不仅是违法的，而且也会受到社会道德和其他社会成员的谴责，这时纳税人就会产生一定的负罪感和内疚心理，由此发生的心理成本就有可能在纳税人决定是否进行偷逃税时影响其决策行为。
根据预期效用最大化理论，纳税人会选择一个能使其预期效用价值最大化的行动。如果纳税不遵从的预期效用大于纳税遵从的预期效用，那么纳税人将选择纳税不遵从；反之纳税人将选择纳税遵从。
[1]李大明.税务管理[M].北京:中国财政经济出版社,1995.[2]国家税务总局税收科学研究所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997.[3]谢永清.论税收流失与加强税收征管[J].财经论丛,2000,(2).1首先，从企业存在税收不遵从的现状和原因来看，主要有两种不遵从的表现形式被动性税收不遵从和主动性税收不遵从。
1、被动型的税收不遵从：中小企业量大面广，税基薄弱，财务制度不够健全，生产经营活动的信息披露较少，而税务部门的管理水平和人力、物力、财力的投入有限，很难掌握其生产经营的真实信息，使得税务部门征管成本和监督成本较高，税收行政效率较为低下，税务管理部门往往被动应对，对它们疏于管理，导致中小企业被动式的税收不遵从。在税收管理实践中，在当前政府主要以是否完成税收任务作为对税务部门的主要考核依据的情况下，税务部门往往把重点放在纳税大户的税收管理上，因为税务机关只需付出较少的努力、较低的成本，就可以征收较多的税收收入。而对许许多多的中小企业（包括个体户）纳税人，因为难以掌握税源而征管不严甚至于完全不课税，使得中小企业的税款申报率和上缴率处于较低水平。这种税收征管现状虽说符合税收的行政效率原则，但在一定程度上有违税收的经济效率和纵向公平原则。另外，税务部门宣传力度和广度不够，使得一些中小企业对税法知识的了解不多，导致有些企业很难搞清自己是哪种税或哪些税种的纳税义务人，造成了无知性的、被动性的纳税不遵从。
2、主动型的税收不遵从：中小企业经济基础较为薄弱，且经营成果与经营者利益相关程度高,诚信纳税使得其运营成本提高，相比其他企业有更强烈的逃避税收的动机，再加上现行的税制设计上的缺陷，极易引起主动性的税收不遵从。
造成以上现状的原因有（1）税制设计上的缺陷：首先，我国税制的缺陷使约束功能无法很好地发挥。如流转税的效率功能和所得税的公平功能没有很好的发挥，导致中小企业纳税人对税制的认同度较低，严重挫伤了纳税人主动纳税的意识。其次，我国税制设计对纳税人遵从税法的事前鼓励和事后奖励的激励措施不完善，没有进一步明确遵从行为在精神和物质上相对于不遵从行为的优越性，使遵从纳税人产生严重的心理失衡。再次，我国用税机制不健全，使作为委托人的纳税人在信息劣势下对税款的使用状况缺乏知情权、决策权和监督权，部门和官员的腐败寻租行为严重，容易引发纳税人的抵触情绪，降低纳税人遵从度。（2）中小企业纳税人纳税意识不强。长期以来，我国的纳税人没有形成纳税的良好习惯和观念，中小企业纳税人也不例外。一方面国家税收文化建设的进度与经济社会环境的发展，没有保持一致性，严重制约着中小企业纳税遵从度的提高。另一方面，税收的宣传力度和效果还不甚理想。虽然，近年来税收宣传在不断深入，国民纳税意识得以不断增强，税法遵从度也呈逐年上升趋势，但税务部门税法的宣传范围、宣传内容和宣传方式仍有待改进，宣传力度还需加大，宣传效果还有待提高。有些中小企业纳税人会抱着侥幸的心理，想方设法去逃避纳税义务，一旦被税务部门稽查，便以不了解和不知道这些税法知识来逃避责任或减轻责任，增加了税收处罚的难度。
第二方面，从个人角度来看，公民的税收遵从度与政府用税机制关系极大。税收使用是国家财政管理的重要组成部分。对税收使用的决策权和监督权实际上就是对国家财政支出的决策权和监督权。国家的财政支出过程主要是对纳税人缴纳的税收的使用过程。我国用税机制的不健全、不完善主要表现在:(1)国家财政支出范围既“越位”又“缺位”。支出“越位”,主要是指财政支出中的生产经营性支出,如直接从事私人物品的生产和经营。支出“缺位”,是指财政本应管好的公共产品和服务,如农业、基础设施建设、教育、环保、基础研究、灾害防范、国家安全等,却因资金紧张,投入明显不足,发展受到限制。当纳税人对公共产品和
[1]李大明.税务管理[M].北京:中国财政经济出版社,1995.[2]国家税务总局税收科学研究所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997.[3]谢永清.论税收流失与加强税收征管[J].财经论丛,2000,(2).2服务的要求得不到最低限度满足时,不可避免地产生纳税对立情绪和对税收取向的不信任感,客观上造成了税收不遵从。(2)公共支出的效益不理想。中国存在一个庞大的公共部门,它每年都要消耗巨额财政资源,据估计约占GDP总量的1/4,但支出效益却几乎是个“黑箱”。不要说一般纳税人不知情,大多数财政专家也难以说个究竟。没有任何一个信息系统向纳税人报告公共部门的支出使用效益情况。经济改革以来,中国的公共支出在总体上严重缺乏效益。有些学者曾以“1/3的支出效益大于零,1/3的支出效益等于零,1/3的支出效益小于零”来概括中国公共支出的效益格局。[3]这意味着中国公共支出的2/
3、GDP的1/6被公共部门浪费掉了,而且是每年都在重复的一笔全国性的最大浪费。造成这种状况的原因主要是:分散购买中的浪费;低效率的管制性支出;制度外运作的公共资金数量巨大,财政收入大量依赖非税方式筹措。在非税收入中,不正规的乱收费与乱摊派又占了相当大部分,而且大多未纳入财政收支预算。在这种情况下,要确保财政支出向纳税人负责是不可能的。(3)监督财政支出制度的缺失。我国缺乏对财政进行监督的足够法律依据;还没有一个对财政实施全面监督的法定机构,同时也缺乏比较完备的法定监督手段,缺乏对政府及其工作人员违法行使财政权力进行责任追究的实体性规定和程序性规定;财政支出行为的实施很不规范,大部分处于不公开、不透明的状态。一句话,纳税人对政府如何用税既无知情权,也无发言权、监督权。
第三方面，从个税的遵从度情况来看在我国，由于多种原因，纳税人的总体税收遵从程度并不高，1995年仅为56.73%，就个人所得税而言，其税收遵从度更低。
针对我国个税的税收遵从度始终处于较低水平的状况，究其原因，主要有以下几个方面：
[1]李大明.税务管理[M].北京:中国财政经济出版社,1995.[2]国家税务总局税收科学研究所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997.[3]谢永清.论税收流失与加强税收征管[J].财经论丛,2000,(2).3第一，纳税人有意隐瞒收入，诚信意识比较薄弱，纳税意识不强。
个人所得税的征收过程容易涉及个人经济隐私，税款计算困难，扣除复杂，纳税人很容易通过隐瞒实际收入、虚报收入来源偷逃税款。此外，我国个人所得税的开征时间较晚，发展还不够完善，加之纳税人的普遍素质不高，纳税人对个人所得税法了解的深度和广度不够，从而导致纳税人的纳税意识比较淡薄；另一方面，个人所得税作为调节国家与个人之间利益分配关系的重要杠杆，其调节纳税人的物质利益较其他税种都更直接，更容易造成纳税人在主观意识上排斥税收，谋求偷税带来的经济利益的动机也更加强烈。
第二，分类所得税制计算过于复杂，容易造成偷税漏税。
目前，我国的个人所得税采用分类所得税制，征税项目共有11个：工资薪金所得；个体工商户生产经营所得；企事业单位承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得和其他所得等。每个税目的计税依据和征税方法各不相同。太过复杂的税率结构设计，不仅造成各项所得税收负担差异，而且增加了征纳双方的成本，也是造成纳税人偷逃税的原因之一。
第三．税收征管制度不健全，有待进一步完善。
在我国，征管人员数量不足、素质不高以及税务部门的稽查能力较弱，尤其不能有计划、有重点地对高收入阶层进行专项稽查，都使得一些边缘纳税人敢于偷税、逃税。此外最重要的是个人所得税是所有税种中纳税人数最多的一个税种，征管工作量相当大，必须有一套严密的征管制度来保证。而我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法，其申报、审核、扣缴制度等都不健全，征管手段落后，难以实现预期效果，而税务机关执法水平不高，也在一定程度上影响了税款的征收。当然税务部门征管信息不畅、征管效率低下，征管仍停留在手工操作水平上，少量的计算机运用主要集中在税收征收环节，尚未形成以计算机网络为依托的现代化征管手段，社会协税护税的功能不强也是造成税款流失的原因之一。
对于以上现象以及其产生原因，政府应及时采取有效措施。例如完善我国税收制度，加大惩罚力度，增强公共财政的透明度，要求政府机关以廉洁为本，建立税收激励机制，加强税收文化建设，培养我国公民的纳税意识等等。
因而，总体来说，如果政府能够让纳税人感到公平，那么遵从率就有可能提高。
[1]李大明.税务管理[M].北京:中国财政经济出版社,1995.[2]国家税务总局税收科学研究所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997.[3]谢永清.论税收流失与加强税收征管[J].财经论丛,2000,(2).4
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