出口货物的会计核算_出口企业会计核算

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出口货物的会计核算

出口货物“免、抵、退”会计核算

（一）购进货物的会计核算

1． ①采购国内原材料：

借：材料采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或：应付账款）

对可抵扣的运费金额按7%计算。

②原材料入库：

借：原材料

贷：材料采购

2． 进口原材料：

①报关进口：根据进口合约规定，凭全套进口单证：

借：材料采购——进料加工——**材料

贷：应付外汇账款（或：银行存款）

②支付进口原辅料件的各项直接费用：

借：材料采购——进料加工——**材料

贷：银行存款

③货到口岸，计算应纳进口关税、消费税：

借：材料采购——进料加工——**材料

贷：应交税金——应交进口关税

——应交进口消费税

④根据海关的完税凭证，缴纳进口料件的税金：

借：应交税金——应交进口关税

——应交进口消费税

——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

⑤进口料件入库:

借：原材料——进料加工——**材料

贷：材料采购——进料加工——**材料

3． 外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品：

⑴扩散、协作产品

①购入：

借：材料采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或：应付账款）

②验收入库：

借：原材料

贷：材料采购

⑵委托加工产品

① 发出材料：

借：委托加工材料

贷：原材料

② 支付加工费： 借：委托加工材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或：应付账款）

③ 收回产品：

直接对外销售：

借：产成品

贷：委托加工材料

需要继续生产或加工：

借：原材料

贷：委托加工材料

（二）销售货物的会计核算

1．内销货物：

借：银行存款（或：应收账款）

贷：产品销售收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

2．自营出口销售：

⑴一般贸易的核算

① 销售实现：凭已出运的全套出口单据，依开具的外销出口发票

注明的出口额折换成人民币：

借：应收外汇账款

贷：产品销售收入——一般贸易出口销售

② 收到外汇：依结汇水单等：

借：汇兑损益

银行存款

贷：应收外汇账款

③ 计算不得抵扣税额：按出口销售额乘以征退税率之差：

借：产品销售成本——一般贸易出口销售

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

④ 冲减运保佣：

A暂不计算不得抵扣税额：

借：产品销售收入——一般贸易出口销售(红字)贷：银行存款(红字)

B按冲减金额同步计算不得抵扣税额：

借：产品销售收入——一般贸易出口销售(红字)贷：银行存款(红字)

同时：借：产品销售成本——一般贸易出口销售(红字)贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）(红字)

⑵进料加工贸易的核算：对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易

复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向

主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物

海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料

加工“不得抵扣税额抵减额”。

① 出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》，依据 注明的“不得抵扣税额抵减额”。

借：产品销售成本——进料加工贸易进口(红字)

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）(红字)

② 出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”。

借：产品销售成本——进料加工贸易进口(红字)

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）(红字)

⑶来料加工贸易的核算：出口企业应持来料加工登记手册等，向主管国税机

关申请开具《来料加工免税证明》，据以免征工缴费的增值税和消费税。来

料加工免税收入应与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保

佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。

① 合同规定进口料件不计价，只核算工缴费。

借：应收外汇账款（工缴费部分）

贷：产品销售收入——来料加工

② 合同规定进口料件计价，核算进口原辅料款和工缴费。

借：应收外汇账款（工缴费部分）

应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）

贷：产品销售收入——来料加工（原辅料款和工缴费）

③ 外商投资企业转加工收回复出口：销售处理与①或②一致，要核算委托

加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。

A不作价：

Ⅰ发出加工：

借：拨出来料——加工厂名——来料名（只核算数量）

贷：外商来料——国外客户名——来料名（只核算数量）

Ⅱ凭加工企业加工费发票，支付加工费：

借：产品销售成本——来料加工

贷：银行存款（或：应付账款）

Ⅲ委托加工的成品验收入库：

借：代管物资——国外客户名——加工成品名（只核算数量）

贷：拨出来料——加工厂名——来料名（核算原料规定耗用数量）

B作价：

Ⅰ发出加工，按原材料金额：

借：应收账款——来料加工厂

贷：原材料——国外客户名——来料名

Ⅱ加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据盖有“来料加工”的入库单：

借：库存商品——国外客户名——加工成品名

贷：应收账款——来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）

应付账款——来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）

④ 转出来料加工所耗用的国内进项税金，按销售比例分摊：

借：产品销售成本——来料加工

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

3．委托代理出口：

收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”： 借：应收账款

产品销售费用（代理手续费）

贷：产品销售收入

支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。

4．销售退回（以一般贸易出口为例）：

⑴未确认收入：

借：产成品

贷：发出产品

⑵已确认收入时，直接冲减退回当月的收入、成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整。

① 办理接货及验收、入库等手续后：

借：产品销售收入——一般贸易出口销售（红字）

贷：应收外汇账款（红字）

② 办理退货货物的原运保佣及退货费用：

A对方负担：

借：银行存款

贷：产品销售收入——一般贸易出口销售（原运保佣部分）

B我方负担：

借：待处理财产损溢

贷：产品销售收入——一般贸易出口销售（原运保佣部分）

银行存款（退货发生的一切国内、外费用）

批准后：借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

（三）应纳税额的会计核算：

“免抵退”税企业出口应税消费品免征消费税，增值税按如下公式计算：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期不得

抵扣税额）—上期未抵完的进项税额

1． 当期应纳税额大于零：

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金——未交增值税

2． 当期应纳税额小于零：

借：应交税金——未交增值税

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）

（四）免抵退税的会计核算：

出口企业应免抵退税额、应退税额的核算有两种方法：一种是在取得主管国税

机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》，按批准数处理；一种

是根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》，按申报数处理。

1． 企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到《生产企业出口

货物免抵退税审批通知单》后：

借：应收补贴款——增值税（批准的应退税额）

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）

（批准的应免抵税额）

贷:应交税金——应交增值税（出口退税）

2． 按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上申报数处理： ⑴申报的应退税额=0，申报的应免抵税额＞0：

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）

（申报的应免抵税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

⑵申报的应退税额＞0，申报的应免抵税额＞0：

借：应收补贴款——增值税（申报的应退税额）

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）

（申报的应免抵税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

⑶申报的应退税额＞0，申报的应免抵税额=0：

借：应收补贴款——增值税（申报的应退税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

企业收到出口退税：

借：银行存款

贷：应收补贴款——增值税