公允价值选择权产生的背景_客户关系管理产生背景

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一、公允价值选择权产生的背景

公允价值的出现，特别是在公允价值广泛应用于投资性房地产计量后，产生了会计错配问题。所谓会计错配，是指同一经济事项对资产和负债的影响程度相同，在资产负责表中反映出来的账面金额变化却不同。

为了有效解决会计错配问题，会计准则制定者首先提出了套期会计，即在相同会计期间将套期工具和套期项目公允价值变动的抵消结果计入当期损益。套期会计的内容包括了套期关系的认定、套期有效性的评价、套期会计核算、套期披露等诸多方面，其处理方法复杂，技术难度大，对报告主体来说执行成本太高，对报告使用者来说理解较难；并且套期会计的适用范围有限，除了允许对外币风险进行套期，不允许将投资性房地产指定为套期项目。那么，如何解决投资性房地产的会计错配问题呢？对此，会计准则制定机构提出了公允价值选择权。

二、公允价值选择权的定义、适用范围及使用原则

1、公允价值选择权的定义，在《国际会计准则第39号—投资性房地产：确认与计量》中，公允价值选择权被定义为“报告主体对投资性房地产进行初始计量时，将其不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入损益的投资性房地产”。公允价值选择权的提出打破了以报告主体管理人员持有投资性房地产的目的作为投资性房地产分类标准的方式。

2、公允价值选择权的适用范围。满足以下条件之一的，企业可以选择使用公允价值选择权：

⑴该指定可以消除或明显减少由于该投资性房地产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；⑵企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该投资性房地产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告；⑶包含一项或多项嵌入式投资性房地产，除非该嵌入式投资性房地产未曾重大地改变相关现金流量，或者有被明显禁止的情形。

3、公允价值选择权的使用原则。

⑴企业仅在初始确认时对投资性房地产能够使用公允价值选择权。⑵企业一旦选择公允机制计量模式，在整个会计期间不得更改指定的投资性房地产的计量属性。从而限制了企业通过重分操纵利润的行为。⑶对于嵌入式衍生工具，企业可以不再将嵌入合同从主合中分离出来并采用不同的计量属性，而是将整个混合投资性房地产指定为使用公允价值计量，也就是说公允价值选择权针对的是投资性房地产的一部分。⑷在选择使用公允价值计量后，有关投资性房地产公允价值的变动直接计入当期损益。