浅析中小企业固定资产内部调控_浅析企业固定资产管理

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浅析中小企业固定资产内部调控的问题及对策

内容摘要：从管理角度对固定资产内部控制进行理论研究，介绍了中小企业固定资产内部控制相关理论，提出目前固定资产内部控制存在盲目构建与开发、折旧计提与处置不合理等问题，并分析了其产生的具体原因，最后以固定资产内部控制理论为依托，提出完善固定资产内部控制的对策建议。

关键词：中小企业 固定资产 内部控制

内部控制产生的一个主要原因是企业中存在的委托代理关系，现代企业的所有权和经营权的高度分离使企业有可能面临职业经营者不履行其受托责任、损害股东利益的风险，企业的有限责任形式也可能导致企业不惜损害债权人的利益而从事高风险的项目等问题是无法由市场竞争自发约束或通过市场交易规避，只有通过加强企业治理的责任制度，建立全面、有效的内部控制体系加以解决。固定资产作为企业重要的劳动资料，定期资产使用期限长并且单位价值高，在企业资产总额中一般占有较大比例，其安全、完整对企业的生产经营影响极大。故本文以中小企业固定资产内部控制来研究分析企业内部控制存在的问题并提出完善建议。

[1]1 相关理论

1〃1 中小企业内部控制原中小企业一般业务单一

个体规模小、机制灵活、业务流程较简单，家族式的家长制现象普遍，任人唯亲，直接集权控制多于分权。因此，中小企业不能完全按照大企业的方法和要求来设计内部控制，而应遵循其特有的原则和方法：

①从企业实际出发原则：中小企业行业分布广泛，各有特点，因此在制定内部控制制度时应根据本企业的业务、规模特点灵活制定适合本企业情况的控制制度。

②重要性原则：即对那些关系企业成败，如影响盈亏、成本的重要事项要严格控制，对那些次要的事项则根据企业的能力或简单控制或不控制。

③时效性原则：随着企业内外环境的变化，内部控制的效果也会发生变化。中小企业由于市场应变能力强，因此应适时对内部控制进行评估，以发现可能存在的缺陷，并采取相应的补救措施。

④相互牵制原则：中小企业由于人员有限，不可能像大企业那样实行严格的相互牵制制度，但仍应避免一个人包揽一项业务的全部过程。可以采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法，使财产的收、付、存、用得到较严密的控制。

[2]1〃2

固定资产内部控制相关理论

固定资产内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保固定资产会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。

第一，固定资产内部控制的目标

中小企业内部控制的首要目标是实现企业的目标，包括兴利与防弊，其中兴利是基础，防弊是兴利

-的重要保证。具体可以包括以下三个目标：一是保护财产物资的安全、完整和会计信息的真实、可靠；二是促使贯彻企业的发展方针，提高发展效率；三是建立风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。

固定资产的总体控制目标包括相关业务处理流程的有效性、会计记录和报告的真实可靠及对相关法律法规的遵循性。

固定资产内部控制基本目标具体包括：

(1)保证固定资产投资活动符合企业的投资规划，并事先得到审批；(2)保证对固定资产的取得、验收及款项支付进行充分恰当的记录和披露；(3)保证固定资产的同常维护保养及其安全、完整；(4)保证对固定资产的处置进行充分恰当的记录及披露；

(5)保证对固定资产折旧政策的合理性及折旧的充分记录与合理的披露。

第二，固定资产内部控制的基本方式

为加强企业固定资产的内部控制，防范固定资产管理中的差错和舞弊，实现保护固定资产的安全、完整，提高固定资产使用效率等目标，应从以下几方面健全内部控制：(1)固定资产投资预算制度

企业应当加强对固定资产投资的预算管理，明确固定资产投资预算的编制、调整、审批、执行等环节的控制要求。企业编制固定资产投资预算，应当符合企业发展战略和生产经营实际需要，综合考虑固定资产投资方向、规模、资金占用成本、预计盈利水平和风险程度等因素。

(2)固定资产授权审批制度

企业应当建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求，严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。

(3)岗位分工

企业应建立固定资产业务的职务分离制度，明确各部门和岗位的职责权限，办理固定资产业务的不相容岗位应互相分离、制约和监督。企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。

(4)固定资产定期盘点制度

企业应当建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产清查的范围、期限和组织程序，定期或不定期地进行盘点。

(5)固定资产处置与转移制度

企业应当建立固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限等相关内容，确保固定资产合理利用。企业应区分固定资产不同的处置方式，采取相应的控制措施。

[3]第三，固定资产内部控制主要内容

固定资产的业务程序可划分为增加、使用和处置三个阶段，每个阶段具有更细划的业务活动。固定资产预算控制起点是企业生产部门根据实际生产情况编制固定资产需求报告，财务、采购等管理部门以及高级管理者对其进行复核，提出修改意见后由生产部门协同财务部门编制正式预算方案。预算方案形成后，需经最高管理层审批，所有审核程序都要记录并保留备查。

固定资产采购业务控制的起点是使用部门提出采购申请，执行请购程序，经固定资产内部管理部门、[4]固定资产采购申请或授权部门、企业高管和财务部门多次审核，批准采购部门实施采购活动，将原始凭证交由财务部门进行复核登记。仓库管理部门定期对固定资产库存情况进行盘点，并与财务部门账簿和报表进行核对，对存在的问题及时处理。

固定资产使用过程控制起点是使用部门提出使用申请，此后由仓库管理部门进行审批并执行相关的管理程序，固定资产管理部门按照审批情况办理移交手续，并编制一式三份的固定资产转移凭证，分别自留以备查、交予资产使用部门编制固定资产卡片并签章以示负责、交予财务部门作为原始凭证以便复核登记并计提折旧。

固定资产的报废首先要由固定资产使用部门或内部管理部门提出报废申请，并将申请材料上交报废鉴定部门和相关负责人提请审批，按照审批意见开展固定资产清理业务。固定资产清理过程中的发票、单据等传递给主管会计编制记账凭证并交给稽核部门复核，依据经复核后的记账凭证进行相关会计处理。除此之外，主管会计和固定资产管理部门还要定期计算固定资产可收回价值，以确定是否存在减值迹象。

[5]2 中小企业固定资产内部控制存在的问题

2〃1 盲目开发与购建固定资产

固定资产投资项目失误率很大，其造成的损失让人触目惊心。主要表现在：一些建设项目管理上存在较大的漏洞，边勘测、边设计、边施工的“三边’’工作较多；在固定资产投资规模方面超过企业筹资能力，盲目上项目，造成半拉子工程，使上千万、甚至上亿元的投资无法发挥经济效益；一些项目投资可行性研究深度不够，项目一建成就开始亏损，造成较大的投资损失。

由于企业一味追求固定资产高规模，对投资项目的可行性缺乏周密系统的分析和研究，决策环节草率行事、审批失察，加之决策所依据的经济信息不全面、不真实以及决策者能力低下、对风险认识不足等原因，导致投资决策失误频繁发生的风险。决策失误使投资项目不能如期建设，预期的收益不能实现，投资无法按期收回，给企业带来巨大的财务风险。

[6]2〃2 项目施工过程发生舞弊

固定资产建造过程中普遍存在舞弊现象，主要指工程耗材中发生的舞弊。具体表现形式为由于人为因素的影响，工程使用材料规格和质量不符合合同要求、价格高于市场价格、材料耗用量不合理，严重偏离预算等。

项目施工过程舞弊现象的存在，究其原因是固定资产购建和工程项目环节内部控制制度设计和执行存在漏洞。对工程建造过程缺少必要的监督检查，工程审计执行不力，使不合规定的材料用于实体建造，导致项目质量不能满足企业生产经营需要的风险；工程材料采购业务不相容岗位未实现职责分离，为一些人员徇私舞弊提供了机会和可能，造成价格过高风险；未对材料采购业务进行复核，对相关票据凭证未进行严格审查，致使虚构材料采购业务，虚报材料用量，损害公司利益。

2〃3 在建工程转固不及时

企业不论是自行建造固定资产还是出包工程，其会计核算均应通过在建工程项目进行，按规定在建项目融资利息费用构成在建工程投资成本。一直以来工程项目竣工决算比较滞后，一个项目完工后，最快一两年，最久的三五年才进行决算。许多企业在固定资产达到预计可使用状态后，未尽快办理竣工结算手续，及时转入固定资产，仍以在建工程列示，造成决算的工程项目所反映的固定资产信息不真实。

在建工程挂账，延期办理竣工决算使融资利息资本化，使得利息计入工程成本，从而减少当期财务

[7]费用，同时又少提折旧，有的企业为达到经营指标，会拖延在建工程的结转，产生固定资产建造成本虚增、调控利润的风险。此外，固定资产管理人员责任心的缺乏、企业的工程管理部门与工程核算部门配合不畅而对工程决算核实审批不及时、工程建设流程复杂而未能识别工程已达到预定可使用状态，造成在建工程不能及时转入固定资产，导致财务信息不实风险。中小企业固定资产内部控制存在问题分析

3〃1 未实现固定资产不相容岗位分离

任何一项业务如果全部由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为。固定资产的管理人员应实行不相容职务的相互分离制度，合理设置相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资产安全完整。

3〃2

绩效考核机制不完善

经营者利用在建工程长期挂账、任意调整折旧年限等手段以达到操控利润的目的。主要原因是现代企业的所有者与经营者相分离，经营者为了完成所有者委托的经营任务，客观上必须竭尽全力地用各种手段去完成目标，然后才能达到或实现个人的利益目标。而大多数企业管理者对各经营者固定资产管理具体绩效未纳入考核的范围，严重影响了固定资产业务人员的积极性，使得经营者在不受固定资产管理相关人员的有力制约下，利用固定资产相关业务进行利润调节，进而使固定资产内部控制不能发挥应有效果。

3〃3 缺少有效的监督检查

由于缺少有效的监督体系，导致员工及管理层舞弊案件的发生。监事会形同虚设，对经营者利润调节行为视而不见，未有效发挥其监督职能。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构难以发挥实质性作用，内部控制制度也难于有效运行，从而易于出现会计信息失真、部门领导专权、部分管理层面贪污腐败现象。完善中小企业固定资产内部控制的具体决策

4〃1 注重固定资产流程管理

流程管理包括对流程的描述、梳理和优化，是一种以规范化地构造一种端到端的业务流程为中心，持续地提高业务绩效为目的的系统化方法。通过流程管理形成知识管理，有一张固化的、优化的、得到多方认可的流程图和清晰的上下游关系和关键控制点，形成共享的知识平台，从而从根本上减少和消除传统管理习惯性业务的弊端。

固定资产流程管理，是对固定资产内部控制制度进行的一个全新的再认识、再提炼，打破过去职能部门责权不明晰的弊端，利于规范化管理。

1>投资预算

中小企业应慎重考虑每年的投资预算，并经过仔细论证和评估后才能批准，严格把好预算控制关。同时，根据实际业务环境的变化，在实施每一项具体的投资计划前，业务部门提出具体的投资采购申请，以获得最新的评估。2>谨慎考虑预算外的投资

投资与费用不同，一项投资的效益往往要在今后的许多年才能显现出来。因此，在实际的审批中，对预算外的投资一定要设立比费用更加严密的体系与流程。3〉具体的采购与付款

固定资产所有的采购与付款必须有合格的单据来支持，并在对合同或订单、收货情况(包括质量验收)及发票进行三单审核后，才能办理入账及付款手续。同时，在固定资产到货验收开始使用前，加贴

[8]固定资产标签，标签上的信息必须与财务固定资产账面的信息保持一致。现实中，一些公司就是因为在这一环节控制不力，导致大量账外资产和不良会计信息。而财务固定资产会计岗位人员与各个部门保持良好沟通，及时宣传与讲解固定资产管理方法，并亲自对固定资产的验收、位置、使用部门等进行核查，则是控制好这一环节的有效方法。企业应当严格按照固定资产采购业务授权批准的方式、程序和相关控制措施执行相关工作。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

4〃2 实行不相容职务相互分离制度

任何业务如果全部由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

固定资产的管理人员要实行不相容职务的相互分离制度，合理设置相关的工作岗位，职责分制约，确保资产安全完整。其内容包括：

(1)固定资产的需求由资产使用部门提出，采购部门、企业内部建设部门一般不首先提出采购或承建的要求。

(2)资产请购的审批人应与请购要求提出者分离，即固定资产购置与处置和支出的批准人应独立于申请人。

(3)资本预算的复核审批人应独立于资本预算的编制人，重大合同须有独立于经办人外的负责人批准。

(4)固定资产的验收人应同采购或款项支付人职务分离。（5)资产使用或保管人与资产会计记录人员分离。

（6）资产的盘查工作应由使用保管人员、负责记账人员以及独立于这些人员的第三方共同进行。（7)资产报废的审批人与资产报废通知单的编制人分离。

4〃3 将会计控制贯穿于项目建设全过程，充分发挥基本建设财务管理职能

基本建设财务工作需要从管理会计角度，充分发挥管理职能。事前要参与预测和决策，事中要控制和管理，事后有分析和评价。

项目决策控制环节，会计机构或人员应当参与对项目建议书和可行性研究报告的分析和评审，对项目建议书和可行性研究报告中所涉及的财务数据、投资估算等方面提出专业意见。

勘测设计与概预算控制环节，会计机构或人员应参与对概预算的审核，审查内容包括工程量的准确性、定额套用的正确性、费用计取和汇总的合理性等。

招投标与合同控制环节，会计机构或人员应参与招标、投标、开标、定标和合同管理的全过程。

施工过程控制环节，会计机构或人员应参与施工管理的全过程，重点对建设资金的筹集与运用、工程物资设备的采购与使用、财产清理与变动等方面进行控制。会计人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。复核无误后，方可办理价款支付手续；在办理价款支付业务过程中发现拟支付的价款与合同约定的价款支付方式及金额不符，或与工程实际完工情况不符等异常情况，应当及时报告；因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，会计人员应结合相关资料对工程变更价款支付业务进行审核。竣工验收与决算控制环节，[9]会计机构或人员应及时开展各项清理工作，审核各施工单位提交的竣工决算书；及时编制竣工决算初稿，报请决算审计；参与分析概算、预算执行情况及差异分析；对投入使用的项目进行成本效益分析

。结

论

本文从介绍内部控制理论的发展过程入手，通过分析中小型企业内部控制现状，指出中小型企业的内部控制在控制环境、构成体系等方面尚存在许多问题，对固定资产业务进行了内部控制设计并对其有效运行提出了完善的措施。本文解决了固定资产购建过程中减少固定资产各环节发生舞弊的可能性，应以内部牵制思想为指导，严格职责分工、实行不相容职务相互分离制度，实现业务相关岗位的相互制约与监督，确保资产安全、处理适当

。但由于各行业、各企业均有其自身特殊性，对固定资产内部控制存在的问题不可能分析地十分全面，仅就常见的一些情况进行了分析；希望今后能够提升自己的分析能力同时汲取内部控制方面新的方法，进行更深一步的研究，使对策更加具有针对性和可行性。

参 考 文 献

[1] 吴涛．试论我国内部控制整体框架之构建．中国农业会计．2007(7)：16-17 [2] 王晓丽．内部会计控制在现代企业中的重要作用．上海企业．2007(12)：47．48 [3] 于增彪，王竞达，瞿卫菁．企业内部控制评价体系的构建．审计研究．2007(3)：47-52 [4] 黄蕾．中小企业管理有效运用内部控制的理性思考[J]．商场现代化．2007．36 [5] 黄丽华．关于完善我国企业内部控制制度的探讨[J]．企业经济．2007．11 [6] 丁小云．关于固定资产内部控制典型案例分析．会计之友．2007（5）：67-69 [7] 付洁．风险导向下的企业存货内部控制研究[学位论文]．成都．西南财经人学．2007：4-31 [8] 段周生．工程建设项目的内部控制问题研究．市场周刊．2008(6)：54-56 [9] 张柚瑜．某电信公司同定资产内部控制的问题与对策．长春．吉林大学．2008：38-39 [10] 胡敏．浅谈如何优化我国企业内部控制环境[J]．商场现代化．2008． [11] 张玉明.《中小企业会计控制与管理》.山东大学出版社.2007