第一二三章财务会计_初级财务会计第三章
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第一章
总
论
学习目标
知识目标
了解财务会计的概念、特点
掌握财务会计的内容
理解财务会计与社会环境的关系
熟悉财务会计的法规体系
能力目标
能简述财务会计在企业财务管理中的地位与作用
能分析财务会计内容的内在联系
能分析会计法规的内在联系及其在会计工作中的作用 第一节
财务会计概述
一、财务会计的概念
产生背景：现代公司制、所有权与经营权的分离、资本市场的发展
企业会计的两大分支：
1．管理会计又称对内报告会计，服务于企业内部管理信息及其决策需要
2．财务会计又称对外报告会计，服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要
企业外部信息使用者（财务报告使用者）：投资者、债权人、政府及其有关部门、社
会公众
财务会计：就是按照公认的会计原则和会计法规制度的要求，运用会计学的基本理论
和特有的方法，将企业的财务状况、经营成果和现金流量向财务报告使用
者提供财务信息的一个信息系统。
财务会计的四个程序：确认、计量、记录和报告
确认：是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务
报表的过程，是财务会计的首要程序，确认主要解决某一项目应否确认、如
何确认和何时确认三个问题；
计量：是指对列入账户和财务报表中的会计要素确定其金额的过程，包括计量单位
和计量属性两个方面；
记录：是在确认和计量基础上对交易或事项运用会计科目进行账务处理的过程；
报告：是确认、计量、记录的结果，是连接企业和投资者等会计信息使用者的载体
和桥梁，投资者等信息使用者主要是通过充分披露的财务报告，了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，判断企业的内在价值，预测企业未来的发
展趋势，从而做出投资决策等。
二、财务会计的特点
对外报告，反映过去，企业整体，会计程序，会计准则
三、财务会计的内容（会计要素及其确认）
会计六要素：
1.资产（流动资产、非流动资产）
2.负债（流动负债、非流动负债）
3.所有者权益（所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益）
4.收入（销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入）
5.费用（营业成本、营业税费、期间费用、所得税费用）
6.利润（收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失）
四、会计计量属性
计量属性是指会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五种计量属性。
（一）历史成本
历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项资产时支付的现金或其他等价物。
在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照
购置资产时所给付对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还
负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。企业对会计要素计量时，一
般应当采用历史成本。
（二）重置成本
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支
付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资
产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金 或者现金等价物的金额计量。重置成本多应用于盘盈资产的计量。
（三）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计进一步加工成本、预
计销售费用及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所
能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的期末计量。
（四）现值
现值是对未来现金流量以适当的折现率进行折现后的价值，是考虑了货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来
净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折
现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额的计量、以摊余成本计量的金融资产
价值的确定等。
（五）公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿
进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出
售金融资产的计量等。
计量属性的应用原则：一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属
性，在采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节
财务会计与社会环境的关系
一、社会经济环境的变化推动了会计学科的不断发展
二、会计信息具有经济社会后果 第三节
财务会计法规
根据《立法法》的规定，会计法规体系：
法律
全国人大通过，主席签发。如《会计法》。
行政法规
国务院通过，总理签发。如《总会计师条例》、《企业财务报告条例》。
部门规章
国务院主管部门部长签发。如《企业会计准则—基本准则》
规范性文件 国务院主管部门文件形式印发。如具体准则、具体准则应用指南。
一、会计法：会计根本法
二、基本准则（1项）
基本准则规范的主要内容
（一）财务报告目标
企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流
量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者
作出经济决策。
1．向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策有用）
2．反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）
（二）会计假设：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量
（三）会计基础（会计的确认、计量和报告的基础）
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以
外，其他大部分业务采用收付实现制。
（四）会计信息质量要求（质量特征）
可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性
（五）会计要素及其确认（见前述）
（六）会计计量属性（见前述）
（七）财务报告的总体要求
财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
“四表一注”：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益（股东权益）变动表，附注
三、具体准则（38项）
一般业务准则，特殊业务准则，报告类准则
四、应用指南
会计准则解释（对32项具体准则作出了解释）
会计科目和主要账务处理
第二章
货币资金和支付结算业务
学习目标
知识目标
了解货币资金和支付结算的概念和种类
理解货币资金管理的要求及现金的使用范围
掌握货币资金收支的账务处理
掌握各种支付结算方式的有关规定、适应范围及收付款双方的账务处理
能力目标
能制定货币资金的管理制度
能做出货币资金收付的账务处理
能做出票据结算的账务处理
能办理各种支付结算业务
第一节
货币资金：库存现金，银行存款，其他货币资金
货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金,它是企业流动资产的重要组
成部分。
一、库存现金：存放在企业会计部门
（一）库存现金管理：《现金管理暂行条例》
1．现金使用范围
（1）职工工资、津贴。
（2）个人劳务报酬。
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。
（6）出差人员必须随身携带的差旅费。
（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出。
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
2．库存现金的限额
保留库存现金的最高数额由开户银行核定
一般:3—5天日常零星开支的需要确定
边远地区和交通不便地区:可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定
3．库存现金日常收支管理
企业办理现金收支业务时，应当遵守以下规定：
（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。
（2）企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从
本单位的现金收入中直接支付（即不得“坐支”现金）。
（3）企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责
人签字盖章，交开户银行审核后，予以支付现金。
（4）企业因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊
情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负
责人签字盖章，经开户银行审核批准后，予以支付现金。
（5）企业不准 “白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和
个人存取现金；不准“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”等。
4．企业现金内部管理
符合企业内部货币资金控制规范：职责分工（钱账分管）、授权批准、票据及印章管理
货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：
资金支付的审批与执行。
资金的保管、记录与盘点清查。
资金的会计记录与审计监督。
岗位设置：会计岗位可以一人一岗、一人多岗、一岗多人
不相容职务分离：出纳不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务
账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。
制度控制：办理资金业务的人员定期岗位轮换，关键财会岗位可实行强制休假，最长
不超过五年的时间内进行岗位轮换。
授权批准制度:明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关
控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
严禁未经授权的部门或人员办理资金业务或直接接触资金。
单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背
书转让、注销等的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和
被盗用。
单位应当加强对银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本
人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
（二）库存现金收付的账务处理
原始凭证加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记
1．库存现金的总分类核算
库存现金收入：借：库存现金
贷：有关科目
库存现金支出：借：有关科目
贷：库存现金
2．库存现金的明细分类核算
序时登记“库存现金日记账” [库存现金核算举例]
【业务资料】杭州恒申有限责任公司（增值税一般纳税人），注册资金1000万元，经营金属产品的开发、生产和销售，开户银行是中国工商银行杭州市羊坝头支行，基本账户账号33011809032591，2009年3月初有关账户余额：“库存现金”8000元。2009年3月的有关业务如下：
项目活动：2009年3月1日，出纳人员李晓收到员工王一岚交回的差旅费余款523．50元。
1．清点现金
出纳人员李晓对交回的差旅费余额进行审核，核对余款是否与预借的差旅费与实际
报销
金额的差额一致；当场清点现金数量，并检查货币的真伪性。
2．填制收款收据
出纳人员李晓根据实收现金填写一式三联的现金收款收据，并在第二联回执联上加
盖财务专用章后交于交款人作为收执，剩余的第一联存根联和第三联记账联留存企业，并交会计汪小丽审核。
3．编制记账凭证
出纳人员李晓根据收款收据的第三联记账联，编制记账凭证，并交于会计汪小丽审核。
4．登记现金日记账
出纳人员李晓根据审核无误的记账凭证，序时登记现金日记账。同时，在记账凭证中
“记账”栏划上记账符号“√”，并在记账凭证下方加盖记账人签章。
基本存款账户：办理转账结算和现金存取（有数量限制：一个企业只能选择一家银行的一
个营业机构开立一个基本存款账户，企业的工资、奖金等现金的支取只能
通过该账户办理）
一般存款账户：办理转账结算和现金缴存，但不得办理现金支取（没有数量限制）
专用存款账户：办理各项专用资金的收付
临时存款账户：办理临时机构及临时经营活动发生的资金收付，可按国家现金管理规定支
取现金
三、其他货币资金
1、概念：其他货币资金是指除现金和银行存款以外的各种货币资金。
2、内容：外埠存款，银行本票存款，银行汇票存款
信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款
3、账务处理
账户设置：“其他货币资金”账户
账务处理：见第二节支付结算中相关账务处理 第二节 支付结算业务
银行汇票，银行本票，商业汇票，支票
信用卡，汇兑，托收承付，委托收款
“三票一卡、三种结算方式”
一、银行汇票
银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或
者持票人的票据。
适用范围：同城、异地均可使用 1．相关规定
（1）企业申请（填写“银行汇票申请书”），银行签发（2）记名，可背书转让（现金银行汇票除外）（3）提示付款期限为1个月
（4）结算时应将银行汇票正本联和解讫通知联一并交给收款人
（5）在出票金额内按实际金额结算（实际结算金额只能低于出票金额）（6）收款单位进账应提交银行汇票正本联、解讫通知联和进账单 3．账务处理（1）付款单位
①申请签发；借:其他货币资金———银行汇票存款
贷:银行存款
②办理结算；借:材料采购等科目
贷:其他货币资金———银行汇票存款
③收回多余款；借:银行存款(多余金额)
贷:其他货币资金———银行汇票存款（2）收款单位
按实际结算金额办理进账；借:银行存款
贷:主营业务收入等科目
二、商业汇票：商业承兑汇票，银行承兑汇票
商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或
持票人的票据。
基于商品交易的延期付款——商业信用
适用范围：适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或
债权债务关系的款项结算。
1．相关规定
（1）企业签发并由承兑人承兑（银行承兑手续费为票面金额的万分之五）
（2）记名，可背书转让
（3）付款期限最长不超过6个月；提示付款期限自汇票到期日起10日内
（4）持票人可向银行申请贴现
3．账务处理
（1）付款单位
①将已承兑的商业汇票交销货企业；借:材料采购等科目
贷:应付票据
②到期支付票款； 借:应付票据
贷:银行存款（2）收款单位
①收到商业汇票；借:应收票据
贷:主营业务收入等科目
②到期收回票款；借:银行存款
贷:应收票据 三 银行本票；适用范围：同城
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
定额本票（面额为1 000元、5 000元、10 000元、50 000元）不定额本票 1．相关规定
（1）企业申请（填写“银行本票申请书”），银行签发（2）记名，可背书转让（现金银行本票除外）（3）提示付款期限为2个月 3．账务处理（1）付款单位
①申请签发；借:其他货币资金———银行本票存款
贷:银行存款
②办理结算；借:材料采购等
贷:其他货币资金———银行本票存款（2）收款单位
收到本票，办理进账；借:银行存款
贷:主营业务收入等
四、支票：：现金支票，转账支票，普通支票，划线支票（普通支票的一种）
支票是指由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金
额给收款人或持票人的票据。
支票上印有“现金”的字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金，不能用于转账。
支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账，不能支取现金。
普通支票，可以用于支取现金，也可以用于转账。
在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。1．相关规定
（1）向存款银行领购支票簿，由企业签发
（2）记名，可背书转让（现金支票、普通支票除外）（3）提示付款期限为自出票日起10天
（4）支票的金额、收款人名称可出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款（5）出票人签发支票金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止发行空头支票。（6）不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的,不得签发支付密码错误支票。（7）签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、支付密码错误的支票,银行应予以退
票,并按票面金额处以5 %但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票
金额2 %的赔偿金。适用范围：同一票据交换地区内的单位和个人之间的一切款项结算，均可使用支票。自2007
年6月25日起支票实现了全国通用,异城之间也可使用支票进行支付、结算。
注意：所谓的同城是指同城交换区，不一定是同一个城市，广州的交换区就包括广州和珠
三角好多的城市。支票核算案例
武汉东华办公设备公司2008年11月 5日, 向江苏鸿发有限责任公司销售惠普LaserJet 1020型打印机150台，佳能PIXMAip4300型打印机120台，货款345600元，税款58752元，开具增值税专用发票。商品已发出，价税款收到支票1张404352元，已送存银行。
1．相关规定
(1)单位申领信用卡,应按规定填制申请表,连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并
按一定要求交存一定金额的备用金后,银行为申请人开立信用卡存款户,并发给信用卡。
(2)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。
(3)信用卡仅限于合法持卡人本人使用,持卡人本人不得出租或转借信用卡。
(4)持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。
(5)持卡人凭卡购物、消费时,需将信用卡和本人身份证一并交特约单位。
(6)特约单位审查信用卡无误的,在签购单上压(刷)卡,填写实际结算金额、用途、持卡人身
份证件号码、特约单位名称和编号。
(7)特约单位不得通过压卡、签单和退货方式支付持卡人现金。
(8)特约单位在每日营业终了,应将当日受理的信用卡签购单汇总,计算手续费和净计金额,并填写汇(总)计单和进账单,连同签购单一并送交收单银行办理进账。
(9)持卡人要求退货的,特约单位应使用退货单办理压(刷)卡,并将退货单金额从当日签单
累计金额中抵减,退货单随签购单一并送交收单银行。
(10)单位卡一律不得支取现金。信用卡透支额依据其分类的不同而不同:金卡最高不得超
过10 000元,普通卡最高不超过5 000元。透支期限最长为60天。3.账务处理（1）付款单位
①申办信用卡；借:其他货币资金———信用卡存款
财务费用（手续费）
贷:银行存款
②办理结算；借:材料采购等
贷:其他货币资金———信用卡存款（2）收款单位；借:银行存款
财务费用（手续费）
贷:主营业务收入等
六、汇兑：信汇、电汇
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结
算，均可使用汇兑结算方式。1．相关规定
(1)汇款人委托银行办理汇兑时,应填写信汇或电汇凭证,详细填明汇入地点、汇入银行名
称、收款人姓名或收款单位名称,汇款用途等项内容。
(2)汇入银行对开立存款账户的收款人,应将汇给其的款项直接转入收款人账户,并向其发
出收账通知。
(3)未在银行开立存款账户的收款人,凭信汇、电汇的取款通知或“留行待取”的,向汇入银行
支取款项,必须交验本人的身份证件,在信、电汇凭证上注明证件名称、号码及发证机关,并在“收款人签盖章”处签章;信汇凭签章支取的,收款人的签章必须与预留信汇凭证上的签章相符。
支取现金的,信、电汇凭证上必须有按规定填明的“现金”字样才能办理。未填明“现金”字
样,需要支取现金的,由汇入银行按国家现金管理规定审查支付。
转账支付的,应由原收款人向银行填制支款凭证,并由本人交验其身份证办理支付款项。该账户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户,严禁转入储蓄和信用卡账户。3.账务处理（1）付款单位
汇出款项，办理结算；借:应付账款
贷:银行存款
如果汇款是到外地开立临时存款户，用于零星采购等业务的汇出款项时：借:其他货币资金——外埠存款
贷:银行存款
办理结算时：借: 材料采购等
贷: 其他货币资金——外埠存款
收回多余款项时：借: 银行存款
贷:其他货币资金———外埠存款
（2）收款单位
收到汇款；借:银行存款
贷:主营业务收入等
七、托收承付：邮寄和电报
托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人
向银行承认付款的结算方式。
1．相关规定
(1)收付双方必须签有合法的购销合同,并在合同上订明使用托收承付结算方式
(2)收款人办理托收,必须具有商品确已发运的证件
(3)托收承付结算每笔的金额起点为10 000元,新华书店系统每笔的金额起点为1 000元
（4）托收承付结算方式分为托收和承付两个阶段
（5）验单付款承付期为3天，验货付款的承付期为10天
3．账务处理
（1）付款单位
承付货款；借:材料采购等
贷:银行存款
（2）收款单位
①发运商品，办妥托收手续；借:应收账款
贷:主营业务收入等
②收到款项时；借:银行存款
贷:应收账款
八、委托收款：邮寄和电报，由收款人选用
委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
适用范围：同城、异地均可使用，且不受金额限制，无论单位还是个人均可使用。
付款期：3天
多用于承兑商业汇票款、公用事业费的结算
1．相关规定
(1)委托收款结算方式分为“委托”和“付款”两个阶段。
(2)付款人在付款期满而存款账户不足支付的,应将其债务证明连同未付款项通知书邮至
收款人开户银行,转交收款人。
(3)付款人审查有关债务证明后,对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的,应在付款期内
出具拒绝付款理由书,持有债务证明的,应将其送交开户银行。银行将拒绝付款理由书、债务证明和有关凭证一并寄给被委托银行,转交收款人。
3．账务处理（1）付款单位
付出款项；借：相关科目
贷：银行存款（2）收款单位
①办妥委托收款手续； 借：应收账款
贷：相关科目
②收到款项；借:银行存款
贷:应收账款
总 结：按适用区域，支付结算方式分为：
同城结算：银行本票、支票（2007年6月25日起，支票也可异地）
异地结算：汇兑、托收承付
同城异地均可：银行汇票、商业汇票、委托收款
第三章
应收及预付款项
[知识目标] 了解应收及预付账款的内容
理解应收及预付账款的确认及初始计量
掌握应收及预付款项基本业务的核算及一般企业应收款项减值损失的计量及账务处理方法
[能力目标] 能对应收票据进行确认与计量并做出相应的账务处理
能对应收账款进行确认与计量并做出相应的账务处理
能对预付账款、其他应收款进行确认与计量并做出相应的账务处理
能对应收款项减值进行确认与计量并做出相应的账务处理 [教学重点与难点] 1.应收票据业务的核算.应收账款业务的核算
3.应收款项减值业务的核算 第一节
应收票据
一、应收票据的确认
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。
应收票据具有以下特点:①更具有法律约束力
②流通性较强
③发生坏账损失的风险较小。
应收票据的分类：
（1）按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（2）按是否计息,分为：带息票据和不带息票据(无息票据)
不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款的票据。票据面值
一般为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率。
带息票据是指汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业
汇票。在这类商业汇票中，票据面值为本金，另外标有票面利率（一般是年利率）。
二、应收票据的计量
按现行制度规定，应收票据无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收
票据应于期末按应收票据的票面价值和票面利率计提利息，并同时计入当期损益。
※期末：应在年末或中期期末计提利息。这里的中期可以是月末、季末，或是半年末。
从考试的角度讲，没有特别说明，期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果 是
上市公司，由于要提供季报，所以在季末也计提利息。
利息的账务处理： 持有期间按规定计提的利息： 借：应收票据
贷：财务费用
到期利息：借：银行存款
贷：财务费用
不带息票据：票据到期值=票据面值
带息票据：票据到期值=票据面值+票据利息
票据利息=票据面值×票面利率×期限
其中：（1）利率：一般指年利率
（年利率÷12=月利率）
（年利率÷360=日利率）
（2）期限 ：按月表示和按日表示
按月表示： 以到期月份的对日为票据到期日。
例如：一张面值为30000元、利率为12%、3个月到期的商业汇票，其出票日为3月10日，则其到期日为6月10日。
如果出票日正好在月末，则按月数表示时间的到期日为到期月
份的月末。例如，一票据1月31日开出，3个月后到期，则
到期日为4月30日。
按日表示：
应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票日和到期日只能算一天，即“算头不算尾，算尾不算头”。
例如：一张面值为36000元、利率为10%、60天到期的商业汇票，其
出票日期为8月1日，则其到期日为9月30日。8月1日至8月
31日为31天（8月1日计入），9月1日至9月30日为29天（9
月30日不计入）。
带息应收票据利息举例：
例1：一张应收票据面值为10000元，利率9%，80天到期，票据出票日为8月1日，它的到期日为10月20日。
应收票据利息=10000×9%×80÷360=200（元）
例2：一张应收票据面值为100000元，利率9%，出票日为5月6日，3个月到期，则到
期日应为8月6日。
应收票据利息=100000×9%×3÷12=2250（元）
三、账户设置： 应收票据
四、应收票据一般业务账务处理
（一）不带息应收票据的账务处理
1、取得不带息商业汇票时
因销售商品而取得承兑的商业汇票时；借：应收票据
贷：主营业务收入（其他业务收入）
应交税费——应交增值税(销项税额)
因“应收账款”转换而取得承兑的商业汇票时；借：应收票据
贷：应收账款
（3）登记应收票据备查簿
2、到期收回票据款时；借：银行存款
贷：应收票据
3、到期付款方拒付或无力支付票据款时；借：应收账款
贷：应收票据
实例2
接上例，6个月后，应收票据到期，收回票款并存入银行
（3）注销应收票据备查簿 课堂练习：
2007年5月10日，超超公司向彬彬公司销售一批产品，货款为30000元，增值税5100
元，已办妥托收手续。
5日后，超超公司收到彬彬公司开来的一张3个月的不带息商业承兑汇票，面值为35100
元，抵付产品货款。
3个月后，票据到期，收回票款35100元并存入银行。
若该票据到期，彬彬公司无力偿还票款。
1、取得带息商业汇票时
因销售商品(产品)而取得承兑的带息商业汇票时
借：应收票据（面值）
贷：主营业务收入（其他业务收入）
应交税费——应交增值税(销项税额)
2、计提利息时
带息应收票据，应于中期期末或年度终了时，按应收票据的票面价值和确定的利率计
提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借：应收票据
贷：财务费用
3、带息票据到期时
（1）若到期收到票款(被兑现)；借：银行存款（本息合计）
贷：应收票据（账面价值）
财务费用（两者差额）
（2）若到期承兑人无力偿付或违约拒付票款，企业应在收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，按到期票据的账面价值转入“应收
账款”
借：应收账款（到期账面价值）
贷：应收票据
实例1
2008年4月1日，超超公司向彬彬公司销售一批产品，增值税专用发票上注明货款为10000
元，增值税额1700元。同日，超超公司收到彬彬公司开出的一张6个月到期、年利率为
10%、票面金额为11700元的商业承兑汇票。
（3）登记应收票据备查簿（略）实例2 接上例，3个月后（即6月30日），计提利息时。
应收票据利息=11700×10%×3/12=292.5（元）超超公司编制会计分录 实例3
接上例，2008年9月30日，应收票据到期，超超公司收回票据本金和利息，存入银行。
应收票据利息（即7、8、9三个月的利息）=11700×10%×3/12=292.5（元）超超公司编制会计分录
（3）注销应收票据备查簿（略）
接上例，如果2008年9月30日，应收票据到期，彬彬公司无力偿还票款。超超公司编制会计分录 课堂练习
超超公司于4月1日收到彬彬公司为期6个月的带息银行承兑汇票一张，用以抵付前欠的货款。票据面值为60000元，票面利率为3.6%，票据按季计提利息，6月30日，计提
彬彬公司应收票据的应计利息。9月30日，彬彬公司票据到期，超超公司收回本息。
六、应收票据贴现
1、应收票据贴现的计算
贴现与贴现息
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
贴现净额＝票据到期值－贴现息
式中：带息票据的到期值=票据面值+到期利息
=票据面值×（1+利率×期限）
不带息票据的到期值就是其面值。
贴现期：从贴现日至票据到期日之间的间隔时间。
例1：某公司2005年3月1日取得面值为10000元，3个月到期的不带息应收票据，当年
4月1日该公司持该票向银行贴现，贴现率12%。
贴现息=10000×12%×2÷12=200（元）
贴现净额=10000-200=9800（元）
例2：假设上例中贴现的票据为带息票据，年利率为10%，其他条件不变。
票据到期值=10000×（1+10%×3÷12）=10250（元）
贴现息=10250×12%×2÷12=205（元）
贴现净额=10250-205=10045（元）
2、应收票据贴现的两种情况
（1）不带追索权。这就意味着当出票人不按期付款时，银行不可向背书企业索偿。
（2）带追索权。当出票人不按期付款时，银行可向背书企业索偿。
3、应收票据贴现的账务处理
（1）企业将未到期的商业汇票向银行贴现时
A、不带息商业汇票；借：银行存款（实际收到的金额=到期值-贴现额）
财务费用（贴现息部分）
贷：应收票据（应收票据的票面价值）
（注：如果带追索权
贷记短期借款）
前例1：借：银行存款800
财务费用
200
贷：应收票据000
B、带息商业汇票；借：银行存款（实际收到的金额=到期值-贴现额）
财务费用（两者差额）
贷：应收票据（应收票据的账面价值=面值+已经计提利息）
财务费用（两者差额）
（注：如果带追索权
贷记短期借款）
前例2：借：银行存款045
贷：应收票据000
财务费用
452、应收票据贴现的账务处理
（2）已经贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人不能兑付票据款
贴现企业收到银行退回的票据和支付通知时：借：应收账款
贷：银行存款（到期值）
若贴现企业的银行存款账户余额不足，作逾期贷款处理 ；借：应收账款
贷：短期借款（到期值）
应收票据贴现举例：
如前例2，企业贴现的票据到期，因承兑人不能兑付票据款。企业收到银行退回的应收票
据、支付通知等。
借：应收账款250
贷：银行存款250
银行账户余额不足支付，作逾期贷款处理：借：应收账款250
贷：短期借款250（3）登记应收票据备查簿（略）
由于无锡机械股份有限公司急需用款，于2007年7月15日将上述票据到银行办理贴现。
贴现息=497250×0.01×2=9945（元）
贴现所得＝497250-9945 =487305（元）课堂练习1
1、超超公司于2005年5月2日,持彬彬公司不带息商业承兑汇票一张到银行申请贴现。该
汇票出票日期为3月26日，期限为6个月，到期日为9月26日，面值为120000元。银
行年贴现率为6%，当天办妥贴现手续。
贴现天数（5月2日—9月26日）=（30+30+31+31+25）=147天
贴现利息=120000×6%÷360×147=2940(元)
贴现净额=120000－2940=117060(元)
★借：银行存款
117060
财务费用
2940
贷：应收票据
1200002、假设彬彬公司商业承兑汇票到期后，彬彬公司无力支付票款。超超公司收到银行退回的应收票据、支款通知后，作账务处理。
★借：应收账款
120000
贷：银行存款
1200003、假设彬彬公司商业承兑汇票到期后，彬彬公司无力支付票款。而超超公司收到银行退回的应收票据、支款通知时，其银行存款账户余额不足，作账务处理。
★借：应收账款
120000
贷：短期借款
120000 课堂练习2
苗苗公司于2005年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率为8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。
带息票据到期值=100000×（1+8%×3/12）=102000元
贴现息=102000×10%×1/12=850元
贴现所得=102000－850=101150元
★借：银行存款
101150
贷：应收票据
100000
财务费用
1150 课堂练习3
苗苗公司于2005年7月1日将5月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率为8%、8月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。
6月30日计提利息=100000×8%×2÷12=1333（元）
带息票据到期值=100000×（1+8%×3/12）=102000（元）
贴现息=102000×10%×1/12=850（元）
贴现所得=102000－850=101150（元）
★借：银行存款
101150
财务费用
183
贷：应收票据
101333
