包世平 中小企业内部会计控制存在的问题及其对策_企业内部会计控制存在
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韶 关 学 院
毕 业 论 文
题 目：中小企业内部会计控制存在的问题及其对策
学生姓名：包世平 学 号：11103031021 系（院）：经济管理学院 专 业：会计学 班 级：11会计学01班
指导教师姓名及职称：杨志江 副教授 起止时间：2014 年 9 月—2015年 4 月
（教务处制表）中小企业内部会计控制存在的问题及其对策
摘要：得控则强，失控则弱。对于企业来说内部会计控制是十分的重要，内部会计控制关系到企业会计信息的质量等方面。在飞速发展的中国经济中，中小企业在国民经济中的地位也日益显著提升。同时由于中小企业自身的特性，使其普遍存在着在内部会计控制职能缺失、失效等方面的问题，从而限制了企业发展。因此研究中小企业内部会计控制问题，使中小企业内部会计控制与自身实际情况有机结合，从而起到一个有效的管理控制作用，是一个非常有实际意义的话题。
关键字：内部会计控制；失控；中小企业
Small and Medium-Sized Enterprise Internal Accounting Control Problems and Their Countermeasures
【Abstract】：Be control is strong, but out of control is weak.The international accounting control, which it is very important for enterprise.Internal accounting control is connected to the quality of the enterprise accounting information.In China, with the rapid development of the economy, the position of SMES in national economic are also growing significant.Meanwhile, because of the features of SMES there is a widespread, lack of internal accounting control functions, failure and other problems, which limiting the development of enterprise, study on internal accounting control of medium and small enterprises, enabling the internal accounting control combined with the practical ,which play the ride of an effective management control , it is also a very meaningful topic.【Key words】: Internal Accounting Control;Out of Control;Small and Medium-Sized Enterprises
目录
一、我国中小企业内部会计控制的概述与意义.........................1
(一)内部会计控制的概述.......................................2(二)内部会计控制重要性.......................................2
1.确保会计信息的真实可靠...................................2 2.有利于形成企业内部监督体系...............................3
二、中小企业内部会计控制失控的现象...............................3
三、中小企业的内部会计控制问题的原因分析.........................4
(一)管理者的认可度不够.......................................4(二)内部会计控制制度设计不完善...............................5(三)组织机构设置的不合理.....................................6(四)内部会计控制人员素质参差不齐.............................7
四、改善我国中小企业内部会计控制的对策...........................7
(一)加深管理者对内部会计控制的认识...........................7(二)建立健全的企业内部会计控制制度...........................7(三)建立职责明确的组织结构...................................8(四)提高内部会计控制人员素质.................................8
五、总结.........................................................9 致谢...............................................................10 参考文献...........................................................11 中小企业内部会计控制存在的问题及其对策
专业班级：经济管理学院11会计学01班 包世平
指导教师：杨志江 副教授
会计信息质量的好坏对于会计信息的使用者们来说至关重要，会计信息质量的好坏直接影响着使用者们在企业决策上的失误与否。企业进行内部会计控制不仅是对企业会计信息质量的一种保障措施，而且还是提高企业经营效率的最佳方法。本论文将从我国中小企业内部会计控制失控的现状出发，分析影响企业内部会计控制的因素。再根据分析到的影响因素探究对中小企业内部会计控制存在的问题应该采取的相应的对策。
一、我国中小企业内部会计控制的概述与意义
中小企业是一种与其所处的行业中的大企业相对比，在人员数量、资产总额、经营规模等方面都比较弱小的经济单位。这样的企业基本都是由个人或少数人提供资金而成立的，它所聘用的人数和营业数额都不多，所以基本都是投资者直接管理经营。
在当今经济发展迅猛的时代，中小企业逐渐成为促进社会经济发展的重要组成部分了，在加快经济发展、促进市场繁荣，增加就业机会等多方面发挥着必不可少的作用，但由于其自身规模小、实力弱、抗风险能力低的原因使其在发展上存在问题及困难不容忽视。我国很大部分中小企业的经营模式、内部会计控制和企业内部的管理体系等方面还不够完善，基本上是通过以数量代替质量的方式来跟其他企业竞争，所以在企业的管理层、会计人员、组织结构上、内部会计控制制度制定与执行等多方面普遍存在很多问题。
另一方面，我国大部分中小企业的资本都是通过向银行借钱和企业主本身提供的财产等方式积累下来的。大多数中小企业由于规模小、实力弱的方面决定了它不能像上市公司通过上市来融资。而且银行考虑到借钱给企业有风险和利息等方面的因素，大部分时候银行都会优先考虑大的企业。所以中小企业通过银行借钱也是很难的。所以，中小企业的发展速度缓慢，这样的现状更加要求中小企业要加强自身内部会计控制。
(一)内部会计控制的概述
控制无处不在，我们周围进行的每件事情都需要控制，没有控制的社会是不可想象的，同样缺少控制的企业也将走向灭亡。内部控制是指企业为了保证会计信息的真实性和可靠性、提高企业的经营效率、实现企业的经营目标而在企业自身内部实行的一种自我控制、自我制约的措施。内部控制可以划分为内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制着重于保护企业的资产、保证会计信息的真实性和可靠性，内部管理控制着重于监督和催促相关人员切实执行企业的规章制度，提高企业的经营效率。会计这个职业本身是随着管理活动发展而发展起来的，内部会计控制是以内部管理控制为前提，内部管理控制又以内部会计控制为依据，所以它们是相互联系、相互依存的。
(二)内部会计控制重要性 1.确保会计信息的真实可靠
内部会计控制作用之一就是保护财产物资的安全性和真实性，使会计信息能够真实的反映出企业的财务状况和经营状况。不管是投资者还是经营者，在进行决策的根据都是真实可靠的会计信息。但是现今社会的会计信息失真等经营问题多如牛毛，已经深深地伤害了与企业有着利益相关的人员自身利益。导致企业会计信息失真等经营问题有着各方面的因素，但是内部会计控制的薄弱可能是其中的最重要因素。自从改革开放以来，我国的企业发展迅速，但是很多企业的经营理念没有转变。使得会计的作用没有发挥到百分之百，产生了很多问题，比如企业内部会计控制只是形式的设置，没有实际的监督作用，由于这样薄弱的内部会计控制制度给了不法分子的机会。如果实施严谨的内部会计控制制度，就可以有效的遏制不法分子的违法犯罪行为，使得会计信息能够真实的反映企业经营状况。2.有利于形成企业内部监督体系
在现今，企业内部会计控制薄弱的状况越来越严重，产生许多的违法犯罪事件，如卷走企业公款逃走，利用职务之便使用公款，通过企业一些资产的改动来以权谋私，利用企业业务需要来满足自己的私欲等违法行为。之所以这些事情会发生，其中最重要的原因就是企业内部会计控制薄弱，内部监督体系不完善。有些企业对于最基本的会计管理规范都缺失，钱财与账簿由同一个人保管，更有的企业连同企业一系列的印章都是一个人保管。这种情况下，会计人员违法犯罪的机会多了，那么企业的风险也加大了。所以，企业应该加大力度建设企业内部会计控制，加大企业内部各种工作业务之间的控制力度，保证企业内部职位根据职能的不同而分开设置、任命，使得企业内部岗位实现相互之间监督、制约。
二、中小企业内部会计控制失控的现象
我国中小企业曾出现过许多内部会计控制失控的现象，大致的现象主要分为三大方面：
在资产管理方面，资产是企业进行经营活动的物资基础，管理好企业的资产可以为企业带来巨大的经济利益。但是大部分的中小企业内部会计控制制度不完善，未按照会计法律法规对企业的资产进行登记、清查，出现企业库存现金持有超过限定额度，收付款业务不及时入账甚至出现坐支现金、白条抵库等违规现象。其次是中小企业对应收款项的管理欠缺，对企业发生的应收款项不清理核对，不及时进行催收，造成应收帐款回收不及时、应收账款多年挂账、呆坏帐损失严重。这不仅有利于不良分子利用这个资金管理漏洞，贪污转移大量资金，而且还使企业资金利用率大打折扣甚至造成资金流失。对于需要大量资金来发展的中小企业而言这无疑是雪上加霜。
在财务报告方面，会计信息失真，不按规定公允反映企业经营现状及盈利情况。账目混乱，账实不符，弄虚造假，主观篡改企业收入、费用，虚增或虚减利润。据统计2011年至今，深交所和上交所公开谴责的公司就有几十家，包括ST天润、*ST百科、承德露露、振东制药、彩虹精化、熊猫烟花、美达股份、万福生科等等。A股历史上，上市公司的财务造假案一直没有中断，在银广夏、绿大 3 地事件之后又有因用重大合同忽悠投资者的彩虹精化以及最近被发现的财务报告造假的万福生科。根据有关报告说，万福生科在2012年的半年度报表中虚假增加1.88亿元营业收入、1.46亿元营业成本、导致利润虚增4023.16万元。更令人震惊的是，万福生科财务报告造假不仅仅是在2012年的报表上。根据相关的报告，从2008—2011年，万福生科累计虚假增加收入共7.4亿元、利润共1.6亿元。万福生科连续几年都存在财务造假，而且虚报利润上达亿元，这不得不使人怀疑企业的内部会计控制是否存在严重问题。企业的财务报告中出现这么严重的错误，这不仅仅是会计人员的过失了，企业管理层和决策层也有着不可退却的责任。
在企业经营管理方面的独断专行，管理层和决策层在资金投资和周转调度方面的决策中不以具体情况做决策，而一意孤行出现重大失误；管理层和决策层收受贿赂、贪污、挪用公款等行为给公司带来的问题等。我国的中小企业大多数是以家族企业的形式成立的，一般都没有很明确的划分所有者和经营者，基本还存在所有者和经营者是同一人的情况，采用最简单的集权式管理，实权大多掌握在该企业的创立者手里。这种家族企业，企业发展的规模小，在经营管理上往往容易形成一个家族领袖来决定有关企业的所有重大决策和措施，仅仅凭企业主的主观意识处理企业的日常事务，缺乏一定客观性。在对企业经营活动进行决策时，管理者缺乏约束性，主要由其主观决定。
三、中小企业的内部会计控制问题的原因分析
影响中小企业内部会计控制有效性的因素有很多，有企业自身的因素、人员自身的因素，还有制度本身的因素。对企业进行内部会计控制，不应该只对会计部门和其人员的控制，还应该对所处的环境等方面的入手。总体来说中小企业内部会计控制的影响因素有：企业管理层的认可度、组织机构的设置、制度的设定和人员的素质。
(一)管理者的认可度不够
近年来我国的中小企业像春天的竹笋般的快速发展，并且中小企业的组成形式也是多种多样，有股份制有限公司、合伙制公司、独资公司等，但是我国的中小企业大多数是以家族企业的形式成立的，在管理层上，基本存在着所有者和经营者是同一人的情况，管理者高度集中权力。创业初期的家族企业，企业发展的规模小，这时期以血缘、亲缘为纽带的家族成员是其主要的人力资源。由于拥有血缘关系的原因，具有高度认同感和归属感的家族成员会为家族事业的发展而努力奋斗，管理者发出的指示可以有效的执行，使得企业高效率的运行。这个时候，管理者会认为内部会计控制相对于企业没有太大的意义，所以企业没有建立有必要的内部会计控制制度。还有一些企业管理者缺乏财务有关的知识，对于内部会计控制的认识存在误区，没能正确理解内部会计控制对企业的重要作用，使得内部会计控制在企业中只是一种虚有的形式。实际工作中的指示参考标准都取决于管理者自身的思想。由此可见，要对企业进行有效的内部会计控制关键在于企业管理者。
(二)内部会计控制制度设计不完善
内部会计控制制度就好比社会中的规章、规则，要求大家共同遵守办事规程和行动准则来制约人们的主观意识，为人们的相互关系而人为设定的一些制约。在不相容职务分离控制、会计控制、授权批准、风险控制这几个内部会计控制重要方面中。其中以不相容职务分离控制为基础，它是一个全面内部会计控制制度必不可少的部分。一个人同时兼任两项或多项职务时，在工作过程中时常发生错误的可能性会更大，则这两项或多项职务就是不相容职务了。为了减少发生错误的可能性，就要实行不相容职务分离控制的制度，将不相容职务分别由不同的人员或部门来任职，使它们之间具有相互监督的作用。但是在中小企业中往往连最基本的不相容职务的分离控制都没有做到，谈其他方面的控制就没有意义了，中小企业最明显的现象是账簿、钱财的管理没有分离，往往是只有会计人员负责账务处理还兼顾钱财的保管，这就使得钱财跟账簿由一人管理。没有职权的限制，没有监督的存在，权力就有可能泛滥，就出现了造假、白条抵库、挪用公款、私吞账款等一系列的事件发生。真正做好内部会计控制就要做到不相容职务分离，出纳与会计是两个不相容的职务必须将其分开管理，出纳负责钱财，会计负责账簿。(三)组织机构设置的不合理
组织机构是指为实现共同的目标把人、财、物按一定的形式和结构有成效地组合起来开展活动，一个企业的机构设置由管理幅度和管理层次决定。管理幅度就是管理的宽度，是指一个人能最有效地管理下属的最大数量。管理层次是组织机构设置的管理层的层数。两者是相对的概念，反向相关，一者大就必然造成另一者小，所以企业在组织机构设置上就要从实际出发找到两者的平衡点。
中小企业中机构的设置一般都是管理幅度宽而管理层次少，管理幅度宽就会使得许多管理职能集中在一个人身上，而一个人的管理能力会受精力、体力、时间和知识的限制，要管理的面太宽、事务多，就会管不好。管理幅度宽了就必然导致管理层次少了，管理层次的多少直接影响的是职位的晋升。管理层次的减少，使得职位晋升的可能性也降低了。中小企业想方设法的控制企业的成本费用，以赚最大利润，成本费用的减少导致雇佣的员工自然也要减少，在有些工作没人做的情况下，一个人就要分担多种工作。但是一个人管理的幅度增大了、管理的事务多了，管理的效率也就低降，企业的经营情况也就下降了。
其次中小企业的组织结构通常都不是根据职能划分、相互制衡的管理办法来设置，因此岗位设置缺乏牵制性。牵制性主要表现在授权批准制度上。如员工报销相关费用必须具备相应的原始凭证及办理相关审批手续，而会计人员要复核审批程序是否正确，手续及相关单据是否齐全、金额是否正确最后才能给员工报销。中小企业账实不符、资产流失、挪用公款等诸多问题屡禁不止，主要还是企业组织机构在岗位设置上缺少牵制性，会计人员在处理的经济业务时存在缺少审批程序及单据、手续不齐全的现象，缺少相关人员的检查监督。另外企业在组织机构设置中，忽视了对横向各部门间的协调，导致同级间各部门间缺乏必要的交流。就拿企业采购材料来说，该项业务应划分为申请、批准、采购、付款、记录等步骤，涉及到生产部门、采购部门、验收部门、保管部门、会计部门等。如果这些部门间缺少信息的交流，那么往往会出现采购的材料不合生产所需、会计部门不知采购材料款、材料短少等等事项。只有同级部门之间经常交流业务信息、相互之间监督制约，才能保证采购材料的数量和质量，这样支付给供应商的货款才会准确，达到控制材料采购的目的。(四)内部会计控制人员素质参差不齐
中小企业往往为了控制人工成本的开支，通常会选着一些薪酬要求较低的员工，这就造成了企业会计人员学历低，专业水平不高。按照会计准则中的明文规定，从事会计工作的人员必须持有会计从业资格证书，只有持有相应资格证书的人员才能从事会计工作，否则企业不得聘用其从事会计工作。但是在有些中小企业为节约开支经常招聘一些还没有获得会计从业资格证的人员从事会计工作，由于他们缺少会计工作日常中所拥有的技能知识，导致他们很难处理企业的日常会计工作，会计信息的失真。其次，很多中小企业的会计人员从事工作之后没有不断学习国家新出台的会计政策，导致知识不能跟上时代的变化，可能同样一项经济业务，以前的核算方式是正确的，现在再按照以前的方式核算就不符合新的会计准则要求的了，会导致会计信息的失真。从这里就可以看出中小企业的管理者要重视加强对企业会计人员继续教育。所以中小企业要做好内部会计控制，提高会计人员素质是首要，只有抓好基础的人员素质，才能为会计信息的准确性提供一个好的基础。
四、改善我国中小企业内部会计控制的对策
(一)加深管理者对内部会计控制的认识
实践表明，对内部会计控制的认识不足是导致企业不能建立起有效的内部会计控制制度的关键。包括企业负责人在内的企业管理层是一个企业的生产经营管理的最高管理机构，他们对内部会计控制的认知及态度是影响内部会计控制有效性的关键因素。所以建立健全企业内部会计控制制度首先加深企业管理层对内部会计控制制度重要性的认识、提高他们对内部会计控制的重视度。只有企业管理者的管理理念得到更新提升，这样才能起到带头作用，企业中的工作人员才会跟着管理者的脚步学习新理念，加大对制度的学习和宣传力度，要求相关人员严格按照制度要求处理事务，才能更好地组织企业建立完善内部会计制度。
(二)建立健全的企业内部会计控制制度
《内部会计控制规范》有着规定，内部会计控制应该在符合客观规律和基本法则的前提下结合企业自身的实际情况来建立。这可以保证内部会计控制是符合企业具体环境建立的，而不是生搬硬套的挪用导致内部会计控制不能跟企业完美镶嵌，酿成事倍功半的效果。所以中小企业在建立内部会计控制时，要结合本企业的实际情况与《规范》进行对照。对已建立的制度，符合要求的加以完善并严格执行；不符合要求的，加以废止。对于经常发生的但《规范》中没有列明的有关事项，也应加以补充。赋予企业自身特有的内部会计制度。
(三)建立职责明确的组织结构
各个企业的组织结构因企业的经营模式、管理模式的不同而各不相同，中小企业要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构。注意部门职能的划分，根据责任、权力相制约的原则，规定各职能部门的权力和责任义务。从而使得组织结构具有清晰的职位层次、畅通的沟通渠道、各部门能有效的协调与合作。对于会计这种核心部门，企业必须根据企业具体的环境合理地设置岗位分工，岗位协调，明确各个岗位的职责，正确地安排不相容职务，做到不相容职务分离的原则。各部门各司其职，不越权不串通造假，企业内部会计控制制度才能起到关键作用。建立内部会计控制框架首先要在组织结构设置上做到关键管理岗位不能由一个人独自担任，避免职权重叠，理清管理权责，执行职务不兼容制度，坚持牵制制度，提高岗位设置的效率，确保事事有人管、事事有人干。
(四)提高内部会计控制人员素质
会计人员的素质在会计日常工作极为重要，直接影响会计整体工作水平。有效的提升会计人员的素质，能够保证会计信息的质量，较大程度提高企业内部控制的可行性。总的来说，影响会计人员素质的因素有会计技能知识、会计职业道德和会计实践能力等方面。企业可以从这些影响因素入手。
首先，作为从事会计的人员必须是学习并掌握了与会计工作有关的专业技能知识。会计工作的专业技能知识是是否有能力从事会计工作的前提。从事会计工作的人员还必须获取会计从业资格证书并应该具有较强的会计实践能力。会计人员要与会计政策和新时代同进步，还需要不断地了解与会计工作相关的政策的变 8 动，学习国家对于会计工作的最新的会计政策知识。其次，会计人员的职业道德素质的高低对于会计工作而言也是不可忽视的。在中小企业的内部会计控制还不完善的情况下，对会计人员的要求就更高了，因为这个时候的会计工作很大部分需要通过会计人员自身的经验和自我判断来进行，会计人员的可以操作的空间较大，就需要会计人员有崇高的职业道德，能够遵循会计准则，不为外部因素所影响，会计人员应在工作期间面对外来各种各样的压力时，仍然按照着会计的职业道德，以谨慎、客观的态度去处理自己的工作。
五、总结
一个企业经营情况的好坏很大程度上取决于企业内部会计控制能否有效进行。一个内部会计控制出现漏洞的企业，容易出现经营状况恶化，进而导致企业倒闭。规模小、抗风险能力低的中小企业，要想在当今竞争激烈的经济社会中立足并不断发展壮大，做好内部会计控制尤其重要。中小企业应当根据自身的实际情况，从企业的管理层上入手，以提高管理层对企业内部会计控制的认识度为前提，在企业中建立起现代化企业管理机制，设立职责明确、科学的组织机构，建立健全的内部会计控制制度，提高会计工作人员的素质及能力等一系列措施来做好对企业内部会计控制的工作。使内部会计控制在提高企业的会计信息质量，增强企业防范风险能力，改善企业经营状况等方面发挥其本身的作用。使中小企业能够充分发挥自身优势，取长补短，从而发展壮大。
致谢
本论文在选题和修改的过程中得到杨志江老师的悉心指导。杨志江老师多次帮助我修改这篇论文，并为我指点其中的缺点，帮助我开拓论文的思路。老师严谨的学风、渊博的学识、踏踏实实的精神将是我以后学习的目标。在此，谨致以衷心的感谢和崇高的敬意。
感谢在我写论文期间帮助我的同学们，因为你们的帮助使得我写作的过程更加顺利。最后,再次对于帮助我的老师和同学表示衷心的感谢！
参考文献
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