涉税服务与鉴证_涉税鉴证服务方案

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注税行业涉税服务和涉税鉴证报告规范

涉税服务

（一）涉税服务业务范围 1.代理税务登记；

2.代理纳税申报及减、免、退税申请； 3.代理建帐记账；

4.代理增值税一般纳税人资格认定申请； 5.代理增值税(抵扣联)发票网上认证；

6.利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票； 7.代开货物运输发票、普通发票； 8.代为制作涉税文书；

9.受聘税务顾问、开展税务咨询、税收筹划、代理税收行政复议、涉税培训等涉税服务业务。

涉税服务报告是指注册税务师遵照税收法律、法规及其有关规定，按照涉税服务业务流程，就涉税事项向委托方提交的反映其专业意见的书面文件。

一、涉税服务业务报告的基本内容：文头、正文和报告日期三部分。

1.文头由出具单位名称和文号组成。

2.正文应当包括：

(1)标题，标题应当统一规范为“涉税服务事项+报告”;

(2)收件人;

(3)引言段;

(4)服务过程及实施情况;

(5)专业意见;

(6)报告的其他要素。包括税务师事务所所长和注册税务师的签名或盖章，税务师事务所的名称、地址及盖章。

3.报告日期是涉税服务业务报告经过草拟、复核和签发后，形成正式报告交由委托方或其他使用人的日期。

二、涉税服务业务报告的基本操作程序

（一）整理报告相关信息资料

（二）草拟涉税服务报告

（三）复核涉税服务报告：复核的主要内容为：报告所陈述的事实是否清楚、依据的税收政策是否适当、计算的税额是否正确、附送的资料和底稿是否齐全、报告与相关信息资料是否存在逻辑关系、注册税务师的执业主张是否适当等。

（四）签发、编制文号，形成正式的涉税服务报告

（五）交由委托人审核签收

涉税鉴证

第一部分：纳税人涉税鉴证

（二）涉税鉴证业务范围 1．企业所得税汇算清缴申报鉴证； 2．企业税前弥补亏损和资产损失鉴证； 3．关联企业间业务往来预约定价鉴证； 4．企业变更税务登记、注销税务登记税款清算鉴证； 5．纳税异常税负偏低企业特定税种纳税情况鉴证；

6．房地产开发企业完工产品销售收入的实际毛利额与预计毛利额差异调整鉴证； 7．房地产开发企业土地增值税清算申报鉴证； 8．营业税纳税企业差额计税鉴证；

9．增值税一般纳税人辅导期增值税纳税情况鉴证；

10．高新技术企业研究开发费用和高新技术产品（服务）收入鉴证； 11．申请退、抵税款和享受减、免税（费）鉴证； 12．个人独资、合伙企业的个人所得税汇算清缴的鉴证； 13．社保费年度清算鉴证； 14．其他涉税鉴证。

 法律依据

1、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则

2、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例

3、《企业财产损失所得税税前扣除管理办法》

4、《企业呆帐损失税前扣除管理办法》

5、《企业所得税汇算清缴管理办法》

税务机关职责

具有检查、审核和认定权

受罚事项----鉴证报告不符合规定要求、存在应调整未调整、明显错误或存在虚假、不真实的鉴证  处罚依据

《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则

《注册税务师管理暂行办法》(国家税务总局令2005年第14号)

调整项目

• 汇算清缴中应特别注意的事项 • 企业纳税申报、纳税申报表概念 • 企业所得税年度申报表解读

（祥见资料3）。

1、什么是汇算清缴

在纳税年度终了后5个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。

2、汇算清缴的对象

1）实行查账征收和实行核定应税所得率征收的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按有关规定进行汇算清缴。2）实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴

3、纳税人（包括汇总（合并）纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：

（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；

（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；

（三）备案事项的相关资料；

（四）主管税务机关要求报送的其它资料。

企业纳税申报、纳税申报表概念

 企业所得税纳税申报，是指纳税人依据税收法律、法规和有关规章的规定，根据其生产经营核算的情况，依法申报其应缴纳企业所得税的过程，它是纳税人生产经营情况和计算缴纳所得税情况的真实反映和有效载体，是税务机关依法征收企业所得税的基础。

 企业所得税纳税申报表，是根据企业所得税征收与管理规程的要求，纳税人与税务机关为处理企业所得税征管事宜所使用的具有固定格式的报表。它既是纳税人或纳税代理人履行纳税义务以规范格式申报纳税的书面报告，也是税务机关据以征收、分析、评估、检查企业所得税所使用的重要资料。因此，纳税人必须按照国家税收法律、法规和有关规定的要求，按期如实申报应纳税所得额和应纳所得税额。

1、申报表构成 《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表  《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》；  《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》；  《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。

2、结构 主表附表等

最核心的是

纳税调整表

3、申报表填报

企业所得税年度纳税申报表(主表)附表一(1)收入明细表 附表二(1)成本费用明细表

附表三

纳税调整增加项目明细表 附表四

企业所得税弥补亏损明细表 附表五

税收优惠明细表

附表六

境外所得税抵免计算明细表 附表七

以公允价值计量资产纳税调整表 附表八

广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 附表九

资产折旧、摊销纳税调整明细表

附表十

资产减值准备项目调整明细表 附表十一

长期股权投资所得（损失）明细表

4、填报步骤

第一步：附表一（1）收入明细表

附表二（1）成本费用明细表 第二步：附表五

税收优惠明细表



附表六

境外所得税抵补计算明细表 

附表七

以公允价值计量资产纳税调整表 

附表八

广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 

附表九

资产折旧、摊销纳税调整明细表 

附表十

资产减值准备项目调整明细表 

附表十一

长期股权投资所得（损失）明细表  第三步：附表三

纳税调整项目明细表  第四步：附表四

企业所得税弥补亏损明细表  第五步：主表、资产负债表、利润表

5、总结

以会计利润表为基触，间接计算出应纳税所得额，按照税法口径通过纳税调整，计算税法口径的应纳税所得额。

企业所得税年度申报表解读（主表）

一、基本结构

 四部分构成：利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料。

二、数据来源

 利润表、附表、季度申报表及通过本表逻辑关系计算填列  1.“利润总额的计算”项目，适用《企业会计准则》的企业，其数据直接取自《利润表》；实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《利润表》中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对《利润表》中的项目进行调整后填报。

 采用间按法设计，先计算会计利润，在此基础上计算应纳税所得额。

 第一部分：按会计口径（利润表）填列，业务发生的真实性。 1—、营业收入（填附表一 —附表一（1）第2行） 2减：营业成本（填附表二— 附表二（1）第2行） 3减：营业税金及附加  4减：销售费用（填附表二） 5减：管理费用（填附表二） 6减：财务费用（填附表二） 7减：资产减值损失  8加：公允价值变动收益

 9加：投资收益

 10

二、营业利润（1-2-3-4-5-6-7+8+9）

 11加：营业外收入（填附表一 —附表 一（1）第17行） 12减：营业外支出（填附表二 —附表 一（1）第16行） 1

3三、利润总额（10+11-12）

第二部分：应纳税所得额的计算-----减免的是项目



14加：纳税调整增加额（填附表三 ＝附表三第52行第3列合计）

 15减：纳税调整减少额（填附表三 ＝附表三第52行第4列合计）

 16其中：不征税收入（＝附表三第14行第4列） 17其中：免税收入（＝附表五第1行） 18其中：减计收入（＝附表五第6行）

 19其中：减、免税项目所得（＝附表五第14行） 20其中：加计扣除（＝附表五第9行）

 21其中：抵扣应纳税所得额（＝附表五第39行） 22加：境外应纳税所得弥补境内亏损  23纳税调整后所得（13+14-15+22）

 24减：弥补以前年度亏损（填附表四

＝附表四第6行第10列）

 25应纳税所得额（23-24 当本行＜0时，则先调整21行的数据，其本行≥0时。当21行=0时，23-24≥0）

第三部分：应纳税额计算

 26税率（25%）-----税率的优惠体现在税额的减免  27应纳税所得税额（25×26）

 28减：减免所得税额（填附表五=附表五第33行）

（税率差）

 29减：抵免所得税额（填附表五=附表五第40行）

 30应纳税额（27-28-29）

 31加：境外所得抵免所得税额（填附表六第10列合计）

 32减：境外所得抵免所得税额（填附表六＝第14列合计+第16列合计或第17列合计） 33实际应纳所得税额（30+31-32）

34减：本年累计实际已预缴的所得税额

35其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额



36其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额 

37其中：汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额 

38其中：合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例 

39其中：合并纳税企业就地预缴的所得税额 

40本年应补（退）的所得税额（33-34）第四部分：附列资料

 41以前以度多缴的所得税额在本年抵减额  42以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 附表一(1)收入明细表-----------到附表十一 讲解

第三部分：所得税申报表审核  中税网校 

用户名：susiew 

密码：***  课程名称： 《新企业所得税年度纳税申报表》------辛连珠

《企业所得税汇算清缴纳税调整申报审核实务调整》

第四部分：工作底稿

企业所得税鉴证业务工作底稿及审核要点 所得税审核工作底稿的结构

（一）综合类（1-）：包括审计工作计划、三级复核底稿等； •

（二）收入、成本、费用类（2-）：包括会计报表中损益类表项目或与损益类科目有关的项目的审核；

（三）纳税调整项目类：纳税调增类（3A-）、纳税调减类（3B-）；

（四）资产、负债、所有者权益类（4-）：包括会计报表资产负债表项目的审核；

（五）审核结果类（5-）：包括审核汇总表与纳税申报表及其附表；

2-1主营业务收入审核要点 1 •

1、将各类收入与总账、明细账、有关的申报表核对，核实纳税人收入是否存在漏记、漏申报的行为。

2、对于存在兼营行为的企业，要审核验证是否准确划分不同税目之间收入金额、是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况；如存在减免税收入项目的，还应验证应税收入与减免税项目之间划分是否准确。

3、结合货币资金、应收账款、存货等项目的检查审查收入确认的时间是否正确

（1）直接收款销售方式下，如货款已经收到，发票、账单和提货单已经交给对方，无论商品是否发出都应确认收入的实现；（2）采用预收货款销售方式，在商品发出时作为收入的实现；（3）委托代销的销售方式，是在收到代销清单后作为收入的实现；（4）采用托收承付或委托收款的销售方式，在商品已经发出并办妥托收手续后确认收入；

（5）采用分期收款结算方式销售商品，按合同约定的收款日期作为收入的实现。

（对跨期长期工程合同，收入的确认按照完工百分比法；）

4、可通过截止性测试检查是否存在将当年收入转入下年入账的情况；

5、审查视同销售货物行为是否按销售进行处理。•

6、初步评价增值税、消费税、营业税等税目的准确性。

2-2 销售退回审核表

1、审查销售退回的原因是否合理；

2、销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账；

3、是否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的情况； 其他业务收入审核要点

1、索取其他业务收入明细表，核对明细帐、总帐。•

2、抽查大额收入的真实性；

3、审查其他业务收入的计价合理性，查明有无明显转利于关联公司或截留收入；

4、审查其他业务收入涉及增值税、营业税等税种是否及时申报足额纳税。补贴收入审核要点

• 审核实际收到的补贴收入是否属于免税的补贴收入； 投资收益审核要点

1、结合“长期投资”、“短期投资”的审查，检查投资合同、协议及有关凭证，核查纳税人对外投资的方式和金额。

2、根据“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关资料，核查纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，结合“其他应付款”、“盈余公积”、“资本公积”、“存货”等账户，核查纳税人是否存在将已实现的投资收益不计入投资收益账户，而计入往来、存货、资本公积、盈余公积账户的现象。

营业外收入的审核要点

1、结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等项目的审计、审查是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。

2、审查营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。

主营业务成本的审核要点

1、对主要产品的单位成本进行分析性复核，将其与上期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，若有异常变动，查明原因。

2、材料费用审计：抽查领料单、材料费用分配表等资料，审核材料成本的真实性、材料分配方法的恰当性。

• 通过实施截止性测试，审查是否将不属于本期负担的材料费用计入本期的生产成本，特别应注意期末大额领用材料。• 结合存货的审核，核实材料成本的计价是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则

主营业务税金及附加

• 获取得纳税人各项税种的纳税申报表，并复核加计；

• 结合收入的审计，查核是否有漏申报事项； 其他业务支出审核要点

1、抽查对大额业务，确认其真实性；

2、分析收支的配比性，检查有无少计或多计业务支出。

3、对固定资产出租业务，审核其是否涉及房地产税。

营业外支出的审核要点

• 审查营业外支出是否涉及下列不可在税前列支项目： •（1）违法经营的罚款和被没收财物的损失； •（2）各种税收的滞纳金、罚金和罚款； •（3）自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分； •（4）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠； •（5）各项赞助支出；

•（6）与取得生产经营无关的其他各项支出； •（7）为被担保人承担归还贷款担保本息；

•（8）计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。营业费用的审核要点

1、获取营业费用明细表，并与有关的明细账核对。

2、分析各月营业费用与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，作出正确处理。

3、审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，反映在相关的纳税调整事项审核表中。管理费用的审核要点

1、获取管理费用明细表，并与有关的明细账核对。

2、审查是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。

3、管理费用涉及的审核敏感项目包括：工资、三项经费、折旧费、资产摊销费、业务招待费、上缴总机构管理费、坏账准备、坏账损失、研究开发费等；

4、对差旅费、会议费等的审核，要注意审核是否具有真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

5、审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，反映在相关的纳税调整事项审核表中，要注意该底稿与纳税调整项目工作底稿的勾稽关系。财务费用的审核要点

1、获取本年度财务费用明细表，并与有关明细账核对； •

2、涉及利息支出项目，可按利息支出审核要点进行审核；审核中发现的问题反映在利息支出审核表中。

3、抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审查利息收入真实性和准确性。

4、抽查日常外汇业务，确认会计处理的准确性，抽查并复核汇兑损益计算书，审查汇兑损益的真实性和准确性。•

5、抽查重大的手续费事项，审查其真实性。工资薪金和职工福利等三项经费审核表

1、将工资总额与各项成本费用的工资费用进行核对，审查工薪费用分配是否准确合理。•

2、审核工资薪金的内容是否正确。

3、审查企业本年度计提职工福利费、职工教育费计提标准是否符合税法规定的标准即：分别按计税工资总额的14%、2.5%计提金额计算是否准确，多计提部分不得税前列支。•

4、审查提取工会经费的企业是否成立工会组织，是否取得《工会经费拨款专用收据》否则不得税前列支。利息支出的审核要点

1、结合短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款项目的审计，确认付息之债务项目的真实性，确认利息项目是否可以税前扣除，应特别关注列支利息的债务是否与本企业正常的经营活动有关，通过查阅借款合同协议，确认是否属于股东个人借款。

2、对重大的利息支出项目，检查利息计算表，支付凭证及会计记录，确认利息支出的真实性、准确性。•

3、检查利息的税务处理是否正确。

4、将本企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率进行比较分析，确认利息支出是否可税前扣除。业务招待费的审核要点

1、抽查业务招待费明细账重大的项目，审核是否提供证明真实性的有效凭证或资料，审查其是否与企业的业务有关。

2、审查是否将业务招待费性质的项目，列入其他费用账以逃避列支限额限制。

4、结合收入项目审计，验证业务招待费列支限额计算的准确性 公益救济性捐赠支出的审核要点

1、此表审核的是营业外支出项目中公益性捐赠支出，对非公益性捐赠支出，在不允许扣除底稿中反映，要注意该表与营业外支出的勾稽核对。

2、审查各捐赠项目的捐赠书或捐赠协议，核对支出凭证、确认支出已经发生。

3、审查捐赠支出是否能税前扣除，包括：（1）接受捐赠对象是否为境内非盈利的社会团体、民政部门批准成立的公益性组织或国家机关，而不是直接受益人。（2）捐赠支出是否用于税法规定的方面：教育、民政、遭受自然灾害地区、贫困地区的救济等。

4、必要情况下，可向捐赠对象函证或调查。

5、审查企业公益性捐赠是否在规定的限额扣除内扣除，对超过部分要予以税前调整。

6、是否将自产的货物捐赠，是否存在视同销售情况； 固定资产及折旧的审核要点

1、该审核表包括对所有固定资产的折旧项目的审核，要注意该表与各项成本费用的折旧明细的勾稽核对。

2、审核企业固定资产的折旧方法、折旧年限是否符合税法的规定。

3、对具有房产及车辆的企业应关注审核房产使用税和车船使用税应税项目是否申报。无形资产及摊销的审核要点

1、审核各项资产的摊销年限是否符合合同、协议和税法有关规定的年限，复核摊销金额计算是否正确，是否与上年一致。

2、涉及到无形资产的转让时要审查转让所有权还是使用权，对于转让了所有权的无形资产，不应当再计摊销； 广告费支出的审核要点

1、审查当年发生的广告费支出是否在销售（营业）收入的规定比例内据实扣除，超过比例部分广告支出可无限期向以后纳税年度结转。

2、审查是否粮食类白酒广告支出在税前扣除，若扣除需作纳税调整。

3、审查企业广告费支出是否符合税法规定的条件：（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。

• 不同时具备上述三个条件的不可作为广告费用在税前扣除。坏账损失、坏账准备金的审核要点

1、首先要明确坏账损失作为一种财产损失是要经过税务机关批准后在才可以在税前扣除。国家税务总局在《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）中第七条第（2）条规定： 企业因应收、预付账款发生的坏账损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除： 审核是否取得税务机关的批复。

2、结合应收账款项目的审计，审核坏账损失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性；

3、结合应收账款和货币资金项目的审计，审查收回的坏账损失是否按规定冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。资产盘亏、毁损和报废审核要点

1、注意该审核表与管理费用、营业外支出等科目财产损失明细项目的勾稽核对。

2、审查发生的财产损失是否属于按规定需要向税务机关审批的财产损失。研究开发费用的审核要点

审核被审核单位是否属于允许加计扣除研究开发费的企业，仅适用于财务核算健全、实行查账征收的盈利工业性企业。不允许扣除项目审核要点

审查企业是否将下列不应在计算企业所得税前扣除的支出进行了扣除：

1、资本性支出；

2、无形资产受让、开发支出；

3、违法经营的罚款和被没收财物的损失； •

4、意外事故损失有赔偿的部分；

5、非公益、救济性的捐赠及各种赞助支出； •

6、贷款担保；

7、与取得收入无关的其他各项支出（股东个人支出、其他企业贷款担保支出）

8、其他（在商业保险机构购买人寿保险支出、未取得合法凭证的支出）预提费用的审核要点

1、抽查大额预提费用、以及转销的记账凭证及相关文件资料，确定其预提金额和会计处理是否正确。

2、审查有无利用预提费用账户调节利润情况，特别关注长期挂账的预提费用，查明原因并做调整。