审计训练二_cpa审计实务训练二

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审计实训二

实训资料（识别采购与付款循环中的控制缺陷与风险）

今明会计师事务所注册会计师接受委派，对华兴上市公司2007年度会计报表进行审计。注册会计师于2007年11月1—7日对华兴上市公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到华兴上市公司在采购与付款循环、生产与仓储循环中的控制活动存在以下问题：

1．公司规定，采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。但注册会计师发现，加工车间主管杨洪根据加工需要填制一式三联的订购单，直接向供货方订购原料，第一联交供货方，第二联车间留存，第三联送交验收部门。

2．公司规定，采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准；采购金额超过10万元的，由总经理批准。由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理李品多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。

3．采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

4．材料验收合格后，由验收部门通知加工车间主管杨洪，将材料转运到加工车间的材料存放点，车间材料管理员王一清点后在库存材料账上登记所收的材料数量，并根据各加工人员的需要直接发出材料。

5．应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，由财务人员洪英负责登记原材料采购业务。洪英根据验收部门送交的订货单和卖方发票，分别登记材料明细账和应付账款明细账，并据以填制付款凭单，交现金出纳员付款。

6．月末，在核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。

7．采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。实训要求

1．分小组分别扮演不同部门的不同角色，让学生理解在采购与付款循环中不相容职责的相互牵制。

2．小组讨论围绕以下问题展开：

(1)根据实训资料，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出华兴上市公司采购与付款循环、生产与仓储循环中的控制活动在设计与运行方面是否存在缺陷，并讨论其理由，提出改进建议。

(2)根据对华兴上市公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷最容易产生的重大错报，以及与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

(3)为华兴上市公司采购与付款循环的内部控制设计控制测试程序。

3．绘制采购与付款循环的流程图，标注出关键控制点。