缓收贷款利息的风险控制与实务操作_公司贷款利息计算公式
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缓收贷款利息的风险控制与实务操作
钟祥市农村信用合作联社 薛兴慧
根据国务院深化农信社改革的有关要求，为充分发挥农信社服务“三农”金融主力军作用，新一轮农信社改革正全面开展。不良贷款控新降旧是确保农信社改革成功与否的关键，在享受到政府实施减免有关税费、以土地臵换不良贷款等利好政策后，对历年已到期贷款和当年到期贷款清收，减少本期计提已到期未收回贷款坏账拨备，成为各级农信社改革筹备工作的首要任务。以某市农信联社为例：截止2010年8月末，贷款余额17.9亿元，未正常付息贷款达7亿元，其中一年以上未付息贷款5亿元，占贷款总余额的30%。在清收该部分贷款过程中，由于大部分贷款逾期时间长、欠息数额大，贷户不能全额偿还本息，导致清收效果差。为此，该联社以缓收贷款利息（实为减免部分利息）来鼓励贷户全额偿还贷款本息，成为清收不良贷款策略之一。但，由于各级联社对该类业务没有统一操作模式，个别基层社业务人员只求清收效果，不顾风险控制，其潜在风险已严重影响到了农信社的长期稳健发展。笔者结合业务实际，对办理缓收贷款利息时农信社在受理借款人申请、调查、审批时的风险控制和在事后风险防范时相关文书制作要点及账务操作时应注意的一些问题作一些建议，供参考。
风险控制 缓收贷款利息是农信社在清收已到期未收回贷款时，借款人申请并陈述相关情况说明本期不能按合同约定全额偿还贷款利息的事由，协议在后期某一时期内偿还结欠利息，且经过农信社两名以上工作人员现场调查，按程序呈报审批后，借款人一次性偿还贷款本金及部分利息的行为。虽然，在实际业务中“缓收利息”与“减免利息”的终极效果有可能是一样的，但是，“减免利息”是一次性合约行为，是贷款人对借款人未予支付利息的权利放弃，农信社在借款人履行偿还义务后，对该业务后期有可能产生的社会影响是无法控制和约束的。“缓收利息”是待履行合约行为，贷款人对借款人未予支付利息的权利没有放弃，是要求借款人在未来某一时期内具有偿付能力时，农信社有选择性追索的权利，是对借款人事后行为的一种无形约束。单笔缓收贷款利息类业务看似很简单，对农信社本期收益影响不大，但其负面影响若不进行有效控制，则对农信社的稳健发展的影响却是致命的。该类业务的风险主要包括信用风险、道德风险、社
会风险等。
1.信用风险的表现与防范。缓收部分贷款利息是农信社对借款人长期无力支付贷款利息时放弃部分权利，鼓励借款人偿还贷款的债权救济方式中不得已而为之的清收策略。其根本原因是借款人未按合同约定支付利息（偿还本息）时，贷款人怠以履行管理职责，致使风险进一步恶化的结果。为防止“骨牌”效应，控制借款人违约，在借款人出现违约行为时及时采取措施实施债权救济，是防范该风险的有效措施。现行借款合同均有要求借款人按月（季）偿还利息，按期偿还本金的约束性条款。但缺乏借款人在借款合同约定到期期间借款人违约时处罚性条款约束。目前，补救措施之一就是增加合同补充条款。如：增补“农信社提前清收贷款本息（即终止借款合同）事由”的约定。《合同法》第二百零三条规定“借款人未按照约定的用途使用借款的，贷款人可以停止发放贷款、提前收回贷款或者解除合同”。提前清收贷款就是农信社在借款合同约定的期限界满前，要求借款人提前偿还贷款的行为。它是农信社在借款人未按期履行合同约定的义务时，所寻求的信贷资金救济方式之一。它所反映的是现代金融机构风险防范已由后期救济转为前期预防。借款期限是借款合同中的重要条款之一，它不仅仅是借款人承担偿还义务的起点，也是借款人在履行偿还义务过程中因时限问题对抗农信社提前清收贷款的依据。要打破借款合同履行现状，就必须提出符合借款合同约定或法律规定的特别事由，而这些事由必须作为违约事件加以固定，在借款合同中给予明确约定。其中就包括借款人“不按期还本付息”这一行为表现。2.道德风险的表现与防范。借款人申请“缓息”是有条件的，这一前提条件各级农信联社均有不同规定。防范借款人提供虚假资料或内部工作人员内外勾结恶意串通损害农信社的利益是各级职能部门防范的重点。因此，对借款人缓息申请必须由信用社两名以上工作人员进行现场调查，并出具书面调查报告。对调查人员出具虚假调查报告，误导领导决策的必须按有关程序进行组织处理。
3.社会风险的表现与防范。借款人缓息申请得以通过，借款人所得到的实惠是实实在在的，“得好之后还卖乖”是广大百姓的通病。防范申请人“公告效应”，误导其他借款人诚信意识、主动偿还到逾期贷款行为是农信社缓息收贷不可回避的现实。与借款人签订“缓收贷款利息协议”，堵住申请人的口，可以起到事半功倍的效果。该协
议内容必须包括：①贷款人享有对借款人缓收利息的追索权。②若借款人因贷款人对其办理缓收部分利息而在社会上散布、误导他人主动偿还贷款本息行为的，按本次缓收利息的两倍承担偿还支付责任，并承担贷款人因此所产生的一切费用。
实务案例 借款人马某2004年6月20日在信用社借款10万元承包经营某村级柑橘园，因自然灾害导致经营亏损，无力偿还借款本息，逾期未还。经多次协调，借款人同意在信用社缓收部分利息的情况下筹款一次性偿还贷款本息。经系统查询，借款人应付本息110295.5元。根据借款人的申请，两名清收人员出具了调查报告，清收部按权限审批同意缓息5000元。并对信用社下达“*农村信用社贷款缓收部分利息批复”。同日，借款人将105295.50元转划到信用社指定账户，办理还贷手续。业务人员会计操作流程为：
①借：2621——罗某偿还贷款 110295.50（注：罗某实际转款105295.50元）
贷：1234——罗某贷款本金 100000.00（注：农信社借款偿还凭证第二联 本金贷方凭证，该凭证数据为系统数据）
贷：5011——罗某贷款利息 10295.50（注：农信社借款偿还凭证第三联 利息贷方凭证，该凭证数据为系统生成数据）
②贷：5011（红字）——缓收罗某贷款利息 5000.00 贷：2621（兰字）——缓收罗某贷款利息 5000.00 ③将农信社借款偿还凭证第五联 回执（注：该凭证数据为系统生成数据，其中显示偿还本金100000.00元，偿还利息10295.50元）及原借款借据退还借款人。全部业务手续结束。
从上述业务流程来看，信用社内部账务是平的，但却有犯了两个严重错误。一是根据农信社财务制度规定，过渡性内部账户余额不能出现红字。该错误仅属内部财务制度执行不到位，无外部影响。二是信用社交付借款人还贷凭证显示还贷本息金额与借款人实际转款金额不符。该错误将导致：①客户对农信社收贷业务的严肃性产生质疑。②借款人与农信社签订的缓息协议的法律效力、事后风险防范效能丧失。因此，规范的账务处理流程是规避缓收贷款利息所带来的事后社会风险的保证。笔者认为，该业务有两种正确的账务处理方式：
第一种，由信用社主任根据上级缓息批复授权会计主管在系统中将该户借款利息偿还数据由系统生成修改为数据录入，将该缓息批复
复印件作为系统交易传票的附件，并登记相关登记簿，以明确责任。其会计操作流程为：
①借：2621——罗某偿还贷款 105295.50 贷：1234——罗某贷款本金 100000.00（注：农信社借款偿还凭证第二联 本金贷方凭证，该凭证数据为系统数据）
贷：5011——罗某贷款利息 5295.50（注：农信社借款偿还凭证第三联 利息贷方凭证，该数据为修改录入数据）
②将农信社借款偿还凭证第五联 回执（注：凭证显示偿还本金100000.00元，偿还利息5295.50元）及原借款借据退还借款人。全部业务手续结束。
第二种，信用社会计人员直接根据上级缓息批复进行账务处理，其会计操作流程为：
①借：2621——罗某偿还贷款 100000.00 贷：1234——罗某贷款本金 100000.00（注：农信社借款偿还凭证第二联 本金贷方凭证，该凭证数据为系统数据。同时，将该套凭证的第三、第四、第五联均共同作为该凭证附件）
②借：2621——罗某偿还贷款 5295.50 贷：5011——罗某贷款利息 10295.50（注：农信社借款偿还凭证第三联 利息贷方凭证，该凭证数据为系统生成数据。同时，启用第二套农信社借款偿还凭证，手工填制偿还本金100000.00元，偿还利息5295.50元，本息合计105295.50元。并将第二套农信社借款偿还凭证的第一联至第四联共同作为该凭证附件装订）
贷：5011（红字）——罗某贷款利息 5000.00（注：将上级缓收批复作为该凭证附件）
③将第二套农信社借款偿还凭证第五联 回执（注：凭证显示偿还本金100000.00元，偿还利息5295.50元）及原借款借据退还借款人。全部业务手续结束。
作者单位：湖北省钟祥市农信联社 地址：钟祥市莫愁大道47号 邮编：431900 电话：0724-4263009，*** 电子信箱：xxh6603@126.com
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