注会考试《会计》学习笔记第二十六章合并财务报表16_注会考试会计试题
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第二十六章 合并财务报表（十六）
第十二节 合并现金流量表的编制
二、编制合并现金流量表需要抵消的项目
【例题·综合题】甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：（7）其他有关资料：
①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求一：计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
要求二：计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。要求三：编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
要求四：编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（2012年）
（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。
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（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。
（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
（6）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。
【答案】
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1 400=21 000（万元）借：长期股权投资000
管理费用 贷：股本
400
资本公积300
银行存款
320（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉。商誉=21 000-27 000×70%=2 100（万元）
（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。
调整后的乙公司20×1年度净利润=9 000-（8 600-8 000）-[16 400-（20 000-6 000）] ÷10=8 160（万元）
借：长期股权投资712（8 160×70%）
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贷：投资收益
712 借：长期股权投资
350（500×70%）
贷：其他综合收益
350 借：投资收益
800 贷：长期股权投资
800（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。内部交易抵销交易：
借：营业收入
500 贷：营业成本
500 借：营业成本
225[（2 500-1 750）×30%] 贷：存货
225 ②
借：营业收入
000 贷：营业成本
700
固定资产
300 借：固定资产（或累计折旧）
30（300÷5×6/12）
贷：管理费用③
借：营业外收入
300
营业收入
600 贷：营业成本
480
无形资产
300（3 900-3 600）
存货
借：无形资产（或累计摊销）
15（300÷5×3/12）
贷：管理费用④
借：应付账款
50
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贷：应收账款
500 借：应收账款（或坏账准备）
200 贷：资产减值损失
200 ⑤
借：股本
000
资本公积
000
[5 000+（27 000-24 000）]
其他综合收益
500
盈余公积
400（1 500+900）
未分配利润760
（11 500+8 160-900-4 000）
商誉
贷：长期股权投资262
（21 000+5 712+350-2 800）
少数股东权益
498
[（6 000+8 000+500+2 400+14 760）×30%] ⑥
借：投资收益
712
少数股东损益448（8 160×30%）
未分配利润——年初500 贷：提取盈余公积
900
对股东的分配
000
未分配利润760 按新修订合并报表准则，应补充：
借：少数股东权益
[（3 600-3 480）×30%] 贷：少数股东损益
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本章小结
1.掌握合并财务报表的合并范围；
2.掌握同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理； 3.掌握非同一控制下对长期股权投资与所有者权益的合并处理； 4.掌握合并财务报表内部交易的合并处理 ； 5.掌握特殊交易在合并财务报表中的会计处理。
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