工业企业所得税检查方法（材料）_企业所得税的检查方法

工业企业所得税检查方法（材料）由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“企业所得税的检查方法”。

一、收入的检查

（一）主营业务收入

1、主营业务收入实现时间的检查

主营业务收入实现确认时间按增值税暂行条例确认销售收入实现时间的有关规定执行。一检查企业检查期年末和检查期上年末的发票开具情况，与企业的申报表相核对，看是否有提前（享受优惠政策企业）或滞后（正常纳税企业）申报收入情况；二检查企业的“预收帐款”“分期收款发出商品”等相关账户，与有关销售合同相核对，看是否存在未按规定确认收入问题。

2、主营业务收入的检查

（1）销售数量的检查。

①检查产成品明细帐、保管帐，并与企业销售发票进行核对，看销售数量与出库数量是否一致（销售数量=产成品发出数量-视同销售发出数量-损失数量）。

②库存数量帐实是否一致。现场盘点企业产成品的实际库存数量，与企业产成品帐、产成品保管帐的账面数相核对，看帐实是否相符。

（2）销售价格的检查。根据企业销售明细帐记载的销售业务、分月计算货物的平均售价，看有无明显偏低月份，对偏低的月份的业务逐笔检查。

（3）收入额的检查。

①根据企业产成品出库数量（视同销售数量、损失数量除外），乘以平均售价，与企业的主营业务收入累计数相核对，看是否相近；

②将企业的各销售收入明细帐的累计数相加，看与总帐是否一致；

③在销售收入总账数额与各明细帐数额总和一致的情况下，与纳税人的纳税申报表相核对，看纳税人是否如实申报。

（4）红字冲减业务的检查。对红字冲减收入的业务，看业务是否属实，是否符合规定，手续是否齐全。

（5）往来账与资金账户的检查。检查企业往来帐、银行存款、现金帐，看企业有无销售货物直接挂帐、不计收入问题。

（6）普通发票协查。通过对企业开具的疑点普通发票协查，检查企业有无利用虚开发票手段隐匿收入问题。

（7）其他。通过了解、约谈、经营指标分析等途径检查企业可能存在的其他隐匿收入问题。

（二）其他业务收入

1、其他收入实现时间的检查

其他收入的确认实现时间为“在收取款项或取得收取款项凭据的当日”。

2、其他收入的检查

（1）其他业务收入的检查

①下脚料、残次废品收入的检查。通过了解企业的生产工艺流程，一要检查企业是否有下脚料、残次品，二要检查企业下脚料、残次品的处理方式，看是否有销售下脚料、残次品未计收入问题。

② 原材料销售的检查。检查企业的原材料明细帐贷方发生业务，若对应的是“现金”、“银行存款”、“应付帐款”等账户，看企业发生的销售原材料或以原料抵帐及其他视同销售业务是否计其他业务收入。

③租赁费收入的检查。了解企业有无对外租赁业务，检查企业的“其他业务收入”帐等有关帐簿，看企业对外租赁收入是否按规定做收入。（2）营业外收入的检查

①无法支付的款项的检查。检查企业的“应付帐款”、“其他应付款”等帐户，如果账户余额属多年结转下来，经查实属无法支付的款项应计入营业外收入。

②资产盘盈和转让收入的检查。检查企业的资产盘点表，“固定资产清理”、“待处理财产损溢”等明细账，看企业有无资产盘盈、转让、报废处理等业务发生。盘盈资产、转让收入、处理净收入等是否做收入。

③罚款收入的检查。检查企业的“营业外收入”明细帐或“其他应付款”等明细账，看有无罚款不计收入或直接挂帐问题。

④保险无赔款优待的检查。了解企业有无财产保险业务，检查保险公司返还给企业的保险无赔款优待是否计入营业外收入。

⑤押金收入的检查。检查企业的“其他应付款”帐,看有无押金收入明细帐,对逾期（超过一年以上）未退的押金是否按规定转做收入。

（3）补贴收入的检查

检查企业的“补贴收入”明细帐，看企业减免退的流转税或收到的财政补贴是否做收入，是否进行纳税申报（税法明文规定不并入应纳税所得额的除外）。

（4）在建工程试运行收入的检查

检查企业“在建工程”明细帐贷方发生业务，看企业是否存在将试运行收入直接冲减在建工程成本的问题。

（5）投资收益的检查

检查企业的“长期投资”、“短期投资”等科目，看企业有无对外投资业务，检查企业投资收益是否进行纳税申报（购买国债的利息收入除外）；联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率高于联营企业的所得税税率，需补税；联营企业因享受减免税优惠政策实际执行所得税税率低于投资方所得税税率的，不再补税。

（6）其他项目检查

通过约谈、看企业的购销合同、审核原始凭证，检查企业是否存在其他隐匿收入问题，如特许权使用费收入、手续费收入、收回的坏账损失、买卖基金差价收入等项目。

二、成本的检查

确定企业存货发出计价方法和成本核算方法是否正确合法，是否保持一贯性，共耗材料和工资、费用等是否按照规定的方法进行分摊。选取一种或几种主要产品计算其产成品成本。

（一）材料成本的检查

1、材料入库成本的检查：

①材料入库的检查。检查购货发票，结合实地核查，看入库单、保管帐、相关明细账是否相符，材料入库是否有真实合法凭证入账；材料入库数量=材料采购数量-合理损耗。

②采购运费的检查。检查企业运费核算帐簿，根据材料入库数量、起运地至运达地距离、吨/公里运费金额进行业务真实性测算，检查有无取得虚开的运费发票列支问题。

对发生的其他采购费用看是否合理合法，是否有真实合法凭证入账。

③特殊行业材料采购的检查。对特殊行业如用废企业，农产品收购加工企业在核对企业入账发票规范正确的基础上，结合实地核查，看购入材料是否真实，价格、数量是否正确合理

2、材料出库成本的检查：

①材料发出计价方法的检查。检查原材料明细帐，看材料发出计价方法是否正确，是否保持一致，计划成本差异率计算是否准确，对节约差异是否按照规定冲减相应成本。

②材料发出单价的检查。计算企业材料发出单价是否正确，并与成本核算单核对，看是否存在人为调整价格，导致发出数量不实的问题。

③材料出库数量的检查。核对原材料明细账和保管资料，看是否一致，看出库单是否有断号、跳号情况，并与生产成本明细账、成本核算单核对，品种、数量是否相符，对差异部分看是否按照规定进行处理；材料出库数量=生产领用材料数量+直接销售数量+视同销售数量+用于非应税项目数量+非正常损失数量。

（二）生产成本的检查

1、直接材料领用的检查。

①材料领用与材料发出一致性的检查。检查生产成本、原材料等明细帐，看材料领用是否与原材料发出一致。

②主要材料、辅助材料耗用率的检查。结合实地核查，看领用主要材料与辅助材料是否为生产产品所必需的，计算主要材料和辅助材料耗用率，通过不同时期对比，与同行业对比看是否存在异常。选取与耗用主要材料或产成品出入库相配比的辅助材料，如包装物、标识、添加剂等，测算企业实际耗用直接材料数量或完工产品、出库产成品数量，看是否存在异常。

2、直接工资的检查。

①检查成本核算单，工艺流程和工时标准，看企业计提工资人数是否真实，工人工资额计算是否准确合理，是否存在虚列工资情况。

②通过计件或计时工资测算，看企业工资发生数额与企业处理原材料或生产产成品是否配比，是否存在企业实际耗用原材料、完工产成品数量与账面数量不一致情况。

3、制造费用的检查。

（1）费用发生真实性、合法性的检查。检查制造费用明细账，结合企业生产工艺，看明细项目发生是否合理，有无真实合法凭证入账，重点检查以下内容：一是检查折旧计提方法是否合法，计提的折旧数是否正确；二是检查企业发生的大修理费用是否有真实合法凭证，业务是否真实。三是检查企业耗用的水电费业务是否真实，每月耗用的水电数量与产成品入库数量比例变动是否正常。

（三）完工产品成本的检查

1、共耗材料和工资、费用分摊的检查。检查成本核算单，工艺流程和材料、工资等定额标准，计算企业成本是否正确，共耗材料和工资、费用等是否按照规定的方法进行分摊。看免税产品与其他产品的间接费用及共耗材料划分是否正确。

2、在产品的检查。

①结合企业生产工艺及实地核查，看是否应核算而未核算在产品，材料、费用等是否正确分摊到完工产品、在产品中。

②结合实地盘点库存，看在产品是否真实，是否存在完工产品发出未入账或虚构材料数量积压在在产品中的情况。

3、完工产品入库的检查。检查成本核算单、保管资料、产成品明细账等，看数量是否一致，产成品入库数量= 完工产品数量+退货数量。计算完工产品成本，看是否正确。入库产成品与企业完工产品是否相同，并与销售产品相核对。

（四）销售成本的检查

1、产成品出库的检查。检查产成品明细账与保管账是否相符，看出库单是否有断号、跳号情况，出库产成品品种名称是否真实，并与产品销售数量进行核对；产成品贷方发生额与销售成本相核对；产品出库数量与产品销售数量进行核对，看是否按照规定进行处理（产成品出库数量=产品销售数量+视同销售数量+非正常损失数量）。

2、产成品发出计价方法的检查。

①产成品发出计价方法合法性的检查。检查产成品发出计价方法是否正确，是否保持一致。

②产成品发出单价的检查。计算产成品发出单价是否正确，看是否存在人为调整价格，隐瞒发出数量，成本结转而未作收入情况。

（五）废品、下脚废料的检查

结合企业生产工艺及实地核查，计算应产生废品、废料、下脚料数量，与企业实际处理数量地核对，处理方式是否合理合法，对差额部分查找原因，确定疑点。下脚料、废料、废品数量的计算公式：

下脚料、废料、废品数量=生产领用直接材料数量+其他材料数量（辅料、添加剂等）-完工产品数量-在产品耗用直接材料数量。

其中，在产品耗用直接材料数量为企业期末在产品耗用直接材料数量-期初在产品耗用直接材料数量。

不同企业对下脚料、废料、废品的计算可以采取不同的方法，计算时原材料和产成品应该统一计量单位；对产品品种和规格较多的企业，如果耗用某种材料相同，能准确反映企业耗用材料和产成品生产情况的，计算时可以分类或汇总计算。

（二）成本结转不实问题。

税法所指成本，是申报纳税期间已经申报确认的销售商品（包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等）、提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。企业对象化的费用，有的成为在产品、产成品等存货，只有销售出去，并在申报纳税期间确认了销售（营业）收入的相关部分商品的成本才能申报扣除。

税法中的销售（营业）成本归集的内容不仅包括企业的主营业务成本（销售商品、提供劳力、提供他人使用本企业的无形资产），还包括其他业务成本（销售材料、转让技术等）和营业外支出（固定资产清理费用等）。企业应根据新的纳税申报表销售（营业）成本附表的具体要求，正确申报销售（营业）成本。

成本又可分为直接成本（直接计入有关成本计算对象的材料和人工费用）和间接成本（多个部门为提供同一成本计算对象提供服务的共同成本），成本结转是否准确关系到应税所得额的确定。

1、企业多转存货成本，造成利润不实。纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，一般采用加权平均法、移动平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法和毛利率法、零售价法等。成本计算方法和存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准或备案。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。（国税法[2000]84号）。我们在稽查时常常会发现，有的企业人为变动单位成本、有的结转数量不实。这些方面的检查不是很直观、查起来有难度，但问题一般较严重，应引起重视，我们稽查案例成本结转不实的较少。（注：材料成本的结转不实，对应税所得额的影响应按比例计算扣除）。

2、利用自制收购发票，虚列成本。许多废旧物资经营企业和农产品加工企业，利用废旧物资政策和废旧物资收购发票及农副产品收购发票管理上的漏洞,人为多开收购金额或从其他企业购进材料也自开收购凭证，造成虚增进项税额,虚增销售成本,减少应纳所得税额。

3、企业列支成本无原始凭证或原始凭证不真实。有的企业人为加大成本，如企业利用估价入帐的方法加大材料成本导致产成品成本过高；也有的企业购进货物无发票、以运费发票代替，即加大了成本又抵扣了进项税，减少应税所得额。

4、年末采取多估或虚估原材料价入帐价格的方法。调整所得额，逃避所得税。