10221农村合作金融机构示范会计科目使用说明_会计科目使用说明全
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中国银行业监督管理委员会办公厅文件
银监办发[2009]189号
中国银监会办公厅关于 印发全国农村合作金融机构 会计科目及会计报表示范模本的通知
各银监局(西藏除外)，各省级农村信用联社，北京、上海、重庆、宁夏黄河、深圳农村商业银行，天津农村合作银行：
现将全国农村合作金融机构(包括农村信用社、农村合作银行和农村商业银行)示范会计科目、全国农村合作金融机构示范会计科目使用说明、会计报表格式及会计报表编制说明印发给你们，请遵照执行，并就有关事项通知如下：
一、各省级联社(含省级农村商业银行、农村合作银行，下同)要按照全国农村合作金融机构示范会计科目的核算要求，组织推动辖内农村合作金融机构做好新旧会计科目转换及会计报表的编制工作。2009年开始试点，2010年底完成新企业会计准则的转轨工作。
二、全国农村合作金融机构示范会计科目中的二、三级科目及会计报表格式(业务状况表除外)为规范性参考。各省级联社可依据新企业会计准则及财政部《关于印发2008年度金融企业财务决算报表[银行类(已执行新准则)]的通知》(财金[2008]156号)要求，结合本地实际，具体制定辖内二、三级科目核算内容及会计报表格式，并做好与示范会计科目和报表的衔接。
执行过程中发现的问题及建议，请及时报告银监会。
中国银行业监督管理委员会办公厅
二〇〇九年五月八日
全国农村合作金融机构示范会计科目使用说明
一、资产类科目 1001现金
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构（包括农村信用社、农村合作银行及农村商业银行，下同）本外币库存现金、运送中现金、自动设备占款、业务周转金等情况。
增加现金时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；减少现金时做相反的会计分录。
二、农村合作金融机构应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的现金。
四、本科目在资产负债表中归属“现金及存放中央银行款项”项目。1002 存放中央银行款项
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构在中央银行的各类存款情况。本科目可按存放款项类型进行明细核算。
缴存存款准备金等款项时，借记本科目，贷记“现金”或有关科目；提取款项时做相反的会计分录。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存放在中央银行的各种款项。
三、本科目在资产负债表中归属“现金及存放中央银行款项”项目。1003 专项央行票据
一、本科目用于核算和反映中国人民银行发行的用于置换农村合作金融机构不良贷款及历年亏损挂账的专项中央银行票据。
收到专项中央银行票据时，借记本科目，贷记××贷款（或抵债资产、投资）科目和“利润分配—未分配利润”科目```` ；；兑付专项中央银行票据时，借记“央行专项扶持资金”科目，贷记本科目。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的中央银行票据金额。
三、本科目在资产负债表中归属“其他应收款”项目。1004 央行专项扶持资金
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构已兑付的到期专项中央银行票据款项。
收到已兑付的专项中央银行票据款项时，借记本科目，贷记“专项央银行票据”科目。本科目属过渡性科目。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构收到已兑付专项中央银行票据的款项。
三、本科目与负债类中 “央行拨付专项票据资金” 科目轧差后无余额。1011 存放同业款项
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构存放于除中央银行和农村合作金融机构以外的境内外其他金融机构（含农信银中心）的款项。本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。
增加在同业的存放款时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；减少在同业的存放款时做相反的会计分录。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存放在同业的各种款项。
三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1012 存放系统内款项
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构存放系统内（包括农村信用社和农村银行机构）的一般存款和定期存款。本科目可按存放款项的性质和机构进行明细核算。
存入款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；支取款项时做相反的会计分录。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存放在系统内的各种款项。
三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1013 拆放同业款项
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构拆借给除农村合作金融机构以外的其他金融机构（含农信银中心）资金的情况。本科目可按资金拆借的往来机构进行明细核算。
拆出款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回拆出款项时做相反的会计分录。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构拆放同业的各种款项。
三、本科目在资产负债表中归属“拆出资金”项目。1014 拆放系统内款项
一、本科目核算和反映农村合作金融机构向系统内（包括农村信用社和农村银行机构）各机构拆出资金的情况。本科目可按资金拆出的往来机构进行明细核算。
拆出款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回拆出资金时做相反的会计分录。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构拆放给其他农村合作金融机构的各种款项。
三、本科目在资产负债表中归属“拆出资金”项目。1031 存出保证金
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构因办理业务需要存出或交纳的各类保证金款项。本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。
存出保证金时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存出或交纳的各种保证金余额。
三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1032 存出保证金减值准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构存出保证金的减值准备。本科目可按保证金的类别进行明细核算。
资产负债表日，存出保证金发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
已计提减值准备的存出保证金价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的存出保证金减值准备。
三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1101 交易性金融资产
一、本科目核算和反映农村合作金融机构为交易目的所持有的债
券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
本机构持有的直接指定为公允价值计量且变动计入当期损益的 金融资产，也在本科目核算。
二、主要账务处理。
（一）取得时，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金红利，借记“应收股利”、“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
（二）出售时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
（三）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金红利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
（四）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的交易性金融资产的公允价值。
四、本科目在资产负债表中归属“交易性金融资产”项目。1111 买入返售金融资产
一、本科目核算和反映农村合作金融机构按照返售协议约定先买入再按规定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）买入时，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
（二）返售日，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额贷记“金融机构往来收入”科目。
（三）资产负债表日，按照买入返售金融资产的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“金融机构往来收入”科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构买入返售金融资产的摊余成本。
四、本科目在资产负债表中归属“买入返售金融资产”项目。1112 买入返售金融资产减值准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构买入返售金融资产的减值准备。本科目可按买入返售金融资产的类别进行明细核算。
资产负债表日，买入返售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
已计提减值准备的买入返售金融资产价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的买入返售金融资产减值准备。
三、本科目在资产负债表中归属“买入返售金融资产”项目。1131 应收股利
一、本科目核算和反映农村合作金融机构应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本科目可按被投资单位进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）企业取得交易性金融资产时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。
交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
（二）取得长期股权投资时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按取得的长期股权投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。
持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法）或“长期股权投资—损益调整”科目（权益法）。
被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本机构投资前实现净利润的分配额，借记本科目，贷记“长期股权投资—成本”等科目。
（三）取得可供出售的金融资产时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产—成本”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。
可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
（四）实际收到现金股利或利润，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映尚未收回的现金股利或利润。
四、本科目在资产负债表中归属“应收股利”项目。1132 应收利息
一、本科目核算和反映农村合作金融机构交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、存放同业款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取利息。本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。
本机构购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的 利息，在“持有至到期投资”科目核算。
二、主要账务处理。
（一）发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款—利息调整”科目。
（二）取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
（三）取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目
资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
（四）取得的可供出售债券投资，比照
（三）的相关规定进行处理。
（五）发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资的利息收入，应比照“贷款”科目相关规定进行处理。
（六）实际收到利息时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映尚未收回的利息。
四、本科目在资产负债表中归属“应收利息”项目。1221 其他应收款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构除存出保证金、买入返售金融资产、应收股利、应收利息、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。因农村合作金融机构向其他单位或个人提供银行信用形成的垫款不在本科目核算。本科目可按款项类别和对方单位（或个人）进行明细核算。
发生其他应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回时做相反的会计分录。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映尚未收回的应收、暂付款项。
三、本科目在资产负债表中归属“其他应收款”项目。1231坏账准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构应收款项的坏账准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）资产负债表日，应收款项发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（二）对于确定无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“其他应收款”等科目。
（三）已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时借记“存放中央银行款项”科目，贷记“其他应收款”等科目。
已确认并转销的应收账款以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目。
三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的坏账准备。1301 农户贷款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构发放给农户的所有生产、生活及消费等贷款，包括农村个体工商户贷款，如农户小额信用贷款、农户联保贷款及助学贷款等。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下按借款人设置明细账户。
1“农户”是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，以及长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。
位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映按规定发放尚未收回的农户贷款的摊余成本。
三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1302 农村经济组织贷款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构发放给注册地位于农村区域的从事农业生产、农副产品加工和运输、农业科技等各类农村经济组织的贷款。各类组织包括农民专业合作社和其他组织（包括事业单位、机关法人、社会团体以及居民委员会、村民委员会和基金会等）。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下按借款人设置明细账户。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映按规定发放尚未收回的农村经济组织贷款的摊余成本。
三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1303 农村企业贷款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构发放给注册地位于农村区域的企业贷款。包括农村企业农林牧渔业贷款和农村企业支农贷款。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下按借款人设置明细账户。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映按规定发放尚未收回的农村企业贷款的摊余成本。
三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1304 非农贷款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构向企业、各类经济组织及个人发放的上述贷款以外的其他非涉农贷款。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下可按借款人设置明细账户。
1按照《中国人民银行 中国银行业监督管理委员会关于建立的通知》（银发〔2007〕246号）规定，对农户、农业经济组织、农村企业进行了定义。
二、本科目属资产类，余额反映在借方，反映按规定发放尚未收回的其他非农贷款的摊余成本。
三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。上述贷款类主要账务处理，以农户贷款为例：
（一）发放贷款时，按贷款合同本金，借记“农户贷款－本金”科目，按实际支付的金额，贷记“现金”或有关科目，有差额的，借记或贷记“农户贷款－利息调整”科目。
资产负债表日，按贷款合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“农户贷款－利息调整”科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。
收回贷款时，按客户归还的金额，借记“现金”或有关科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记“农户贷款－本金”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。
（二）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失—贷款减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，将“农户贷款—本金、利息调整”余额转入“农户贷款—已减值”科目，借记“农户贷款—已减值”科目，贷记“农户贷款—本金、利息调整”等科目。
资产负债表日，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
收回减值贷款时，按实际收到的金额，借记“现金”科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记“农户贷款—已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失—贷款减值损失”科目。
（三）对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“农户贷款—已减值”科目。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少“表外应收利息”科目金额。
已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，借记“农户贷款—已减值”科目，贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记“现金”科目，按已转销的已减值贷款余额，贷记“农户贷款—已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失—贷款减值损失”科目。1305 信用卡透支
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构办理信用卡业务中，持卡人消费或支取现金所形成的透支款项。本科目可按持卡人进行明细核算。
持卡人透支时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目。持卡人归还透支款项时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映持卡人尚未归还的透支款项。
三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1306 贴现资产
一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理商业票据贴现业务所融出的资金。本科目可按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”和“利息调整”进行明细核算。
本机构买入的即期外币票据，也通过本科目核算。
二、主要账务处理。
（一）办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。
（二）资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记本科目（利息调整），贷记“利息收入”科目。
（三）贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。
（四）办理贴现业务取得的银行承兑汇票到期遭拒付，按从贴现申请人账户扣收的票款，借记有关科目，按银行承兑汇票票面金额，贷记本科目（贴现本金），按其差额，借记“垫款”科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构办理贴现业务融出的资金。
四、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1307 贸易融资
一、本科目核算农村合作金融机构对在国内外贸易中的进口商或出口商提供的贸易融资款项。本科目可按融资方式进行明细核算。
本科目账务处理比照贷款的相关规定处理。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构贸易融资款项情况。
三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1308 垫款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构按规定因办理承兑汇票、开出保函、开出信用证以及其他业务而发生的各项垫款。本科目可按发生垫款业务的性质进行明细核算。
垫付款项时，按实际垫付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回垫付款项时，做相反的会计分录。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构垫款资金情况。
三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1309 贷款损失准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括农户贷款、农村经济组织贷款、农村企业贷款、非农贷款、信用卡透支、贴现资产、贸易融资及垫款等。本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。
（二）对于确实无法收回的各项贷款，按照管理权限报经批准后转销各项贷款时，借记本科目，贷记“XX贷款”等科目。
（三）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失（损益类）”科目。
三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的贷款损失准备。
四、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1311 代理兑付证券
一、本科目核算和反映农村合作金融机构接受委托代理兑付到期的证券。本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）委托单位尚未拨付兑付资金而由机构垫付的，在收到客户交来的证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。
（二）收到客户交来的无记名证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“现金”或有关科目。向委托单位交回已兑付的证券时，借记“代理兑付证券款”科目，贷记本科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。
四、本科目与“2313代理兑付证券款”科目轧差后在资产负债表中归属“其他资产”或“其他负债”项目。1321 代理业务资产
一、本科目核算和反映农村合作金融机构不承担风险的代理业务形成的资产。包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。本科目可按委托单位、资产管理类别、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记“代理业务负债”科目。
（二）以代理业务资金购买证券、委托贷款等时，借记本科目（成本），贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
将购买的证券出售，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项” 等有关科目，按卖出证券应结转的成本，贷记本科目（成本），按其差额，借记或贷记本科目（已实现未结算损益）。
定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本机构的收益）等科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构代理业务资产的价值。
四、本科目与“2314代理业务负债”科目轧差后在资产负债表中归属“其他资产”或“其他负债”项目。1431 贵金属
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构持有的黄金、白 银等贵金属情况。本科目可按贵金属的类别进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）为上市交易而持有的贵金属，比照“交易性金融资产”科目进行处理。
（二）本机构购买贵金属时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
（三）出售的贵金属，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记“其他业务收入”科目。按其账面余额，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的贵金属存货的成本。
三、本科目在资产负债表中归属“贵金属”项目。1432 贵金属跌价准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的贵金属的跌价准备。本科目可按贵金属的类别进行明细核算。
资产负债表日，贵金属发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
已计提跌价准备的贵金属价值以后又得以恢复，应在原已计提的跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的贵金属跌价准备。
三、本科目在资产负债表中归属“贵金属”项目。1441 抵债资产
一、本科目核算和反映农村合作金融机构依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。农村合作金融机构依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过本科目核算。本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）取得抵债资产时,按抵债资产的公允价值，借记本科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”或有关科目，按抵偿资产的账面余额，贷记“XX贷款”、“应收利息”等科目；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。
（二）保管期间取得的收入，借记“存放中央银行款项”或有关科目,贷记“其他业务收入”科目。保管期间发生的直接费用，借记“其他业务支出”科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
（三）处置抵债资产时，应按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”或有关科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产减值准备的，还应同时结转减值准备。
（四）抵债资产如转为自用,应在办妥相关手续后,按转换日抵债资产账面价值，分别抵债资产类别借记“固定资产”、“无形资产”或有关科目,贷记本科目。已计提抵债资产减值准备的，还应同时结转减值准备。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构取得的尚未处置的抵债资产的成本。
四、本科目在资产负债表中归属“抵债资产”项目。1442 抵债资产减值准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构抵债资产的减值准备。本科目可按计提抵债资产减值准备的资产类别进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）提取减值准备时，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。
（二）资产负债表日，抵债资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。
三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的抵债资产减值准备。
四、本科目在资产负债表中归属“抵债资产”项目。1501 持有至到期投资
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）取得的持有至到期投资，应按其面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
持有至到期投资为一次性还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
持有至到期投资发生减值后的利息处理，比照贷款类科目的相关规定。
（三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
（四）出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有至到期投资的摊余成本。
四、本科目在资产负债表中归属“持有至到期投资”项目。1502 持有至到期投资减值准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有至到期投资的减值准备。本科目可按持有至到期投资资产类别进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）提取减值准备时，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。
（二）资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。
四、本科目在资产负债表中归属“抵债资产”项目。1503 可供出售金融资产
一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的可供出售金融资产的公允价值。本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
可供出售债券投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。
（三）资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积—其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。
对已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”科目。
（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记本科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
（五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映可供出售金融资产的公允价值。
四、本科目在资产负债表中归属“可供出售金融资产”项目。1504 可供出售金融资产减值准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构可供出售金融资产的减值准备。本科目可按可供出售金融资产类别进行明细核算。
本科目主要账务处理，参见“持有至到期投资减值准备”科目有关规定。
二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的可供出售金融资产减值准备。
三、本科目在资产负债表中归属“可供出售金融资产”项目。1511 长期股权投资
一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。本科目可按被投资单位进行明细核算。
长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）初始取得长期股权投资。以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，借记本科目（成本），按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款,贷记有关科目。投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本科目（成本），贷记“实收资本（股本）”科目。
（二）成本法核算时的账务处理。应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于农村合作金融机构享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于农村合作金融机构投资前被投资单位实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目（成本）。
（三）权益法核算时的账务处理。
初始投资成本的调整。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
损益调整的确认。农村合作金融机构取得股权投资后,根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额, 借记本科目（损益调整）,贷记“投资收益”科目；被投资单位发生净亏损时，做相反会计分录，但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的长期债权等的账面价值的减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。
（四）取得现金股利或利润的处理。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，农村合作金融机构按持股比例计算应享有的份额,借记“应收股利”科目,按顺序贷记本科目（损益调整）、“投资收益”及本科目（成本）。收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
（五）其他权益变动的确认。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，农村合作金融机构按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记“资本公积”科目。
（六）长期股权投资核算方法的转换。将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。
（七）长期股权投资的处置。处置长期股权投资，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时应将于所出售股权相对应的部分自资本公积转入当期损益，借记或贷记“资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构长期股权投资的价值。
四、本科目在资产负债表中归属“长期股权投资”项目。1512 长期股权投资减值准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构长期股权投资的减值准备。本科目可按长期股权投资资产类别或被投资单位进行明细核算。
二、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
四、本科目在资产负债表中归属“长期股权投资”项目。
1521 投资性房地产
一、本科目核算和反映农村合作金融机构采用成本模式计量的投资性房地产的成本和采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值。本科目可按投资性房地产类别和项目进行明细核算。
采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销，可以单独设置“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，比照“累计折旧”等科目进行处理。
采用公允价值模式计量的投资性房地产，还应当分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。
二、采用成本模式计量投资性房地产的主要账务处理。
（一）外购、自行建造的投资性房地产，按应计入投资性房地产成本的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“在建工程”等科目。
将自用的建筑物等转化为投资性房地产的，应按其在转化日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入本科目、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”等科目。
（二）按期对投资性房地产计提折旧或进行摊销，借记“其他业务支出”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）” 科目。
（三）取得租金收入时，按实际收到的金额或应收取的金额，借记有关科目或“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
（四）将投资性房地产转为自用时，按其在转换日的账面余额、累计折旧（摊销）、减值准备等，分别转入 “固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。
（五）出售或转让投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记有关科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面价值，贷记本科目，按其差额，借记“其他业务支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
三、采用公允价值模式计量投资性房地产的主要账务处理。
（一）外购、自行建造的投资性房地产，按应计入投资性房地产成本的金额，借记本科目（成本），贷记“存放中央银行款项”、“在建工程”等科目。
（二）将自用的建筑物等转化为投资性房地产的，应按其在转化日的公允价值，借记本科目（成本），按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
（三）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值被动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
取得的租金收入，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记“其他业务收入”科目。
（四）将投资性房地产转为自用时，按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动），按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
（五）出售或转让投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（成本），贷记或借记本科目（公允价值变动）；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。
四、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构采用成本模式计量的投资性房地产成本。采用公允价值模式计量的投资性房地产，反映投资性房地产的公允价值。
五、本科目在资产负债表中归属“投资性房地产”项目。1522 投资性房地产累计折旧（摊销）
一、本科目核算和反映农村合作金融机构投资性房屋建筑物的累计折旧或投资性土地使用权的累计摊销额。本科目按投资性房地产的类别进行明细核算。
本科目主要账务处理，参见“投资性房地产”科目有关规定。
二、本科目属资产类，余额在贷方，反映本机构投资性房地产的累计折旧（摊销）额。
三、本科目在资产负债表中归属“投资性房地产”项目。1523 投资性房地产减值准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构投资性房地产的减值准备。本科目可按投资性房地产类别进行明细核算。
二、资产负债表日，投资性房地产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。
处置投资性房地产时，应同时结转已计提的投资性房地产减值准备。
三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的投资性房地产减值准备。
四、本科目在资产负债表中归属“投资性房地产”项目。1531 应收款项类投资
一、本科目核算和反映农村合作金融机构应收款项类投资。本科目可按应收款项类投资类别和项目进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）取得的应收款项类投资，应按该项投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记有关科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
（二）资产负债表日，应收款项类投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按应收款项类投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
（三）应收款项类投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按应收款项类投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
（四）出售应收款项类投资，应按实际收到的金额，借记有关科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构尚未收回的应收款项类投资。
四、本科目在资产负债表中归属“应收款项类金融资产”项目。1532 未实现融资收益
一、本科目核算和反映农村合作金融机构分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算。
二、主要账务处理。
出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“其他应收款”科目，按未担保余值，借记有关科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和），贷记××资产类科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，贷记本科目。
采用实际利率法按期计算确定的融资收入，借记本科目，贷记相关科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构尚未转入当期收益的未实现融资收益。
四、本科目在资产负债表中归属“其他应收款”项目。1601 固定资产
一、本科目核算和反映农村合作金融机构所持有的固定资产原价。本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。融资租入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。
二、主要账务处理。
（一）固定资产增加的账务处理。购入不需安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等，借记本科目，贷记有关科目。购入需要安装的固定资产或自行建造固定资产，先记入“在建工程”科目核算，达到预定可使用状态时再转入本科目。已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值，借记本科目，贷记“在建工程”科目，并相应计提折旧，待确定实际成本后再进行调整。投资者投入的固定资产，应在办理了固定资产移交手续后，按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“实收资本（股本）”科目。合同或协议约定价值不公允的除外。接受捐赠固定资产时，按确定的入账价值，借记本科目，按应支付的相关税费，贷记有关科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。盘盈的固定资产，按确定的入账价值，借记本科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
（二）固定资产减少的账务处理。因出售、报废或毁损、对外投资、对外捐赠等原因减少固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构固定资产原价。
四、本科目在资产负债表中归属“固定资产”项目。1602 累计折旧
一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的固定资产的累计折旧。本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
按期计提固定资产折旧时，借记“业务及管理费费用—固定资产折旧”科目，贷记本科目。处置固定资产时应同时结转该项资产累计折旧。
二、本科目属资产类，余额在贷方，反映固定资产的累计折旧额。
三、本科目在资产负债表中归属“固定资产”项目。1603 固定资产减值准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构固定资产的减值准备。本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
资产负债表日，固定资产发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置固定资产时应同时结转减值准备。
二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构尚未转销的固定资产的减值准备。
三、本科目在资产负债表中归属“固定资产”项目。1604 在建工程
一、本科目核算和反映农村合作金融机构基建、更新改造等各项在建工程发生的支出。本科目按在建工程项目设置明细账户。
发生工程支出、按规定预付承包单位工程价款以及工程完工补付工程款时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。工程完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。
三、本科目在资产负债表中归属“在建工程”项目。1605 在建工程减值准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构在建工程的减值准备。本科目可按在建工程的类别或项目进行明细核算。
资产负债表日，在建工程发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构尚未转销的在建工程的减值准备。
三、本科目在资产负债表中归属“在建工程”项目。1606固定资产清理
一、本科目核算和反映农村合作金融机构因出售、报废和毁损、对外投资及债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）固定资产转入清理。因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，应按该项按固定资产账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
（二）发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“应交税费”或有关科目。
（三）出售收入和残料等的处理。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。
（四）保险赔偿的处理。按计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”或有关科目，贷记本科目。
（五）固定资产清理完成后，如果是净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。如果是净损失，属于经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目，贷记本科目；属于经营期间自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出—非常损失”，贷记本科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构尚未清理完毕的固定资产清理净损失。
四、本科目在资产负债表中归属“固定资产清理”项目。1701 无形资产
一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本科目可按无形资产项目进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本科目，贷记有关科目。
（二）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“无形资产累计摊销”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
（三）处置无形资产，应按实际取得的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按已计提的累计摊销，借记“无形资产累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“存放中央银行款项”或有关科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入—处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构无形资产的成本。
四、本科目在资产负债表中归属“无形资产”项目。1702 无形资产累计摊销
一、本科目核算和反映农村合作金融机构对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。本科目可按无形资产项目进行明细核算。
按期（月）计提无形资产的摊销，借记“业务及管理费”科目，贷记本科目。处置无形资产时应同时结转累计摊销。
二、本科目属资产类，余额在贷方，反映无形资产的累计摊销额。
三、本科目在资产负债表中归属“无形资产”项目。1703 无形资产减值准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构无形资产的减值准备。本科目可按无形资产的类别或项目进行明细核算。
资产负债表日，在无形资产发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产时应同时结转减值准备。
二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构尚未转销的无形资产的减值准备。
三、本科目在资产负债表中归属“无形资产”项目。1801 长期待摊费用
一、本科目核算和反映农村合作金融机构已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。本科目可按费用项目进行明细核算。
发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；摊销时长期待摊费用，按摊销额借记“业务及管理费”科目，贷记本科目。
二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构尚未摊销完的长期待摊费用。
三、本科目在资产负债表中归属“长期待摊费用”项目。1811 递延所得税资产
一、本科目核算和反映农村合作金融机构确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。
二、主要账务处理。
（一）资产负债表日，按照当期产生的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用”科目或有关科目。
资产负债表日，因可抵扣暂时性差异产生或税率变动应确认的递延所得税资产应有余额大于其账面余额时，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用”科目或有关科目。
资产负债表日，因可抵扣暂时性差异转回或税率变动应确认的递延所得税资产应有余额小于其账面余额时，应按其差额确认，借记“所得税费用”科目或有关科目，贷记本科目。
（二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用”科目或有关科目，贷记本科目。
三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构确认的递延所得税资产。
四、本科目在资产负债表中归属“递延所得税资产”项目。1901 待处理财产损溢
一、本科目核算和反映农村合作金融机构在财产清查中查明的各项财产的盘盈、盘亏和毁损的价值。本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。
物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。
二、主要账务处理。
（一）盘盈各项财产时，借记有关科目，贷记本科目。
（二）盘亏和毁损各项财产时，借记本科目，贷记有关科目。
（三）盘亏和毁损各项财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记有关科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额（盘亏造成的损失），借记“营业外支出”等科目。
盘盈的除固定资产以外的其他资产，借记本科目，贷记“营业外收入”等科目。
三、本科目属资产类，农村合作金融机构应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。
四、本科目在资产负债表中归属“待处理财产损溢”项目。
二、负债类科目 2001 单位活期存款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构吸收的企业事业单位、个体工商户以及行政机关、团体等组织机构的活期存款。本科目可按存款类别及存款单位进行明细核算。
存入的款项，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。结息日结付活期存款利息时，借记“利息支出”科目，贷记本科目。支取存款时，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。销户取款时，按本科目账面余额，借记本科目，借记“利息支出”科目；按实际支付的存款本息，贷记有关科目。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构吸收的单位活期存款。
三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2002 单位定期存款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构吸收的企事业单位、个体工商户以及行政机关、团体等组织机构的定期存款。本科目可按存款类别及存款单位进行明细核算。
存入的款项，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。计提利息时，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。支取本息时，按定期存款本金，借记本科目，按已计提的存款利息，借记“应付利息”科目，按上一利息计提截至日到存款支取日应享有的利息，借记“利息支出”科目，按实际支付的定期存款本息，贷记有关科目。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构吸收的单位定期存款。
三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2003 个人活期存款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构吸收的个人活期储蓄存款。本科目可按存款类别及存款单位行明细核算。
存入的款项，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。结息日结付利息时，借记“利息支出”科目，按应代扣代交的利息税金额，贷记“应交税费”科目，按实际支付给客户的利息，贷记本科目。支取存款时，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。销户时，借记本科目，借记“利息支出”科目，按应代扣代交的利息税金额，贷记“应交税费”科目，按实际支付的存款本息，贷记有关科目。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构吸收的个人活期存款。
三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2004 个人定期存款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构吸收的个人定期储蓄存款。本科目可按存款类别及存款单位进行明细核算。
存入的款项，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。计提存款利息时，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。支取时，按个人定期存款本金，借记本科目，按已计提的存款利息，借记“应付利息”科目，按上一利息计提截至日到存款支取日应享有的利息，借记“利息支出”科目，按应代扣代交的利息税金额，贷记“应交税费”科目，按实际支付的定期储蓄存款本息，贷记有关科目。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构吸收的个人定期存款。
三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2005 银行卡存款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理的单位或个人银行卡业务吸收的存款。本科目可按持卡人（单位）及存款类别进行明细核算。
二、单位或个人办理银行卡业务存入的款项时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。支取款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构办理的银行卡业务存款。
四、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2006 财政性存款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构吸收的行政机关、团体和企事业单位的财政性存款。本科目可按存款类别及存款单位进行明细核算。
存入款项时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；支取款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构吸收的财政性存款。
三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2007 待结算财政款项
一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理乡镇国库、国库经收处业务收纳、划解的预算收入和预算支出及预算外资金和自筹资金的收支。本科目按款项级次进行明细核算。
二、收纳款项时借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；划解款项借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构办理的待结算财政款项。
四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2011 应解汇款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理结算业务过程中收到的待解付款项以及未在本机构开户的单位、个人需要办理异地汇款时临时存入的款项。本科目按收款单位或个人进行明细核算。
异地汇入待解付款项和临时存入款项时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；将汇入款项(临时存款)解付收款人时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；如收款人要求将款项退汇或转汇时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
二、本科目属负债类，余额反映在贷方，反映本机构收到的应解汇款。
三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2012 汇出汇款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构接受单位或个人的委托，汇往外地的各种款项。本科目可按汇款单位或个人及汇入地点进行明细核算。
接受客户委托，签发银行汇票时，借记“活期存款”或“现金”等有关科目，贷记本科目；签发机构收到兑付机构解付汇票后划回的来账时，借记本科目，贷记有关往来科目。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构汇出的汇出汇款。
三、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2013 开出本票
一、本科目核算和反映农村合作金融机构签发银行本票时，向客户收取的本票资金。本科目可按客户进行明细核算。
收取本票资金时，借记有关科目，贷记本科目；清算本票资金时，借记本科目，贷记有关科目。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映已收取的银行本票资金。
三、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2014 保证金存款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构收到客户存入的各种保证金。如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。本科目可按客户进行明细核算。
收到客户存入的保证金，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；向客户归还保证金时做相反的会计分录。因客户账户资金不足，需用保证金支付相关款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。支付保证金存款利息时，应按计算确定的存入保证金利息费用，借记“利息支出”科目，贷记有关科目。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构接受存入但尚未返还的保证金。
三、本科目在资产负债表中归属“吸收存款”项目。2015 向中央银行借款
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构向中央银行借入的各种款项。本科目可按借款性质进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）借入款项时，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目；归还款项时，做相反会计分录。
（二）资产负债表日计提应付利息，借记“金融机构往来支出”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“存放中央银行款项”科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构借入尚未归还的中央银行借款。
四、本科目在资产负债表中归属“向中央银行借款”项目。2016 央行拨付专项票据资金
一、本科目用于核算和反映中国人民银行实际兑付农村合作金融机构专项央行票据时的资金额度。
二、收到专项央行票据兑付款项时，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目。本科目属过渡性科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方。
四、本科目与资产类中“央行专项扶持资金”科目轧差后无余额。2017 同业存放款项
一、本科目核算和反映除中央银行和农村合作金融机构以外的境内外其他金融机构（含农信银中心）存放于农村合作金融机构的各种款项。本科目可按往来资金性质和机构进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）存入款项增加时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；同业存入款项减少时做相反会计分录。
（二）资产负债表日计提应付利息，借记“金融机构往来支出”科目，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记有关科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映其他金融机构存放于本机构的各种款项。
四、本科目在资产负债表中归属“同业及其他金融机构存放款项”项目。2018 系统内存放款项
一、本科目核算和反映农村合作金融机构系统内（包括农村信用社和农村银行机构）存放于农村合作金融机构的各种款项，包括各类业务资金、清算资金及其他性质的款项。本科目可按存放款项往来资金性质和机构进行明细核算。
收到存入款项或清算贷差时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目；系统内其他机构通过本机构支取现金、支付款项、清算借差时，做相反会计分录。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映系统内其他机构存放在本机构的各种款项。
三、本科目在资产负债表中归属“同业及其他金融机构存放款”项目。2019 同业拆入资金
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构从除农村合作金融机构以外的其他金融机构（含农信银中心）拆入资金的情况。本科目可按拆入资金的性质和机构进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）拆入资金时，借记有关科目，贷记本科目。
（二）资产负债表日计提应付利息，借记“金融机构往来支出”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记有关科目。
（三）拆借还款日，需补提最近计提日或资产负债表日至还款日的利息，借记本科目，或金融机构往来支出，或应付利息，贷记有关科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构向同业拆入的资金。
四、本科目在资产负债表中归属“拆入资金”项目。2020 系统内拆入资金
一、本科目核算和反映农村合作金融机构从系统内（包括农村信用社和农村银行机构）拆入资金的情况。本科目可按拆入资金的性质和机构进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）拆入资金时，借记有关科目，贷记本科目。
（二）资产负债表日计提应付利息，借记“金融机构往来支出”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记有关科目。
（三）拆借还款日，需补提最近计提日或资产负债表日至还款日的利息，借记本科目或金融机构往来支出或应付利息，贷记有关科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构系统内拆入的资金。
四、本科目在资产负债表中归属“拆入资金”项目。2021 转贴现负债
一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理票据转贴现业务所融入的资金。本科目可按贴现类别和贴现机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）以贴现票据向其他银行业金融机构办理转贴现时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目（贴现本金），按其差额，借记本科目（利息调整）。
（二）资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记“金融机构往来支出”科目，贷记本科目（利息调整）。
（三）转贴现票据到期未发生退票，应按票面金额，借记本科目，贷记“贴现资产”科目。
转贴现票据到期发生退票，应按票面金额，借记本科目，贷记“贴现资产”科目。同时应按实际支付其他银行金融机构的款项，借记“垫款”科目，贷记有关科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构办理票据转贴现业务所融入的资金。
四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2022 再贴现负债
一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理票据再贴现业务所融入的资金。本科目可按贴现类别和贴现机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。
二、以贴现票据向中央银行办理再贴现时确认的利息费用通过“金融机构往来支出”科目核算。其他账务处理参照“转贴现业务”的相关规定。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构办理票据再贴现业务所融入的资金。
四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2101 交易性金融负债
一、本科目核算和反映农村合作金融机构承担的交易性金融负债的公允价值。持有的直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。本科目可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）交易性金融负债，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。
（二）资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（三）处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构承担的交易性金融负债的公允价值。
四、本科目在资产负债表中归属“交易性金融负债”项目。2111 卖出回购金融资产款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。本科目可按卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）根据回购协议卖出资产时，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。
（二）资产负债表日，按照计算确定的卖出回购资产利息费用，借记“金融机构往来支出”科目，贷记“应付利息”科目。
（三）回购日，分别按其本金和应付利息账面余额，借记本科目和“应付利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额借记“金融机构往来支出”科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构尚未到期的卖出回购金融资产款。
四、本科目在资产负债表中归属“卖出回购金融资产款”项目。2211 应付职工薪酬
一、本科目核算和反映农村合作金融机构按照有关规定应付职工的各种薪酬。本科目可按支付职工薪酬项目进行明细核算。
发生职工薪酬时，借记“业务及管理费”科目，贷记本科目。发放职工薪酬，按应付职工薪酬总额，借记本科目，贷记有关科目。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应付未付的职工薪酬。
三、本科目在资产负债表中归属“应付职工薪酬”项目。2221 应交税费
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括营业税、所得税等。本机构代扣代交的个人所得税等，也在本科目核算。本科目可按应交的税费项目进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）按规定计算应交的营业税、城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。
（二）出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。
（三）按规定计算应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记“业务及管理费”科目，贷记本科目。
（四）按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目。
（五）实际交纳各项税费时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
三、本科目属负债类，贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
四、本科目在资产负债表中归属“应交税费”项目。2231 应付利息
一、本科目核算和反映农村合作金融机构按照合同约定应支付的利息，包括吸收的各种存款、同业往来、拆入资金及卖出回购资产等应计提的当期应付利息。本科目可按存款人或债权人进行明细核算。
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“××存款—利息调整”等科目。
合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
实际支付利息时，借记本科目，贷记有关科目。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应付未付利息。
三、本科目在资产负债表中归属“应付利息”项目。2232 应付股利
一、本科目核算和反映农村合作金融机构分配的现金股利或利润。本科目可按投资者进行明细核算。
根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。实际支付现金股利或利润时，借记本科目，贷记有关科目。
董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应付未付的现金股利或利润。
三、本科目在资产负债表中归属“应付股利”项目。2241 其他应付款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构除应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款等以外的其他各项应付和暂收的款项。本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。
发生各种应付、暂收款项，借记营业费用等科目，贷记本科目；支付各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应付未付的其他应付款。
三、本科目在资产负债表中归属“其他应付款”项目。2312 代理承销证券款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构接受客户委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。本科目可按委托单位和证券种类等进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）承销记名证券的账务处理：
1、通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价款，在备查簿中记录承销证券的情况。
2、与证券交易所交割清算，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。
3、承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费，按承销价款，借记本科目，按应收取的承销手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目，按实际支付给委托单位的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
4、承销期结束有未售出证券、采用余额承购包销方式承销证券的，按合同规定由本机构认购，应按承销价款，借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目，贷记本科目。
承销期结束，应将未出售证券退还委托单位。
（二）承销的无记名证券，比照承销记名证券的相关规定进行处理。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构承销证券应付未付给委托单位的款项。
四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2313 代理兑付证券款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构接受客户委托代理兑付证券收到的兑付资金。本科目可按客户类别等进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）兑付记名证券，收到委托单位的兑付资金，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。收到客户交来的证券，按兑付金额，借记本科目，贷记借记“存放中央银行款项”或有关科目。
兑付无记名证券的，还应通过“代理兑付证券”科目核算。
（二）收取代理兑付证券手续费收入，向委托单位单独收取的，按应收或已收取的手续费，借记有关科目，贷记“手续费及佣金收入”科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。
四、本科目与“1311代理兑付证券”科目轧差后在资产负债表中归属“其他资产”或“其他负债”项目。
2314 代理业务负债
一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。本科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。
二、本科目主要账务处理参见“代理业务资产”科目有关规定。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构收到的代理业务资金。
四、本科目与“1321代理业务资产”科目轧差后在资产负债表中归属“其他资产”或“其他负债”项目。
2401 递延收益
一、本科目核算和反映农村合作金融机构确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。
二、主要账务处理。
（一）收到或应收的与资产相关的政府补助，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
（二）与收益相关的政府补助，用于补偿机构以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“存放中央银行款项”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在发生相关费用或损失的未来期间，应按补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿机构已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“存放中央银行款项”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应在以后期间计入当期损益的政府补助。
四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2501 长期借款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项长期借款（向人民银行借款除外）。本科目可按借款单位和借款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）借入长期借款时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目（本金）。如有差额，还应借记本科目（利息调整）。
（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记有关科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额贷记本科目（利息调整）。
实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率确定利息费用。
（三）归还的长期借款本金，借记本科目（本金），贷记“存放中央银行款项”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记有关科目，借记或贷记本科目（利息调整）。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构尚未归还的长期借款。
四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2502 应付债券
一、本科目核算和反映农村合作金融机构为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。农村合作金融机构发行的可转换公司债券，应将负债和权益成分进行分拆，分拆后形成的负债成分在本科目核算。本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）发行债券，应按实际收到的金额，借记有关科目，按债券票面金额，贷记应付债券（面值），存在差额的，借或贷记应付债券（利息调整）。
（二）发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记有关科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的面值，贷记应付债券（可转换公司债券－面值），按权益成分的公允价值，贷记“资本公积－其他资本公积”科目，按其差额，借或贷记应付债券（利息调整）。
（三）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“利息支出”等科目，按票面利率计算确定的应付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借或贷记应付债券（利息调整）。
（四）对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“利息支出”等科目，按票面利率计算确定的应付利息，贷记应付债券（应计利息），按其差额，借或贷记应付债券（利息调整）。
实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。
（五）长期债券到期，支付债券本息，借记应付债券（面值、应计利息）、“应付利息”等科目，贷记有关科目。同时，存在利息调整余额的，借或贷记应付债券（利息调整），贷或借记“利息支出”等科目。
（六）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记应付债券（可转换公司债券－面值、利息调整），按其权益成分的金额，借记“资本公积－其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“实收资本（股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积－股本溢价”科目，如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记有关科目。
（七）农村合作金融机构应当设置“债券备查簿”，详细登记本机构债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。本机构债券到期兑付，在备查簿中应予注销。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构尚未偿还的长期债券摊余成本。
四、本科目在资产负债表中归属“应付债券”项目。2701 长期应付款
一、本科目核算和反映农村合作金融机构除长期借款和发行债券以外的其他各种长期应付款项如应付融资租入固定资产的租费等。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“固定资产”（不需安装）或“在建工程”科目（需要安装），贷记本科目。支付融资租赁费时，借记本科目，贷记有关科目。
（二）长期应付款的利息支出和有关费用，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和有关费用计入当期损益。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构应付未付的长期应付款。
四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2702 未确认融资费用
一、本科目核算和反映农村合作金融机构应当分期计入利息费用的未确认融资费用。本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定 资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记有关科目，按其差额，借记本科目。
（二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。
采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“业务及管理费”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
三、本科目属负债类，余额在借方，反映本机构未确认融资费用的摊余价值。
四、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2711 管理部门统筹资金
一、本科目核算和反映省、地（市）县级农村合作金融机构统筹的管理费、保险金和其他统筹资金等，本科目应按资金类别进行明细核算。
管理部门统筹管理费资金时，借记有关科目，贷记本科目。
分支机构上缴管理费资金时，借记“业务及管理费”科目，贷记有关科目。
二、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构统筹的各项资金。
三、本科目在资产负债表中归属“其他负债”项目。2801 预计负债
一、本科目核算和反映农村合作金融机构确认的对外提供担保、未决诉讼、重组义务、亏损性合同等预计负债。本科目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）由于对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记本科目。
（二）由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”等科目，贷记本科目，在固定资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记本科目。
（三）实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目，贷记有关科目。
（四）根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目。调整减少的预计负债做相反的会计分录。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映本机构已确认尚未支付的预计负债。
四、本科目在资产负债表中归属“预计负债”项目。2901 递延所得税负债
一、本科目核算和反映农村合作金融机构确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）资产负债表日，按照当期产生的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，借记“所得税费用”科目或“资本公积”科目，贷记本科目。
（二）资产负债表日，因应纳税暂时性差异产生或税率变动应确认的递延所得税负债应有余额大于其账面余额时，应按其差额确认，借记“所得税费用”科目或“资本公积”科目，贷记本科目。
（三）资产负债表日，因应纳税暂时性差异转回或税率变动应确认的递延所得税负债应有余额小于其账面余额时，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用”科目或“资本公积”科目。
三、本科目属负债类，余额在贷方，反映已确认的递延所得税负债。
四、本科目在资产负债表中归属“递延所得税负债”项目。
三、资产负债共同类科目 3001 全国联行系统往账
一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加全国联行业务系统发出的往账划收或划付款项。本科目可按核算对象进行明细核算。
划收时贷记本科目，划付时借记本科目。
二、本科目属资产负债共同类。
三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3002 全国联行系统来账
一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加全国联行系统发出业务收到的来账款项。本科目可按核算对象进行明细核算。
划收的款项借记本科目，划付的款项贷记本科目。
二、本科目属资产负债共同类。
三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3003 全国联行汇兑汇差
本科目核算和反映农村合作金融机构参加全国联行业务往来形成的应收应付汇差。
3004 上年全国联行系统往账
本科目核算和反映农村合作金融机构上年度全国联行系统往账款项。新年度开始时，应将全国联行系统往账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3005 上年全国联行系统来账
本科目核算和反映农村合作金融机构上年度全国联行系统来账款项。新年度开始时，应将全国联行系统来账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3006 上年全国联行汇兑汇差
本科目核算和反映农村合作金融机构参加全国联行业务往来形成的应收应付汇差。
3011 省辖联行系统往账
一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加省辖联行业务系统发出的往账划收或划付款项。本科目可按核算对象进行明细核算。
划收时贷记本科目，划付时借记本科目。
二、本科目属资产负债共同类。
三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3012 省辖联行系统来账
一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加省辖联行系统发出业务收到的来账款项。本科目可按核算对象进行明细核算。
划收的款项借记本科目，划付的款项贷记本科目。
二、本科目属资产负债共同类。
三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3013 省辖联行汇兑汇差
本科目核算和反映农村合作金融机构参加省辖联行业务往来形成的应收应付汇差。
3014 上年省辖联行系统往账
本科目核算和反映农村合作金融机构上年度省辖联行系统往账款项。新年度开始时，应将省辖联行系统往账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3015 上年省辖联行系统来账
本科目核算和反映农村合作金融机构上年度省辖联行系统来账款项。新年度开始时，应将省辖联行系统来账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3016 上年省辖联行汇兑汇差
本科目核算和反映农村合作金融机构参加省辖联行业务往来形成的应收应付汇差。
3021 农信银系统往账
一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加农信银业务系统发出的往账划收或划付款项。本科目可按核算对象进行明细核算。
划收时贷记本科目，划付时借记本科目。
二、本科目属资产负债共同类。
三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3022 农信银系统来账
一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加农信银系统发出业务收到的来账款项。本科目可按核算对象进行明细核算。
划收的款项借记本科目，划付的款项贷记本科目。
二、本科目属资产负债共同类。
三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3023 农信银系统汇兑汇差
本科目核算和反映农村合作金融机构参加农信银系统业务往来形成的应收应付汇差。
3024 上年农信银系统往账
本科目核算和反映农村合作金融机构上年度农信银系统往账款项。新年度开始时，应将农信银系统往账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3025 上年农信银系统来账
本科目核算和反映农村合作金融机构上年度农信银系统来账款项。新年度开始时，应将农信银系统来账科目余额不通过会计分录直接转入本科目。新年度开始后，本科目除用于划销上年末余额外，不得再有发生额。3026 上年农信银系统汇兑汇差
本科目核算和反映农村合作金融机构参加农信银系统业务往来形成的应收应付汇差。3031 清算资金往来
一、本科目核算和反映农村合作金融机构参加同城清算、银联清算、大（小）额支付清算等联行系统发生的款项划拨业务。本科目可按核算对象进行明细核算。
二、本科目属资产负债共同类，期末借方余额，反映本机构应收的款项，期末贷方余额，反映本机构应付的款项。
三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3041 社（行）内往来
一、本科目核算农村商业银行、农村合作银行、统一法人县（市）联社机构本部（以下简称机构本部）与下级分支机构之间发生的资金往来款项。本科目可按分支机构进行明细核算。
二、本科目属资产负债共同类，期末借方余额，反映本机构应收的款项，期末贷方余额，反映本机构应付的款项。
三、本科目与其他联行科目轧差后，归属在资产负债表中“存放联行”或“联行存放”项目。3051 外汇营运资金
一、本科目核算和反映农村合作金融机构向各分支机构核拔外汇营运资金的情况。
二、本科目属资产负债共同类科目，余额借、贷双方轧差反映。
三、本科目借、贷方余额轧差后，借方余额归属在资产负债表中 “其他资产”项目，贷方余额归属在“其他负债”项目。3101 衍生工具
一、本科目核算和反映农村合作金融机构衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。衍生工具作为套期工具的，在“套期工具”科目核算。本科目可按衍生工具类别进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记有关科目。
（二）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（三）终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
三、本科目属资产负债共同类。期末借方余额，反映衍生工具形成资产的公允价值；期末贷方余额，反映衍生工具形成负债的公允价值。
四、本科目轧差后借方余额，归属在资产负债表中“衍生金融资产”项目；轧差后贷方余额，归属在资产负债表中“衍生金融负债”项目。3201 套期工具
一、本科目核算和反映农村合作金融机构开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）套期工具公允价值变动形成的资产或负债。本科目可按套期工具类别进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“衍生工具”等科目。
（二）资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积—其他资本公积”等科目；套期工具产生损失做相反的会计分录。
（三）金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。
三、本科目属资产负债共同类，期末借方余额，反映套期工具形成资产的公允价值；期末贷方余额，反映套期工具形成负债的公允价值。
四、本科目轧差后借方余额，归属在资产负债表中“衍生金融资产”项目；轧差后贷方余额，归属在资产负债表中“衍生金融负债”项目。3202 被套期项目
一、本科目核算和反映农村合作金融机构开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。本科目可按被套期项目类别进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
（二）资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目产生的 利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积—其他资本公积”等科目；被套期项目产生损失做相反的会计分录。
（三）资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。
三、本科目属资产负债共同类，期末借方余额，反映被套期项目形成资产的公允价值；期末贷方余额，反映被套期项目形成负债的公允价值。
四、本科目轧差后借方余额，归属在资产负债表中“衍生金融资产”项目；轧差后贷方余额，归属在资产负债表中“衍生金融负债”项目。3301 外汇买卖
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构发生的各种货币之间的买卖及兑换金额。
买卖及兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关科目，贷记本科目；同时，兑出的货币，借记本科目，贷记有关科目。在金融市场上做的外汇买卖业务须逐笔核算，每一笔业务终了，按买入和卖出的汇率差计算损益。发生收益时，借记本科目，贷记“汇兑损益” 科目；发生亏损时，借记“汇兑损益”科目，贷记本科目。
二、本科目属资产负债共同类，借贷方轧差后借方余额，归属在资产负债表中“衍生金融资产”项目；轧差后贷方余额，归属在资产负债表中“衍生金融负债”项目。
四、所有者权益类科目
4001 实收资本（股本）
一、本科目核算和反映农村合作金融机构实际收到投资人投入的资本。收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。本科目可按投资者进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）接受投资者投入的资本。借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目（按其在注册资本或股本中所占份额），贷记“资本公积－资本溢价或股本溢价（按其差额）”科目
（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股利，应在办理增资手续后。借记“利润分配”科目，贷记本科目。经股东大会决议，用资本公积转赠资本，借记“资本公积”科目，贷记本科目。
（三）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额。借记“应付债券－可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，借记“资本公积－其他资本公积（按其权益成分的金额）”科目，贷记本科目（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额），贷记“资本公积－股本溢价科目（按其差额）”科目。如有现金支付不可转换股票，贷记有关科目。
（四）本机构将重组债务转为资本的，按重组债务的账面余额，借记有关科目，贷记本科目（按债权人因放弃债权而享有本机构股份的面值总额），贷或借记“资本公积－资本溢价或股本溢价（按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额）”科目，贷记“营业外收入－债务重组利得（按其差额）”科目。
（五）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积－其他资本公积”科目，贷记本科目（按应计入实收资本或股本的金额）。
（六）按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记现金或有关科目。
三、本科目属所有者权益类，余额在贷方，反映本机构实收资本或股本总额。
四、本科目在资产负债表中归属“实收资本（股本）”项目。4002 资本公积
一、本科目核算和反映农村合作金融机构收到投资者出资额超出其注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，已通过本科目核算。本科目应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）接受投资者投入资本，因资本溢价产生的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本（股本）”、“资本公积—资本溢价”科目。
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本（股本）”科目。
（二）长期股权投资采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资（其他权益变动）”科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。
处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。
（三）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“业务及管理费”，贷记本科目。
在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按记入实收资本的金额，贷记“实收资本（股本）”，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。
（四）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。
将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对原记入资本公积的相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目，没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。
可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。
三、本科目属所有者权益类，余额在贷方，反映本机构的资本公积。
四、本科目在资产负债表中归属“资本公积”项目。4101 盈余公积
一、本科目核算和反映农村合作金融机构按照规定从净利润中提取的盈余公积。本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）按规定提取法定盈余公积，借记“利润分配—提取法定盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积）。
（二）经社员大会或类似机构决议提取任意盈余公积时，借记“利润分配—提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（任意盈余公积）。
（三）经社员大会或类似机构决议，以盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配—盈余公积补亏”或”实收资本（股本）”科目。
三、本科目属所有者权益类，余额在贷方，反映本机构盈余公积。
四、本科目在资产负债表中归属“盈余公积”项目。4102 一般风险准备
一、本科目核算和反映农村合作金融机构从税后净利润中提取的一般风险准备。
按规定提取一般风险准备，借记“利润分配—提取一般风险准备”科目，贷记本科目。用一般准备弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配—一般风险准备补亏”科目。
二、本科目属所有者权益类，余额在贷方，反映本机构一般风险准备。
三、本科目在资产负债表中归属“一般风险准备”项目。4103 本年利润
一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
二、期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。
三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入利润分配科目。借记本科目，贷记“利润分配－未分配利润”科目。如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。4104 利润分配
一、本科目核算和反映农村合作金融机构按规定分配的利润或应弥补的亏损和历年分配或弥补后的未分配的利润。本科目贷方余额反映未分配利润，借方余额反映未弥补亏损。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
二、主要账务处理。
（一）年度终了，将本期实现的净利润转入，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润）；如为净亏损，做相反会计分录。
（二）按照规定用盈余公积、一般风险准备或其他资金弥补亏损时，借记“盈余公积”、“一般风险准备”等科目，贷记本科目（盈余公积补亏、一般风险准备补亏等）。
（三）按规定提取盈余公积、一般准备、社员红利时，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取一般风险准备、应付利润等），贷记“盈余公积—法定盈余公积”、“盈余公积—任意盈余公积”、“一般风险准备”、“应付股利”等科目。
（四）利润分配完毕，应将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入“ 未分配利润”科目。借记“利润分配—盈余公积补亏、一般风险准备补亏”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；或借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取一般风险准备、应付利润”科目。
三、本科目属所有者权益类，余额在贷方，反映本机构的未分配利润（或未弥补亏损）。
四、本科目在资产负债表中归属“未分配利润”项目。4201 库存股
一、本科目核算和反映农村合作金融机构收购、转让或注销的本机构股份金额。
二、主要账务处理。
（一）为减少注册资本而收购本机构股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。
（二）为奖励本机构职工而收购本机构股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，同时做备查登记。
（三）转让库存股，应按实际支付的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按转让库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积—股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。
（四）注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本（股本）”科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积—股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。
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事业单位会计科目使用说明实行财政国库集中支付改革后，事业单位的会计核算仍执行现行的《事业单位会计制度》，并根据核算的需要在《事业单位会计制度》资产类增设“零余额帐户......
第三部分 会计科目使用说明 一、资产类 1001 库存现金 一、本科目核算事业单位的库存现金。二、事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算......
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