公共财务管理讲义_公共财务管理讲义

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第一篇 绪论

第一章 公共组织财务管理概述

第一节 公共组织的界定与构成要素

一、公共组织概述

（一）公共组织的内涵

（二）公共组织的特征

1、以管理社会公共事务、维护和实现公共利益为基本职责

2、不以营利为目的3、通过行使公共权力来管理公共事务

4、活动须依法进行并受到高度监督

5、行为具强制性和权威性

6、目标不易计量及责任多元

二、公共组织的范围

（一）政府组织

1、广义的政府 2.狭义的政府

（二）非政府组织

1、事业单位

2、社会团体

3、非营利性社会中介组织

4、民办非企业单位

第二节 公共组织财务管理的内涵和特点

公共组织财务管理：公共组织管理本单位的财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。

一、公共组织财务活动

（一）预算资金收支活动

（二）预算外资金收支活动

（三）经营活动

二、公共组织财务关系

（一）与政府的关系

（二）与其他职能部门的关系

（三）与上下级单位的关系

（四）与内部各单位的关系

（五）与本单位工作人员的关系

（六）与其他各有关方面的关系

第三节 公共组织财务管理的目标、任务和原则

一、公共组织财务管理的目标

努力增收节支，合理安排支出结构，严格控制经费支出，提高资金使用效果，充分利用有限的资金。

二、公共组织财务管理的任务

依法筹集并合理有效地使用资金，对公共组织的各项财务活动实施有效的综合管理。

（一）加强公共组织预算管理，保证各项事业计划和工作任务的完成（二）加强收支管理，提高资金使用效率

（三）加强资产管理，防止国有资产流失

（四）建立健全财务制度，实现公共组织财务管理的规范化和法制化

（五）按规定及时编报决算，如实反映公共组织财务状况

（六）加强财务分析与财务监督，保证公共组织各项活动的合理性与合法性

三、公共组织财务管理的原则

（一）依法理财原则

（二）勤俭节约原则

（三）量入为出原则

（四）效益原则

（五）正确处理国家、集体和个人三者之间的利益关系原则

（六）责任性原则

第四节 公共组织财务管理的内容

一、预算管理

二、计划管理

三、收入管理

四、支出管理

五、定员定额管理

六、资产管理

七、负债管理

八、成本费用管理

九、投资管理

十、净资产管理

十一、财务清算管理

十二、财务报告管理

十三、财务分析

十四、财务监督

第五节 公共组织财务管理的方法

一、公共组织财务管理的基本方法

法律方法、行政方法和经济方法

二、公共组织财务管理的技术方法

（一）财务预测方法

财务预测是各公共组织财务人员根据历史资料，依据现实条件，运用特定方法，对公共组织未来的财务活动和财务成果所作出的科学预计和测算。

1、定性预测法。“意见交换法”、“类推预测法”、“理论推定法”、“专家调查法—德尔菲法”等，都是定性分析法。

2、定量预测法。

（1）因果预测法 ：“回归分析法”、“量本利分析法”等

（2）趋势预测法： “外推分析法”、“简单平均法”、“加权平均法”、“指数平滑法”、“直线回归趋势法”及“曲线回归趋势法”等，均属于这种类型。

（二）财务决策方法

财务决策是指财务人员在财务目标的总体要求下，从若干个可供选择的财务活动方案中选择最优方案的过程。

1、优选对比法

2、数学微分法

3、线性规划法

4、概率决策法

5、损益决策法

（三）财务计划方法

财务计划是在一定的计划期内以货币形式反映公共组织业务及经营活动所需的资金及其来源、财务收入和支出、结余及其分配的计划。

1、平衡法。

2、因素法。

3、比例法。

4、定额法。

（四）财务控制方法

财务控制是指在财务管理过程中，利用有关信息和特定手段，对公共组织的财务活动施加影响或调节，以便实现计划所规定的财务目标。

1、防护性控制。

2、前馈性控制。

3、反馈性控制。

（五）财务分析方法 财务分析方法是根据有关信息资料，运用特定方法，对公共组织财务活动过程及其结果进行分析和评价的一项工作。

1、比较分析法。

2、比率分析法。

3、综合分析法。

第二章 公共组织预算与财务核算导论

第一节 公共组织预算的概念与原则

一、公共组织预算的概念

• 公共组织预算：公共组织根据公共事业发展计划和公共事务的管理任务编制的、并经规定程序批准的年度财务收支计划。

二、公共组织预算的意义

（一）公共组织履行自身职能的财力保证（有效手段和物质条件）

（二）有利于加强国家宏观调控，实现财政的收支平衡

（三）有利于提高公共组织财务管理水平

三、公共组织预算编制的原则

（一）政策性原则

（二）可靠性原则

（三）完整性原则

（四）量力而行，收支平衡，不打赤字预算的原则

（五）统一性原则

第二节 定员定额管理制度

一、定员定额

定员定额：指确定单位人员编制额度和计算单位经费预算中有关费用额度标准的合称，建立客观反映供给单位在人员配置和资金、物资的筹集、分配、使用等方面应达到的额度指标。

（一）定员

定员即定编。它是国家编制部门（机构编制委员会）或上级主管部门对单位规定的人员编制和定员比例所规定的人员指标额度。

一是按机构的级别和类型规定的定员，即按照所属行政区等级，考虑人口因素，分为若干个等级，按级次规定其人员数额。（如：文化馆—文化站——社区文化中心）

二是按比例定员，即按照特定的业务计量单位所规定的人员比例来确定其人员编制。（如：学校教职工：按照规定的教职工与学生或班级的定员比例和基本数字—学生人数或班数确定；

如：医院定员：按规定的医务人员与病床数和门诊工作量的定员比例和基本数字—病床数、门诊人次数确定；

单位内部，根据工作性质和业务工作需要，规定各类人员间比例；如：医院每张床配备多少医生，其他医务人员、行政人员、勤杂人员等。）

（二）定额

定额主要是指确定预算的经费开支定额，即经费预算定额。

它是根据各单位的工作性质和特点，对其财力、物力的消耗、补偿、配备、利用等方面所规定的经济指标额度。

（如：学校每名教师平均每周的课时数；医院每张床一年平均收入金额；学校每名学生需要房屋面积数）

第三节 公共组织单位预算的编制与管理

一、行政单位预算的编制与管理

（一）行政单位预算管理方式

财政部门对行政单位实行“收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用”的预算管理办法。

1、收支统一管理：将单位的全部收入和全部支出都纳入单位预算管理体系，进行统一管理。即要求将单位取得的财政预算拨款收入、可用预算外资金收入和其他收入全部纳入收入预算，并根据全部收入情况统筹兼顾。

2、定额、定项拨款：由财政部门确定政府组织的单位财政预算拨款和财政专户拨款额度的方法。

定额是指财政部门根据政府组织的单位工作的性质和特点，结合国家财政状况，对行政编制或实有人数及人均支出标准确定的公务费、差旅费等，按车辆数和标准消耗确定的汽车燃料费等支出定额或开支水平。对单位经常性支出预算的测算和拨付一般采用定额办法。

定项是指财政部门对政府组织的单位为完成某一专项或特定工作任务专门安排的经费拨款额度。一般情况下，对单位的专项会议费、专项修缮费、专项购置费和专项业务费等专项支出预算采取定项拨款办法。并非政府组织的所有单位都有定项拨款，定项拨款并非固定不变，当单位没有专项或特殊工作任务时，可以不实行定项拨款。

3、超支不补，结余留用

（二）行政单位预算的编制

1、行政单位收入预算的编制。行政单位收入预算指预算年度取得的各项收入以及用于各项支出的情况，包括预算拨款收入、预算外资金收入和其他收入等项内容。

2、行政单位支出预算的编制。行政单位支出预算包括经常性支出（含预算外资金支出）、专项支出（含预算外资金支出）和自筹基本建设支出等项内容。支出预算要在合理分类的基础上根据要求分别编列。

（三）行政单位预算报表

1、行政单位收支预算总表

2、行政单位支出预算明细表

3、行政单位其他收入预算明细表

4、行政单位经常性支出预算计算表

5、行政单位预算基本数字表

6、预算外资金收支计划表和预算外资金收入项目明细表

二、事业单位预算的编制与管理

（一）事业单位预算管理办法

国家对事业单位实行“核定收支，定额或者定项补助（或上缴），超支不补，结余留用”的预算管理办法。

（二）事业单位预算的编制内容和方法

1、收入预算的编制。事业单位收入预算由财政补助收入和非财政补助收入两部分组成，内容包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入和拨入专款等。

2、支出预算的编制。事业单位支出预算由拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和自筹基本建设支出等项内容组成。

（三）事业单位预算报表

1、事业单位收支预算总表

2、事业单位事业收入预算明细表

3、事业单位事业支出预算明细表

4、事业单位预算基本数字表

第四节 公共组织财务核算的基本理论

一、公共组织财务核算的适用范围

• 财务核算按其适用范围和核算对象分为两大类：

一类是企业财务核算；另一类是非企业财务核算，即政府和非营利组织财务核算。

二、公共组织财务核算的组成由政府财务核算、事业单位财务核算、民间非营利组织财务核算三部分组成。

行政单位财务核算是政府财务核算的基本内容。

三、公共组织财务核算的特点

（一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性 •

（二）有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求

（三）政府财务核算原则上实行收付实现制，事业单位财务核算原则上实行权责发生制，民间非营利组织财务核算一般以权责发生制为基础

四、公共组织财务核算要素

公共组织的财务核算要素： 资产、负债、净资产、收入、支出、结余六项。

六个要素中：

•资产、负债、净资产，是单位财务状况的静态表现，也是资产负债表的要素； •收入、支出、结余，是财务收支的动态表现，也是收入支出情况表的要素。•通过这六项财务核算要素，就可以从静态上和动态上系统地揭示单位的财务状况和收支情况。

第五节 公共组织财务核算的方法

一、公共组织财务核算科目

• 财务核算科目是对财务核算要素进一步分类的项目，是对财务核算对象的具体内容按照一定原则进行科学分类的一种方法。

（一）财务核算科目的分类

1、按提供指标的经济内容分类，也就是按财务核算要素分类

2、按提供指标的详细程度分类，分为总分类科目和明细分类科目，通常称为总账科目和明细科目

（二）账户

• 账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核算要素的具体内容进行分类核算的工具。

账户左右两方记录的主要内容：

• 期初（末）余额，本期增加（减少）额。

二、借贷记账法

•借贷记账法——复式记账方法

全部资金——记账主体

“借”、“贷”——记账符号

财务核算要素增减变动——记账内容

（一）财务核算等式和账户分类 • 借贷记账法下的财务核算等式：

•资产=负债＋净资产

•或 资产=负债＋净资产＋（收入－支出）

• 借贷记账法下，财务核算科目按财务核算要素分为六类，即资产、负债、净资产、收入、支出、结余。

• 资产、支出账户为资产类账户 • 负债、净资产、收入、结余账户为负债类账户

（二）记账符号和账户结构

• 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。各个账户都分为“借方”和“贷方”，用来反映各财务核算要素的增减变动。“借方”在账户的左方，“贷方”在账户的右方。资产类账户和负债类账户中登记的事项不同，账户余额的方向也不同。

（三）记账规则

1、借贷记账法登记经济业务，按两个步骤进行：

•（1）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些资产类项目或负债类项目；这些项目是增加还是减少；

•（2）确定经济业务应记入哪些账户，记入这些账户的借方和贷方。

2、所发生的各种经济业务，引起资产和负债的增减变动有四种类型。借贷记账法的记账有以下四种情况：

•（1）资产增加、资产减少的业务，分别记入资产类账户借方、资产类账户贷方。•（2）负债增加、负债减少的业务，分别记入负债类账户贷方、负债类账户借方。•（3）资产和负债同时增加的业务，分别记入资产类账户借方、负债类账户贷方。

•（4）资产和负债同时减少的业务，分别记人资产类账户贷方、负债类账户借方。

三、财务核算凭证

• 财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。

• 财务凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。

• 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书面证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟一合法凭据，也是填制记账凭证的根据。

• 记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭证，按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，是登记账簿的依据。

（一）原始凭证

1、原始凭证的设置

• 事业、行政等单位对不同的经济业务使用不同的原始凭证，主要有以下六类：

•（1）支出凭证。

•如直接用以报销经费的购货发货票、领料单、工资单、差旅费报销单等。

•（2）收款凭证

•单位收到各种收入款项，都要开给对方收款收据。收款收据是开给交款单位或交款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。

• 收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联为给交款单位或交款人的收据，第三联为存根，不得撕下。

• 收款收据要加盖收款单位公章和经手人印章。

•（3）往来结算凭证

•包括暂存款、暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结算的书面证明。• 支付暂付款时，应由借款人出具借据（借款凭证），写明用途，由借款人签章和单位负责人或授权人审批签章。收回借款时，使用三联借据的，应退还副联代替收据；不使用三联借据的，应另开收据。

• 某些特定项目购暂存款，如医院预收病人的住院费等，应使用专用的结算凭证； •一般性的暂存款，可使用通用式的收款收据。•（5）缴拨款凭证

• 是单位同主管部门或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或交还的书面证明。

•（6）财产物资收付凭证

•是指固定资产、材料等收进、付出的书面证明。•固定资产调入、调出，填制“固定资产调拨单”； •购进材料，填制“收料单”；

•办理入库手续；发出材料，填制“发料单”，办理出库手续；

•材料发出业务较多的单位，可按期汇总编制“发出材料汇总表”，以便进行材料发出的核算。

2、原始凭证的填制和审核

• 会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。

• 原始凭证应具备下列基本要素：（1）凭证名称；（2）填制日期；（3）凭证细编号；（4）接受凭证单位的名称；（5）经济业务内容，包括品名、数量、单价、金额等；（6）填制凭证单位的名称、经办人签章和单位财务公章。

（二）记账凭证

1、记账凭证的格式和填制

• 记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确定会计分录的凭证，是登记账薄的根据。

• 记账凭证应具备下列基本要素：

•（1）填制单位的名称；（2）凭证名称；（3）填制日期；（4）凭证编号；（5）经济业务的内容摘要；（6）财务核算科目的名称和金额；（7）所附原始凭证的张数；（8）制单、复核、记账等人员的签章。

• 记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。

• 如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号。

• 如果一张原始凭证中所列的费用应由几个单位共同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对方的原始凭证。• 年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证，可不附原始凭证。

四、账薄

• 账簿是以财务核算凭证为依据，序时地和分类地登记全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿是财务核算的中心环节。

（一）账薄的设置 •

1、总分类账

• 总分类账是按照总账科目对单位全部财务核算要素进行总括分类登记的账簿，并控制各种日记账和明细账，简称总账。

2、明细分类账

• 明细分类账是按照明细科目对单位某项财务核算要素进行明细分类登记的账簿，是总账的详细说明，简称明细账。

•（1）支出明细账（2）收入明细账（3）缴拨款项明细账（4）往来款项明细账 •（5）固定资产明细账（6）库存材料明细账 •

3、日记账

•日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。•目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不设置反映全部经济业务的普通日记账。

•（1）现金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿，又称现金出纳账，通常为三栏式，并设“对方财务核算科目名称”专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生的先后顺序，逐笔登记。每日结出余额与现金库存数核对，月末与总账“现金”科目核对。

•（2）银行存款日记账。银行存款日记账是核算银行存款收付结存情况的账簿，通常采用三栏式，由出纳人员根据银行存款收付的原始凭证按业务发生的先后顺序逐笔登记，定期与银行对账单进行核对。• 此外，各单位还可根据需要设置备查账簿

（二）账薄的启用和登记

1、账薄的启用

•账薄的启用要注意以下问题

•（1）各种账簿的扉页，要附列“经管人员一览表”。内容包括：账簿名称、启用日期、账簿页数（活页账在订本后填写）、记账人员姓名、财务核算主管人员签章等。记账人员调动时，应在表内注明交接日期、接办人员姓名，并由交接双方签章。总账和各种明细账的账首都应列示账户目录，以便查阅。

•（2）为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于保存，防止涂改，记账必须用钢笔和蓝、黑墨水书写，不能用铅笔或圆珠笔，红色墨水只能在冲销错账、登记负数（发生额或余额）和划线（改错或结账）时使用。

•（3）为了保证账簿记录的严密性，防止涂改账目，各种账簿必须按编定的页次逐页、逐行顺序连续登记，不能隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行，应将空页、空行用红线对角划掉，加盖“作废”字样，并由记账人员签章。对订本式账簿，不得任意撕去账页，对活页式账簿，不得任意抽换账页。

•（4）为了保证账簿记录的连续性，每登满一张账页结转下页时，应结出发生额合计和余额，填入本页最末一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样，也可以只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“承前页”字样。

•（5）登记账簿如发生错误，不能涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，必须根据错误的具体情况，采用正确的错账更正法予以更正。

2、账簿的登记

•账簿的登记应遵守以下各项要求：

•（1）为了保证账簿记录的正确性，账簿必须根据审核无误的财务核算凭证进行登记。记账时，应将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入账内，同时在记账凭证上注明所记账薄的页数，或划“√”符号，表示已经入账，避免重记、漏记。

•（2）账薄的使用，以每一财务核算年度为期限。在新年度开始时，除财产物资管理部门的固定资产和库存材料明细账，可在年终结账后转给下年度使用以外，其他各种账簿必须一律建立新账，不能连年使用旧账。

•（3）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式。总账和明细账可采用订本式或活页式。

•（4）使用活页式账页，应按每一账户分别编写，定期装订成册。年终账务结束后，另加目录，记明各种账户的名称和页数，以便查阅。

（三）账务处理程序

• 账务处理程序是指各种财务核算凭证和账薄之间的相互联系和登记程序。在不同的单位中，设置不同的财务核算凭证和账簿，它们之间有着不同的相互联系和登记程序。

•目前，在事业、行政等单位，大多采用科目汇总表的账务处理程序。

财务处理程序：

•l、根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证。

2、据有关货币资金的记账凭证及原始凭证登记现金日记账和银行存款日记账。•

3、根据记账凭证及原始凭证登记各种明细账。•

4、根据记账凭证编制总账科目汇总表。•

5、根据总账科目汇总表登记总账。

6、各种日记账、明细账同总账的有关账户进行核对。•

7、根据总账和明细账编制财务核算报表。

•第二篇 行政单位财务管理与核算

第三章 行政单位资产的管理与核算

一、行政单位的资产

行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。包括：各种财产、债权和其他权利。

二、行政单位资产的类型

行政单位的资产按其流动性和存在形态可分为流动资产和固定资产两大类。

第一节 行政单位流动资产的管理与核算

一、行政单位流动资产的概念、特点和特点

（一）概念

流动资产指可以在一年内变现或者耗用的资产。

（二）特点

1、灵活的变现性；

2、价值一次性消耗或转移；

3、周转期限短；

（三）类型

货币资金、银行存款、库存材料、暂付款和存货等。

二、货币资金的管理与核算

货币资金：行政单位库存的现金、银行存款，及按货币资金管理的有价证券。

（一）现金的管理与核算

1、现金的管理原则

• 据《现金管理暂行条例》和《现金管理暂行条例实施细则》等有关规定，现金管理应做到以下几点：

• ①各单位所保存的现金，要核定一个库存现金限额。

• 库存现金限额：行政单位为保证日常零星开支的需要，向银行提出申请并经开户银行审核同意后，保留的库存现金最高额度。

• ②各单位收入的现金，须及时送存银行，不得随意坐支。• ③明确规定现金的使用范围。• ④向银行申请支取现金，须如实写明来源和用途。

• ⑤不得以“白条”抵库。

• ⑥单位间不得相互借用现金。• ⑦钱、账分管。

⑧对现金收、付款凭证加强审核。

2、现金的核算

• 核算行政单位库存现金增减结存情况，设“现金”科目。• 借：库存现金的增加数 • 贷：库存现金的减少数

•期末借方余额，反映行政单位库存现金数额。

行政单位收到现金

•借：“现金”

• 贷：“银行存款”等有关科目；

支付现金

•借:有关科目 • 贷:“现金”

现金账务处理举例

•1.某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元 •2.某单位用现金50元购买办公用品,直接交付使用

•3.某单位将现金2000元送存银行 •4.某行政单位变卖废品收入现金100元 •5.李某出差预借差旅费1000元 • •1.借：现金

2000 •

贷：银行存款

2000 •2.借：经费支出——公用支出——办公费

• 贷：现金 50

•1000 •3.借：银行存款

2000 •

贷：现金

2000 •4.借：现金

•

贷：其他收入

•5.借：暂付款——李某 1000 • 贷：现金

• 行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据原始凭证逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。

• 有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种外币“现金日记账”进行明细核算。

3.现金的核算：现金溢余或短缺

现金收付过程中：

•长款（溢余，即库存数大于账面数）•短款（短缺，即库存数小于账面数）•长余现金：

•先作“暂存款”处理，增加库存现金，查明原因后及时退回； • 若无法查明原因，作为“应缴预算收入”缴库。

•现金短款： •先作“暂付款”，减少库存现金。

•若属一般工作问题造成的，经领导批准后予以报销，如属重大责任事故造成的短缺，应报上级单位和财政机关处理。举例

•1.某日盘点库存现金溢余30元，暂未查清原因

•2.后查明，长款中10元是少付某人，退还原主，20元未找到原因，作无主款 •3.盘点库存现金，发现库存数比账面数少20元，暂无法查明原因 •4.经查明分析，短缺属工作失误所致，领导批准后报销

•1.借：现金 30 • 贷：暂存款——现金溢余 30 •2.借：暂存款——现金溢余 30 • 贷：现金 10 • 应缴预算款 20 •3.借：暂付款——现金短缺 20 • 贷：现金 20 •4.借：经费支出——公用支出——其他 20 • 贷：暂付款——现金短缺 20

（二）银行存款的管理与核算

• 按国家现金管理规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用，都须在国家银行开立“银行存款”账户，通过银行办理转账结算。

• 有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款”账户。

• 行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取，也不得作为“储蓄存款”存入储蓄所存取款项。

1、银行账户的管理原则

•（1）严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督；

•（2）银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借、套用或转让；

•（3）单位各种收、付款凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立明目，弄虚作假，套取现金，套购物资，严禁利用账户搞非法活动。

2、银行存款的核算

• 为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情况，需设置“银行存款”科目。

•行政单位将款项存入银行或其他金融机构：

• 借：“银行存款”

• 贷：“现金”等有关科目

•提取和支出存款：

• 借：“现金”等有关科目 • 贷：“银行存款”

银行存款的核算——举例

•1.某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用 •2.某行政单位收到上级拨入的经费100000元

•3.上例中的某行政单位向所属单位转拨经费40000元 •4.收到财政部门拨入专项经费300000元 •5.收到赞助资金800000元人民币，存入银行 •6.收到应上缴预算的款项60000元

•1.借：经费支出——公用支出——办公费 1000 •

贷：银行存款 1000 •2.借：银行存款 100000 •

贷：拨入经费 100000 •3.借：拨出经费 40000 • 贷：银行存款 40000 •4.借：银行存款 300000 • 贷：拨入经费——拨入专项经费 300000 •5.借：银行存款 800000 • 贷：其他收入 800000 •6.借：银行存款 60000 • 贷：应缴预算款 60000

（三）有价证券的管理与核算

• 有价证券：国家指定的证券发行部门，依法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

1、有价证券的管理

•••• ①只能购买国债，不能购买其他有价证券

②须用结余资金购买，不可以把购买有价证券列入支出预算，用预算拨款购买，以免影响行政单位行政任务的顺利完成。

③当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入，不能作为福利费处理或设立¡°小金库¡±。

④购入的有价证券应视同货币资金妥善保管，做到账券相符，不可将购入的有价证券列为支出。

2、有价证券的核算

• 为正确反映和监督各行政单位购入的有价证券及其到期兑付情况，需要设置“有价证券”科目。• 借：行政单位购入的各种有价证券的实际成本(取得有价证券的实际支出)； • 贷：出售或到期兑付有价证券的实际成本(有价证券的利息及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额记入当期其他收入)• 余额在借方，反映行政单位尚未到期兑付的有价证券本金数。

•行政单位购入有价证券，按实际支付的款项记：

• 借：有价证券

• 贷：银行存款

•出售及到期兑付本息：

• 借：银行存款（实收价款）

•• 贷：有价证券（账面成本）

借或贷：其他收入（差额）

•转让有价证券：

按实际收到的价款（卖价扣除手续费、税金等后的余额）• 借：银行存款（按证券的账面实际成本）

• 贷：有价证券（按实收价款与账面成本的差额）• 练习

•1.某行政单位用结余资金购入国库券200000元。

•2.某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。

•3.某行政单位因急需用款，将账面金额为10000元的有证券出售，取得资金90 00元。

•4.某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。

•1.借：有价证券 200000 •

贷：银行存款 200000 •2.借：银行存款 120000 • 贷：有价证券 110000 •

其他收入 10000 •3.借：银行存款 9000 •

其他收入 1000 • 贷：有价证券

10000 •4.借：银行存款 220000 •

贷：有价证券 200000 •

其他收入

20000

三、暂付款的管理与核算

• 暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。

• 包括：预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。

（一）暂付款的管理

••••⑴规定范围内发生，手续须齐全 ⑵控制暂付款的资金额度 ⑶控制暂付款的占用时间

⑷对暂付款要及时清理、结算，以免造成坏账损失

（二）暂付款的核算

• 借:暂付款的增加数

• 贷:结算收回或核销转列支出数 • 借方余额,反映尚待结算的暂付款累计数。

•行政单位发生应收暂付款项：

• 借：“暂付款”

• 贷：“银行存款”、“现金”等科目

•暂付款的结算或收回：

• 借：经费支出 • 银行存款 • 现金等 • 贷：暂付款

•1.某行政单位预付购买办公设备价款20000元。•2.李林出差预借差旅费1000元。

•3.李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。•4.开具转账支票，拨付下属单位备用金2000元。

•1.借：暂付款—x单位 20000 •

贷：银行存款 20000 •2.借：暂付款——李林

1000 • 贷：现金

1000 •3.借：经费支出 800 •

现金

200 • 贷：暂付款——李林 1000 •4.借：暂付款——备用金 2000 • 贷：银行存款 2000 •如出现坏账 • 借：经费支出 • 贷：暂付款

四、库存材料的管理与核算

• 库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。• 一般分为原材料、燃料、修理用备件、低值易耗品等

（一）库存材料的管理

• ①健全库存材料的管理机构

• 材料的管理通常由单位的后勤部门负责，各单位应配备专职或兼职的材料计划人员、采购人员和保管人员，做好材料的采购、入库、保管等工作。会计部门对材料管理工作，进行指导和监督，协助材料管理部门管理好材料。

• ②建立严格的库存材料管理责任制度

•各单位应建立和健全材料计划、采购、验收、保管、领发的责任制度。• ③加强库存材料的清查盘点工作，最大限度地保证库存材料的安全和完整，做到账实相符。行政单位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，分清责任。

• ④建立和完善库存材料的定额管理。各单位应当逐步建立材料的储备定额，有条件的单位还可建立重要材料的消耗定额。

（二）库存材料的核算

•为核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料，应设置“库存材料”科目。•购入和增加时记借方，领用和损失时记贷方，借方余额反映库存未耗用的材料。

• 库存材料应按材料类别及品种设置明细科目。

（1）购入、调入材料的核算

• 购入数量不大的材料，随购随用，购进时直接列作经费支出。• 不通过“库存材料”科目核算反映。

• 购入数量大宗材料，并已验收入库时，按购入价或调入价入账。• 借记“库存材料”科目

• 贷记“银行存款”、“暂存款”或“拨入经费”等科目

• 对购入或调入材料过程中发生的差旅费或运杂费，不计入材料价格，直接记入“经费支出”科目。举例——库存材料的核算

• 1.某行政单位以转账支票支付购买备用的修理材料计15000元，并以现金支付差旅费260元，材料验收入库。

•根据有关凭证编制会计分录如下：

借：库存材料——甲材料 15 000

贷：银行存款 15 000

借：经费支出——公务费 260

贷：现金 260（２）材料领用出库的核算

• 行政单位领用材料，登记入账：

• 借记“经费支出”科目

贷记“库存材料”科目 举例

某行政单位修理设备领用材料价值5 000元，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：经费支出——公务费 5 000

贷：库存材料——甲材料 5 000（３）材料盘盈盘亏的核算

• 行政单位应定期盘点库存材料，对于发生盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。盘盈

•借记“库存材料”科目 •贷记“经费支出”科目 •盘亏

•借记“经费支出”科目 •贷记“库存材料”科目

• 属非正常性毁损，按规定程序报经批准后处理

举例

• 1.某月对库存进行盘点时，发现甲材料盘盈600元，报经单位领导批准，作为增加库存材料减少当期经费支出处理。根据有关凭证编制会计分录如下：

• • 借：库存材料——甲材料 600

贷：经费支出——公务费 600 • 2.盘点时发现库存材料乙材料短缺500元，报经单位领导批准，作为减少库存材料、增加当期支出处理。根据有关凭证编制会计分录如下：

•借：经费支出——公务费 500 •

贷：库存材料——乙材料 500（４）库存材料变价处理的核算

•为节约材料资金占用，应注意减少材料库存，多余不用的材料应及时进行变价处理。

库存材料的变价处理，变价发生的损益，相应增减当期支出。

第二节 行政单位固定资产的管理与核算

一、行政单位固定资产概述

（一）行政单位固定资产

：可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。

《行政单位会计制度》规定行政单位的固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。注意 • 在行政单位，有些单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在1年以上的大批同类物资，也作为固定资产，如图书馆的图书等。１、行政单位的固定资产分类

①房屋建筑物

拥有占用权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。

办公大楼、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉、围墙、水塔及房屋的附属设施。

②专用设备

• 据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备。• 如公安消防用的专用设备、仪器等。

③一般设备

用于业务工作的通用性设备，包括办公用具、交通工具等。④文物及陈列品

占有的或者使用的具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品

⑤图书。统一管理使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。

（二）固定资产的管理

• 固定资产是行政机关完成行政管理工作必要的物质条件。• 各单位应建立必要的管理办法，切实管好、用好固定资产。

（三）固定资产的计价

• 固定资产的计价是指以货币表现固定资产的价值。

• 行政单位的固定资产应按固定资产取得时的实际成本计价。

• 购置固定资产过程中发生的差旅费，不记入固定资产价值。

①购入和调入的固定资产，应分别按购价和调拨价入账，包括买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的附加费。

• ②自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全部支出入账。

• ③在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按改扩建固定资产时发生的支出，减去改扩建固定资产过程中的变价收入，后的净增价值，增记固定资产原值。

④接受捐赠的固定资产，按同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。

接受固定资产时发生的相关费用也应计入固定资产价值。⑤无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入账。⑥盘盈的固定资产按重置完全价值入账。

⑦已投入使用，但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值以后，再进行调整。

• 已入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：

①根据国家规定对固定资产价值重新估价

②增加补充设备或改良装置的；

③将固定资产的一部分拆除的；

④根据实际价值调整原来暂估价值的；

⑤发现原来记录固定资产价值有错误的。

• 行政单位的固定资产，按规定不计提折旧，因此调出、变卖、报废固定资产时，都按其原值注销。

（四）固定资产的核算

• “固定资产”科目：

• 核算和监督行政单位占有的全部固定资产的原始价值。

“固定资产”科目

•借方：各种渠道增加的固定资产原值； •贷方：登记调出、出售、报废固定资产原值；

•余额在借方，反映行政单位期末占用的全部固定资产原值。

•“固定基金”科目：核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资金。

•借方：因减少固定资产而减少的固定基金； •贷方：因增加固定资产而增加的固定基金； •余额在贷方，反映行政单位期末占用固定资产所形成的固定基金。

无偿调出、盘亏的固定资产：

• 借：“固定基金” • 贷：“固定资产”

•按减少固定资产的账面原值销账

• 毁损、报废的固定资产，按规定程序报经批准，按减少固定资产的账面原值销账。

• 毁损、报废固定资产清理过程中发生的收入，记入“其他收入”科目，清理过程中的费用，记入“经费支出”科目。

• 行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细核算。

接受捐赠的固定资产：

• 借：“固定资产” • 贷：“固定基金”

• 接受固定资产时发生的相关费用： 一方面应记入“经费支出”科目；

•同时，应记入固定资产价值，记入“固定资产”和“固定基金”科目

•盘盈的固定资产及时补记入账：

•借：“固定资产” • 贷：“固定基金”

•有偿调出、出售固定资产：

• 借：“固定基金” • 贷：“固定资产” • 同时，按实际收到的价款 • 借：“银行存款” • 贷：“其他收入” • 购买固定资产：

•反映：“固定资产”和“固定基金”同时增加；

•还要反映：增加该项固定资产所用的资金和形成的经费支出。

• 其中，一部分用预算拨款购置的固定资产，直接列入经费支出； • 用上级拨入专款购入的固定资产，也记入“经费支出”的专款支出明细账。

•购建、有偿调入固定资产：

•借：“经费支出”

•贷：“银行存款”或“拨入经费”、“暂付款——政府采购款”等； • 同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

第二章 行政单位负债的管理与核算

第一节 行政单位负债概述

一、概念和类型

行政单位承担的，以货币计量，以资产偿付的债务。包括：应缴预算款、应缴财政专户款、和暂存款。

• 行政单位的负债相对于一般企业来讲较简单，不单独发行债券、不向银行借款、没有应交税金、没有应付利润等。

二、行政单位负债具有一般负债的共性

•负债是已发生，并在未来一定时期内须偿付的经济义务； •负债用货币计量，有确切的或可预计的金额； •负债有确切的债权人和偿还期限。

行政单位负债的特点

•行政单位负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款； •行政单位负债的偿付一般以货币形式实现；

3.行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束为前提； 4.行政单位负债一般不存在债权人放弃债权情况。

第二节 行政单位负债的管理与核算

一、应缴未缴款项的管理与核算 行政单位有两项应缴未缴款项：

一是单位收到的，应缴入政府预算，纳入政府预算管理的财政性资金，称之为应缴预算款；

二是单位收到的，可自行安排使用，不纳入政府预算管理，但需纳入财政专户管理的预算外资金，称之为应缴财政专户款。

为核算行政单位按规定取得，并缴入政府预算的款项，设“应缴预算款”科目。

收到应缴预算款项时，负债形成，记入贷方;上缴应缴预算款项时，负债清偿，记入借方；

平时贷方余额反映应缴末缴数

年终全部上缴后，本科目应无余额。

例1.某单位将追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银行。

借：银行存款 3000 贷：应缴预算款 3000 为核算行政单位应缴财政专户预算外收入情况，设置“应缴财政专户款”科目。

• 贷：应缴款项的增加数

• 借：应缴款项的减少数

•平时贷方余额反映本单位应缴末缴财政专户的预算外资金数。年终本科目无余额。

例2.实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入8000元，按规定上缴比例为60％，留用比例为40％。

• 应上缴财政专户的预算外资金

•＝8000x60％＝4800(元)•单位留用的预算外资金 •＝8000x40％＝3200(元)•借：银行存款 8000 • 贷：应缴财政专户款 4800 • 预算外资金收入 3200

二、暂存款的管理与核算

暂存款：行政单位业务活动中，与其他单位或个人发生的预收、代管等待结算款项

• 预收：其他单位或个人存放于单位的一些款项，如存入的保证金、押金等;• 代管款项：行政单位代为管理，不属于本单位所有的各项资金。

• 包括：接受其他单位委托代管的经费及单位内部有关机构的特定资金，如个人住房资金、工会经费等。

（一）暂存款的管理

• 及时清理，不得长期挂账。

• 原则上，年底全部结清，特殊原因发生呆账无法结算时，说明原因后上报主管单位和财政部门研究处理。

• 对于代管款项，应按委托单位及资金管理部门的要求进行管理，并向委托单位及时办理结报。

（二）暂存款的核算

核算行政单位发生的临时性暂存、应付待结算款项，设置“暂存款”科目。

贷：行政单位收到其他单位或个人的暂存款

• 借：结算、退回的暂存款

•余额在贷方，反映尚未结清的暂存款负债额。

• 行政单位收到暂存款

• 借：“现金”、“银行存款”等有关科目 • 贷：“暂存款” • 冲转或结算退还暂存款 •借：“暂存款”

• 贷：“银行存款”、“现金”等有关科目

例1.某行政单位收到一笔性质不清的款项6000元。

借：银行存款 6000 贷：暂存款 6000 例2.某行政单位购入日常办公用材料一批，价款5600元，款项未付。以现金支付运杂费100元。借：库存材料 5600 贷：暂存款 5600 借：经费支出 100 贷：现金 100 第三节 行政单位净资产的管理与核算

一、行政单位净资产

• 行政单位的资产减去负债或收入减去支出的差额。•包括固定基金和结余。

二、固定基金的核算

• 该科目是“固定资产”的对应科目

•贷：随固定资产增加而形成固定基金的增加数 •借:随固定资产的减少而形成固定基金的减少数

• 余额在贷方，反映行政单位掌握的固定资产方面所占用的资金数。

• 固定基金增加的业务

•固定资产的购入、调入、建造、接受捐赠等。

•行政单位增加固定资产

•借:“固定资产” • 贷：“固定基金”

固定基金减少的业务

• 出售、调出、毁损、报废、盘亏固定资产等。•行政单位减少固定资产

借：“固定基金”

贷：“固定资产”

三、行政单位结余

• 结余：行政单位各项收入与支出相抵后的余额。

• 按资金管理要求，行政单位的结余分为经常性结余和专项结余两类。

（一）结余的管理

• 经常性结余——无指定专门用途的资金收支产生的结余；

• 可用于行政单位下年度的经常性开支；

• 专项结余——各种专项资金收支产生的余额。

• 视特定项目完工与否或特殊工作完成与否区别对待。

•（1）尚未完工的特定项目或工作：

• 专项结余应留待下年该项目继续使用，不得用于经常性支出；

•（2）对已完工的特定项目或工作：

• 专项结余需报经主管会计单位或财政部门批准，方可转为经常性结余，由单位在下年度统筹用于经常性开支。

（二）结余的核算

• 借：年终各支出账户余额的转入数

贷：年终各收入账户余额的转入数 请注意！

• 有专项资金的行政单位，应设置“经常性结余”和“专项结余”明细科目，进行明细核算。

• 年终，将“拨入经费”(不含预拨下年经费）、“预算外资金收入”和“其他收入”账户的余额转入“结余”账户的贷方

• 借：“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入” • 贷：“结余”

• 将“经费支出”(不含预拨下年经费)、“拨出经费”和“结转自筹基建”账户的余额转入“结余”账户借方

• 借：“结余”科目

• 贷：“经费支出”、“拨出经费”等科目

•例：某行政单位12月31日资产负债表中有关科目余额如下： •(1)拨入经费200000元)；

(3)拨出经费300000元(其中，拨出经常性经费200000元，拨出专项经费100000元)；(4)预算外资金收入300000元(其中，经常性收入200000元，专项收入 100000元)；(5)其他收入150000元；(6)结转自筹基建100000元。•年终转账会计分录为：

借：拨入经费——拨入经常性经费

1000000 •

预算外资金收入——经常性收入

200000 •

其他收入

150000 •

贷：结余——经常性结余

1350000 •

借：结余——经常性结余

1100000 •

贷：经费支出——经常性支出

800000 •

拨出经费——拨出经常性经费

200000 •

结转自筹基建

100000 •

借：拨入经费——拨入专项经费

200000 •

预算外资金收入——专项收入

100000 •

贷：结余——专项结余

300000 •

借：结余——专项结余

300000 1200000元(其中，拨入经常性经费1000000元，拨入专项经费200000元)；(2)经费支出1000000元(其中，经常性支出800000元，专项支出•

贷：经费支出——专项支出

200000 •

拨出经费——拨出专项经费

100000 •

第四章 行政单位收入、支出的管理和核算 第一节 行政单位收入的管理和核算

一、行政单位收入概述

• 行政单位的收入：行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

• 包括：预算拨款、预算外资金收入、其他收入 • 注意！

• 1.行政单位取得的，需偿还的资金，应作为负债，而不能作为单位的收入处理。

• 2.行政单位依法取得的，应纳入财政预算的：罚没收入、行政性收费收入和基金，及应当缴入财政专户的预算外资金，不属于行政单位的收入，须及时足额上缴。

二、预算拨款资金的管理与核算

• 预算拨款资金：行政单位依经费领拨关系，按批准的经费预算和规定的手续，向财政部门或上级主管部门请领的经费。

（一）预算拨款资金的管理

• 预算拨款的方式: 一种是传统的经费拨款方式，一种是目前处于探索试行阶段的国库集中支付方式。

•（p106—107自学）

（二）预算拨款的原则

•（1）按计划领拨经费 •（2）按进度领拨经费 •（3）按用途领拨经费 •（4）按级次领拨经费

（三）预算拨款资金的核算

• 设“拨入经费”科目，核算行政单位按经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。属收入类科目

•贷：拨来的预算经费数 • 借：缴回经费数或核销数

• 平时贷方余额反映拨入经费累计数，年终结账时，将本科目贷方余额转入“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。

（四）主要的账务处理 收到拨款：

• 借：“银行存款”、“经费支出” “库存材料”等

• 贷：“拨入经费”

缴回拨款：

• 借：“拨入经费” • 贷：“银行存款”

年终，将“拨入经费——拨入经常性经费”科目贷方余额转入“结余—经常性结余”；

• 将“拨入经费——拨入专项经费”科目贷方余额转入“结余——专项结余”。

借：“拨入经费”

贷：“结余”

三、预算外资金的管理与核算

• 预算外资金：国家机关、事业单位、社会团体为履行或代行政府职能，依国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用，未纳入国家预算管理的各种财政性资金。

• 预算外资金收入——财政部门按规定，从财政专户，核拨给行政单位的预算外资金，和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

（一）预算外资金的管理

（1）收支两条线，收入上缴财政专户（2）预算外收入实行分类管理

（3）预算外资金收入，需列入单位综合财政计划

（二）预算外资金的核算 设收入类科目“预算外资金收入”

• 贷方：收到从财政专户拨回的预算外资金及核准留用的预算外资金 • 借方：冲减数及年终转账转入“结余”账户的全年预算外资金收入累计数

•平时余额在贷方，年终结转后本账户应无余额

（三）全额上缴的预算外资金的账务处理 ①取得预算外资金

• 借：银行存款 • 贷：应缴财政专户款

②上缴财政专户

借：应缴财政专户款

• 贷：银行存款

•③收到财政按计划拨还的预算外资金

借：银行存款

贷：预算外资金收入

（四）主管部门转拨预算外资金收入

•①主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金 • 借：银行存款 • 贷：暂存款

•②主管部门将暂存的预算外资金转拨给所属单位 • 借：暂存款 • 贷：银行存款

（五）按确定比例上缴预算外资金

•①收到预算外资金

借：银行存款

贷：应缴财政专户款(应缴部分)预算外资金收入(留用部分)②将应缴部分上缴时

借：应缴财政专户款

贷：银行存款

（六）按收支结余上缴预算外资金

•①收到时：

• 借：银行存款

• 贷：预算外资金收入(全额)•②定期结算应缴预算外资金结余时：

• 借：预算外资金收入 • 贷：应缴财政专户款

•③上缴时：

• 借：应缴财政专户款

• 贷：银行存款

（七）年终转账时的账务处理：

• 年终时将预算外资金收入转入“结余”账户。

• 借：预算外资金收入

• 贷：结余——经常性结余

四、其他收入的管理与核算 • 其他收入：行政单位按规定获得的，除拨入经费、预算外资金收入以外的各种收入。

• 包括：行政单位在业务活动中取得的，不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。

（一）其他收入的管理

首先，纳入单位预算，统筹使用，行政单位的支出来源主渠道仍应是国家财政拨款。

• 其次，取得须符合国家规定。坚持政企分开原则，自主经营，独立核算，自负盈亏，职能、人员、财务等方面与原机关脱钩。

• 最后，及时入账，严格银行存款账户的管理，防止私设“小金库”，如实按项进行填报，不得瞒报、少报和虚报。

（二）其他收入的核算

• 设置“其他收入”科目，属收入类科目。

贷：收入的增加数

借：冲销转出数

• 平时本科目贷方余额反映其他收入累计数。

• 年终结账时，本科目贷方余额全数转入“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。

• “其他收入”科目可按收入的主要类别设置明细账。

（1）发生其他收入时

• 借：“银行存款”、“现金”等科目 • 贷：“其他收入”

•（2）冲销转出时

• 借:“其他收入” • 贷：有关科目 •（3）年终结账时

•借:“其他收入” • 贷:“结余”

第二节 行政单位的支出管理与核算

• 支出：行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。• 包括：经费支出、拨出经费和自筹基本建设支出。

一、行政单位支出概述

（一）经费支出

行政单位取得合法报销凭证的实际支出数，是单位预算执行过程中实际消耗掉的资金和材料，是行政单位会计核算的主要内容，是考核行政单位预算执行情况的依据，也是行政单位向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据。

（二）拨出经费

主管部门或上级单位，按核定的预算对所属单位转拨的经费。

实行国库集中支付制度后，将不再需要通过上级会计单位向下级会计单位转拨资金。

（三）自筹基本建设支出

行政单位经依法批准,使用财政预算拨款以外的资金,安排的基本建设支出。

二、行政单位经费支出的管理与核算

（一）经费支出的内容

1、人员支出：基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他； •

2、公用支出：办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费劳务费、就业补助费、租赁费物业管理费、维修费、专用材料费、办公设备购置费、专用设备购置费、交通工具购置费、图书资料购置费、其他。

3、对个人和家庭的补助支出：离休费、退休费、退职(役)费、抚恤和生活补助、医疗费、住房补贴、其他

（二）经费支出的管理

•按批准的预算和计划用款； •按财务制度和开支标准办理支出； •勤俭节约，讲究支出的经济效果； •按规定的渠道分别列支； •支出的凭证合法；

１、经费支出的列报口径

（1）发给个人的工资、津贴、补贴、福利补助等，须据：

实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证列为经费支出，不能以编制定额或预算计划数额列支。

•（2）购入的办公用品和行政用材料，可直接作为经费支出。

• 但如果材料数额较大，则不能作为经费支出直接列支，而通过库存材料核算。

• 领用时，凭领用单的数额确定经费支出。

（3）行政单位的工会经费和职工福利费等按规定提取的经费，按提取数列支。

（4）拨付给下属单位的预算补助款和各项补助性质的支出，应按实际支出数及相关的原始凭证作为经费支出列支。

（5）用“设备购置费”购入的固定资产，应在验收无误后列作经费支出。

（6）其他各项费用均以实际报销的数额列作经费支出。

三、经费支出的核算（1）发生经费支出

借：“经费支出”

贷：“银行存款”、“现金”、“库存材料”等科目

（2）支出收回或冲销转出

借：“银行存款”等有关科目

贷：“经费支出” •（3）年终结账时，将“经费支出—经常性支出”账户借方余额全数转入“结余—经常性结余”账户

• 将“经费支出—专项支出”账户借方余额全数转入“结余—专项结余”账户。

• 借：“结余”

• 贷：“经费支出”

四、拨出经费的管理

• 拨出经费是在实拨经费方式下，行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。

（一）拨出经费的核算

•“拨出经费” 属支出类科目 • 借：对所属单位转拨经费数 • 贷：收回或冲销转出数 •平时借方余额反映拨出经费累计数。

• 年终，该科目借方余额转入“结余” 后即应无余额。

• 该科目应按“拨出经常性经费”和“拨出专项经费”分设二级科目，并按所属拨款单位设置明细账，进行明细分类核算。

• 行政单位对其所属单位转拨经费

借：“拨出经费”

贷：“银行存款”等科目

•收回或冲销转出

借：“银行存款”

贷：“拨出经费”

• 年终，将“拨出经费”账户借方余额转入“结余” 账户，借记“结余” 科目，贷记“拨出经费” 科目。

（二）自筹基本建设

• 结转自筹基建：行政单位经批准，用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。１、自筹基本建设支出的管理

•专款专用 •专项核算

•从严控制自筹基本建设支出，不得用财政预算拨款自行安排基本建设支出，对确需用预算外资金和其他收入安排的，严格控制，严格审批程序，未经批准，不得使用

• 批准后的自筹基本建设资金，应纳入基本建设财务管理，由基本建设会计组织会计核算。

２、自筹基本建设支出核算

• “结转自筹基建”用于核算行政单位经批准，用经费拨款以外的自筹资金安排基本建设，并转存建设银行的资金。¡°结转自筹基建¡±账户

•借：自筹的基本建设资金转存建设银行的数额 •贷：年终转入“结余”账户的数额

• 结转后，“结转自筹基建”账户年终无余额。

• 将自筹的基建资金转存建设银行 • 借：“结转自筹基建”

• 贷：“银行存款”

•年终结账时，将该账户借方余额全数转入“结余”科目 • 借：“结余”

• 贷：“结转自筹基建” 第五章 行政单位财务报告和财务分析

第一节 行政单位财务报告

• 行政单位对经常的、大量的日常收支业务，运用会计账户，编审会计凭证，登记会计账簿及财产清查等专门的会计核算方法进行反映和监督。

• 行政单位会计在此基础上将日常核算资料进行综合和整理，定期编制出反映行政单位财务状况和预算执行结果的总结性书面文件就是行政单位财务报告。行政单位财务报告包括会计报表和会计附注及说明书。

一、行政单位财务报告的作用

（1）各单位用财务报告，分析、检查本单位预算执行情况，发现本单位预算执行中存在问题和潜力

（2）各级主管部门用下级单位的财务报告，考核各单位执行国家有关方针政策的情况，督促各单位认真遵守财经制度与法规，维护财经纪律；

•（3）财政部门用行政单位上报的财务报告或主管部门编制的汇总财务报告，检查、了解各行政单位应上缴的财政预算任务是否按时足额完成，预算收支是否按计划实现；

二、行政单位编制财务报告原则(一)真实性原则(二)完整性原则(三)及时性原则

三、行政单位财务报告

•行政单位的财务报告，包括财务报表和财务情况说明书。

•财务报表包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、基本数字表以及预算外资金收支明细表、专项支出情况表等有关附表。

•财务情况说明书应当反映本期收入、支出、结余、专项经费使用及资产变动的情况，说明影响财务状况变化的重要事项，总结财务管理经验，对存在的问题提出改进意见等。

四、财务报表的分类

•按报表内容分类：资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表。•按照其编报时间：月报、季报和年报。•按编报层次分类：本级报表和汇总报表。

五、财务报告的编制方法

• 资产负债表：反映行政单位在某一特定日期财务状况和经费收支情况的财务报表，分为两部分：表首和正表。

• 收入支出总表：反映本单位年度收支总的规模和结余情况的动态报表。它也由表首和正表组成。

经费支出明细表：反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。

• 基本数字表：行政单位财务报表的附表，是反映行政单位定员定额执行情况的报表。

• 报表说明书：对财务报表的补充说明。行政单位在报送月报、季报、年报时都必须编写报表说明书，包括报表编制技术说明和报表分析说明。

六、行政单位年度财务报告的编报和审批

• 行政单位年度财务报告—行政单位在每个会计年度终了，根据财政部门决算编审要求，在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位财务收支状况和各项资金管理状况的总结性文件。（１）行政单位年度财务报告的编报

• 1．年终清理结算：

（1）清理核对年度预算数字和预算领拨款数字（2）清理核对各项收支款项（3）清理债权债务等往来结算款项（4）清理财产物资（5）清理货币资金

• 2．年终结账：

（1）年终转账（2）结清旧账(3)记入新账（２）行政单位年度财务报告的审批

• 行政单位年度财务报告编好之后，要认真进行审核，确认无误之后才能上报。上级单位对所属单位上报的会计报表，还要再一次进行审核，然后汇总。（３）政策性审核

• 政策性审核主要是审查行政单位的财务报表中反映的资金收支和预算执行情况是否符合国家的政策、法规、制度，有无违反财经纪律的现象。

•(1)预算执行情况的审核。•(2)专项资金使用情况的审核。•(3)其他各项收入、支出的审核。•(4)其他方面的审核。

（４）技术性审核

• 技术性审核主要是审核会计报表的数字是否正确，规定的报表是否齐全，表内项目是否按规定填报，有无漏报、错报情况，报送是否及时，报表上各项签章是否齐全等。

•(1)审核上下级单位之间的上缴、下拨数是否一致； •(2)审核上下年度有关数字是否一致；

•(3)审核各个报表之间的有关数字是否一致； •(4)审核各个报表中的数字计算是否正确；

•(5)审核会计报表中的数字与业务部门提供的数字是否一致。

第二节 行政单位财务分析

• 财务分析，是经济活动分析的一种形式，是财务管理的组成部分和重要手段。

• 行政单位财务分析，是指以行政单位的工作计划和年度预算为依据，利用财务报表、统计数据和其他有关资料，对一定时期内单位财务活动过程及结果进行比较、分析和研究，做出正确评价的一种方法。

一、财务分析指标

•支出增长率 •人均开支水平 •专项支出占总支出比重 •人员经费占总支出比重 •人车比例

二、行政单位财务分析的内容和形式

• 行政单位财务分析的内容包括预算执行、开支水平、人员增减、固定资产利用等。

• 行政单位财务分析根据财务管理的需要可分为全面分析和专题分析，定期分析和不定期分析，以及事前分析、事中分析和事后分析。行政单位财务分析的各项内容，均应编写成书面材料，随同决算和季度报表上报。

三、行政单位财务分析的程序和方法

（一）财务分析的程序 •1．总体分析 •2．具体分析 •3．深入分析

（二）财务分析的方法 •1．比较分析法 •2．比率分析法 •3．因素分析法

四、行政单位财务分析报告的编写

•财务分析报告的主要内容应包括以下方面： •1．单位基本情况；

•2．总的预算执行情况和财务状况；

•3．财务报表分析，主要包括对经费支出明

细表的分析和对资产负债表的分析；

•4．本单位财务管理、预算工作及其他管理工作中存在的问题及改进措施； •5．对上级单位的意见、建议和要求。•

第三篇 事业单位财务管理与核算

第一章 事业单位资产的管理与核算

第一节 事业单位资产概述

一、事业单位资产的概念和特征

（一）概念

• ——事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源

（二）特征

1、经济资源

2、能用货币来计量

3、必须为事业单位所占有或使用

4、包括财产、债权和其他权利

二、事业单位资产的主要内容

•流动资产 •固定资产 •无形资产 •对外投资

第二节 流动资产的管理与核算

一、事业单位流动资产概述

1、流动资产

——可在一年内变现或耗用的资产

2、内容

现金、各种存款、应收和预付款项、存货等。

二、现金和银行存款的管理与核算

（一）现金的管理与核算

1、现金：事业单位的库存现金

事业单位的库存现金主要用于事业单位的日常零星开支

2、现金管理原则

•（1）遵守现金的使用范围 •（2）遵守库存现金限额 •（3）不得坐支现金 •（4）会计、出纳分开

•（5）现金收支业务须据合法凭证办理 •（6）如实反映现金库存

3、现金的核算 A、设置帐户

为反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金”总帐和日记帐帐户。

“现金日记账”，由出纳人员据原始凭证逐笔序时登记，并编制“库存现金日报表

•借：收到现金数 • 贷：支出现金数

•借方余额，反映库存现金数额

B、核算实例

例

1、某学校签发现金支票，向银行提取现金 3000元备用。

例

2、以现金80元购买办公用品。

例

1、借：现金 3000 贷：银行存款 3000