论消费税的纳税筹划_浅谈消费税的纳税筹划

论消费税的纳税筹划由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“浅谈消费税的纳税筹划”。

论消费税的纳税筹划 黄桃红

(黄冈职业技术学院湖北黄冈438002)【摘要】消费税具有纳税环节单一性、征税范围特定性、税率差异性、税收优惠条款少等特征，消费税税额占企业税收负担的很大比例．从合理制定价格、分

开包装销售、合理选择加工方式三方面入手．结合具体案例，探讨消费税的纳税筹划． [关键词】消费税纳税筹划

中图分类号：(}423．07文献标识码：^文章编号：1671--7597(2009)1010218—01 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个 人征收的一种流转税。它具有纳税环节单一性、征税范围特定性、税率差 异性、税收优惠条款少等特征。企业缴纳的消费税税额的数量，直接影响 其经济利益的多少。如何在合法的前提下，尽可能地减轻消费税税负，实 现利益的更大化是纳税人比较关注的话题。本文以案例分析的形式，谈谈 个人对消费税纳税筹划的认识。

一、合理翻定价格．遁用更低的税率

消费税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。现行消费税除了 对不同应税消费品实行差别税率外，同一类应税消费品销售价格不同．适 用的税率也可能不一样．此类消费品主要有两类：第一类是卷烟。卷烟每标准条的调拨价在50元以上的适用45％的比例税率，以及0．003元／支的定额 税，而每标准条的调拨价在50元以下的适用30％的比例税率，以及0．003元 ／支的定额税。第二类是啤酒．啤酒每吨出厂价在3000元以上的，适用 250元／吨的定额税，每吨出厂价在3000元以下的，适用220元／吨的定额 税．从相关规定可以分析出，当卷烟的销售价格处于每标准条50元的临界 点、啤酒每吨的销售价处于每吨3000元的临界点时，单位价格的制定直接 影响纳税人的消费税税负。下面结合具体案例一来进行计算和分析。案例一：某市卷烟公司(生产性企业)所生产的卷烟每条单位成本

20元．对其出厂调拨价有两种方案，通过表格计算每条卷烟两种方案下流 转环节的毛利额。

方案调拨价生产增值税比例定额城建税、毛利 成本消费税消费税教育费附加

I 49 15 8．33 14．70 0．60 2_36 8．0l Ⅱ 5l 15 8．50 22．50 0．60 3．16 1．24 从上表的计算可以看出，方案I与方案II相比，每条的出厂调拨价降

低2元．但毛利额却增长了6．77元．此种情况与我们平时所说的销售价格越 高，利润就越大不相符合，降低售价反而给企业带来了更大的利润空间，这主要就是因为卷烟的消费税税负与出厂价间成同方向变动，出厂价越 高，税负越大．利润就更低。啤酒也是类似，当啤酒的出厂价处于3000元 的临界点时，我们也应思考相同的问题。因此现实中在制定卷烟、啤酒的 出厂售价时。应充分考虑其消费税税负，才能实现利润的更大化．

二、分开包冀再铺■．蠢免高税负

由于现行的消费税征税范围具有特定性，不同产品的税率具有差异

性，所以生产企业在销售前的包装行为中应注意以下两点：一是既生产经 营应税消费品，又生产经营非应税消费品的企业就应该注意，销售时不应 将应税消费品与非应税消费品捆绑销售。如果将两类产品先包装再销售则 会增加消费税税负．现实中很多企业均同时经营应税消费品与非应税消费 品，此时特别注意弄清两者的界限．例如护肤护发品以及舞台、戏剧、影 视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和染发剂等不属于化妆品征 收范围。不要与应税的化妆品组装销售：单位售价在10000元以下的手表不 属高档手表，不征消费税，生产企业不要将之与高档手表组装销售等．二 是纳税人经营不同税率的应税消费品时，不应将两种消费品混合包装再销 售．按消费税税法规定，发生此类行为时，按所包装的高税率的应税消费 品征收消费税。下面以案例二的计算来比较说明。

案例二：某酿酒公司既生产白酒，又生产药酒。09年6月10日销售白 酒5000克(10瓶)，药酒5000克(10瓶)．现有两种销售方案，第一种是

分开包装、分开销售．白酒每瓶售价200元，药酒每瓶售价100元；另一种 方案是将两种酒组装成lO个礼盒再销售，每个礼盒300元．两种方案下的消 费税税负计算如下：

方案一：应纳消费税=10×200×20％+o．5x 10+10×100×1096=505元 方案二：应纳消费税=10×300X20％+0．5×10=605元

也就是说，组装后再销售比分装销售消费税税负增加了100元，给企 业带来了不必要的负担．因此企业在销售应税消费品时，应尽量避免将不 同税率的应税消费品组装销售，以免给企业造成不必要的税收负担．

三、垃撮加工方式．■低计税依据

由于应税消费税产品在生产加工过程中，所处的流转环节不同．其计 税依据也有所不同．如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中，正确选 择了合理的加工方式，就会相应地减少应缴纳的消费税，降低自己的税 负．实际工作中，纳税人对应税消费品的生产．主要有自营和委托加工两 种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品 的实际对外销售价格作为计税依据，而采用委托加工方式时，所缴纳的消 费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税 依据的，并由受托方代扣代缴消费税，二者的计税依据不同。通常情况 下，受托方代扣代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售 价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分，是 不缴纳消费税的，这样纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会 节约一定数额的消费税。由于增值税也是企业的主要税种，纳税筹划的目 的是实现企业的最终利益更大化，因此下面结合案例二将两种方式下企业 应纳的增值税、消费税两大主要税种的税负进行比较分析。

案例三：某卷烟厂外购烟叶100万，取得增值税专用发票注明税额

17万元。现需将该批烟叶加工成甲类卷烟300大箱并且以相同的价格对外锖 售．有两种加工方式可供选择：一是自行加工，加工成本150万元，对外出 售时取得不含税售价600万元．二是委托加工，支付给对方的加工费现实中 肯定高于自行加工的成本，按平均利润率10％来确定，对外支付的加工费为 150万×(1+10％)=165万元，且取得了增值税专用发票，注明税额28．05 万．已知对方没有同类卷烟的售价。将委托加工的卷烟收回后直接对外销 售，不含税售价600万元． 自行加工方式下：

应纳增值税=600万×17％17万=85万

应纳消费税=600万×45％+300大箱×150元／大箱=274．5万 委托加工方式下：

应纳增值税=600万X 17％17万28．05万=56．95万 应纳消费税=组成计税价格×比例税率+定额税

组成计税价格=(烟叶成本+加工费+定额税)÷(1消费税比例税率)=(100万+165万+300大箱×150元／大箱)÷(145％)=490万(下转第210页)万方数据

篡霎Ⅵ渊嚣鬏蕤

素清单)，并根据各作业层的情况。将‘危险源清单’、‘环境因素清 单)递交各相关部门确认．在实施过程中，根据作业节点，不定期发布 危险源清单及对策。

五、安全技术措麓的■翻

安全施工技术措施是为了在施工过程中贯彻。安全第一、预防为 主”的方针。运用技术手段．改善劳动条件，避免失误，清除事故隐 患。确保安全施工的重要保证．一份完整的技术措施是保证安全有效管 理的前提，因此在编制技术措施之前，要根据电厂的不同机型、地理位 置等。加强技术措施的可行性及有效性方面的研究，编制切实可行的施 丁方案，严格做到工稃项目从措施的编制、审核、批准、布置、交底、实施和监督的程序化和规范化，使作业层便于操作履行，减少施工过程 中的随意性．

安全施工技术措施是项目施工技术措施不可分割的重要内容，应做 到同时编制、同时审核、同时批准、同时执行。对于特殊的工程项目必 须编制单项的安全施工技术措施．安全施工技术措施的编制原则上谁组 织施工谁编制．但涉及到专业性较强的配合工种，应由专业配合的工种 提出单项安全施工技术措施。

编制安全施工技术措施的人员必须熟悉所编制的施工项目情况，深 入旅工现场掌握实际情况，进行系统分析评价，找出危险源、危险点，使判定的安全施工技术措施针对性强，具体明确，确保安全施工。安全施工技术措施编制好后，由各专业工程师审核，送上一级会 审，然后由项目部总工批准．如果在实施过程中发现问题，应停止实 施，修改需按原审批程序批准。

六、大量机械设奠的蕾理

机械设备的安全是电建施工现场安全管理的一个重要组成部分，它 贯穿于机械使用寿命的全过程，管理上稍有不慎．往往会造成群死群伤 的后果，负面影响大．从近年事故看，主要原因是机械质量不过关、审 批把关不严、吊装方案不完善、安全措施不具体、不落实、违规指挥 等．正是这样的原因造成起重机械事故，酿成各类惨剧。

因此大型机械的安装、拆卸、维护、使用、操作、保养各个环节都 要贯彻“安全第一、预防为主．综合治理”的方针，采取一切有效措 旋，消除一切可能使机械受到损坏，人身安全受到威胁的因素和现象． 根据机械设备管理好的电力旌工企业经验，应做好以下几点： 1．为确保机械的完好率．财政保障机械的保养和修理；

2．财政保障机械安全保护设施齐全、可靠，用电、接地符合安全规 程要求，确保安全使用； 3．对机械操作、指挥管理人员进行充分的培训：

4．加强单机安全技术档案，搞好状态识别和标识，定期检验鉴定做 好相关记录；

5．补充、完善机械保养、修理的各项技术标准、规程、规范，坚持 有计划、有针对性地对机械进行定期保养和故障检修．确保机械设备良 好的技术性能和安全状况．

七、曩化安全检查手段

安全工作更多的是预防工作，检查是预防和诊断。在目前情况下，安全大检查仍然是安全管理的重要有效手段和方法，在相当一段时间内 还要坚持。安全检查要在“严”字上和“全”字上狠下功夫。

如何才能利用安全检查这一手段促进安全工作呢?其答案是做到检查 与整改相结合，坚持边检查边整改，以检查促整改。要充分利用安全检 查时机，对检查发现的突出问题，指定专人负责，采取有效措施，限期 整改。及时消除事故隐患。要做到该停产的停产，该整顿的整顿，该罚 款的罚款，该关闭的关闭。

只有掌握行之有效的检查方法，不断改进安全检查和督查方式-增

强针对性和实效性．只有对被检查对象的工作性质、工作过程、工作原 理相当了解，检查才能有的放矢。总之检查是手段，整改是目的。要把 检查发现的所有问题和隐患逐条落实、逐项整改，不留尾巴，责任到 人．奖罚分明，以此来促进安全生产工作不断向深层次发展。

八、培调比奠力更■■

思想意识是行动的先导，只有做到认识上的高起点，才能实现工作 中的高标准．“抓安全必须抓思想保证、能力保证、技术保证和制度保 证”，四项保证的首要前提是落实思想保证，这是确保安全生产的基 础．质量、环境、职业安全健康也都把“培训、意识和能力”列为一项 重要条款，尤其在安全管理中．培训比能力更重要。

事故的发生有其必然的规律，不妨称其为五要素：人的精神状态、人的身体状况、工具的状况、材料的状况、环境的状况。当然，不是说 五要素都具备了就一定发生事故，但是，只要发生事故，就一定至少具 备其中的一个要素。这是必然性和偶然性的关系．在事故致因理论中，人的不安全行为占有很大比例，所以要树立这样一个观念：除不可抗拒 的自然因素外，一切事故都可以预防和避免。

培训是企业给从业人员的最大实惠和福利，企业和从业人员都将从 中受益，最终实现良性循环．是一个双赢的结果。时代的发展，市场的 变化，科技的进步，必然对电建施工的安全管理提出更高、更新的要 求，强化安全意识已成为工业现代化的飞跃发展、社会进步和文明的重 要标识．

九、结论

我们必须清醒地认识到，我国的电力建设管理水平与国外工业发达 国家相比。与市场经济要求相比，差距还较大．在继承传统的有效管理 方法的同时，电建施工现场的现代安全管理将是企业决策者和广大安全 工作者面临的思考和挑战． 作者简介：

裴文锋，男，工程安全管理专业．研究方向：现场安全管理、工程安全 理论． 参考文献：

[1]杨富，我国安全生产的形势和任务[J]．中国安全科学学报，2003(2)[2]田世宁，一麓工项目质量与安全管理[町．北京：中国建筑工业出版社，2002．

(上接第218页)应纳消费税=490万x 45％+300大箱x 150元／大箱=225万

经计算可看出，委托加工方式与自行加工方式相比，虽然耗费的加工

成本较高，但却使得增值税税负减轻28．05万元(85万一56．95万)、消费 税税负减轻49．5万元(274．5万-225万)．因此。当企业需加工应税消费 品再直接对外销售的，应尽量选择委托加工的方式，这样可以减轻增值 税、消费税的税负，从而为企业带来更大的利益．

当然消费税的纳税筹划是一项极其复杂的工作，在实际筹划过程中，纳税人应根据自身的实际经营情况，本着稳健性、可操作性和企业利益最 大化的原则．合理巧妙地安捧自己未来的纳税事项．泊费税除以上筹划方 法外，还可多方面寻求筹划的突破口，力求实现更大的经济利益．，考文献：、[1]全国注册税务师执业资格考试教材编写组．税法(I)，北京，中国 税务出版社，2009．

[2]查方能．纳税筹划[M]。东北财经大学出版社，2007．4． 作者简介t 黄桃红(1973一)．湖北麻城人，会计师．注册税务师，讲师，就职于湖

北黄冈职业技术学院．研究方向：税务会计与纳税筹划、会计教学与教改． 万方数据

论消费税的纳税筹划 刊名： 硅谷

英文刊名： SILICON VALLEY 年，卷(期)： 2009(19)参考文献(2条)1.查方能纳税筹划 2007 2.《全国注册税务师执业资格考试教材》编写组税法(Ⅰ)2009 本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_guig200919185.aspx__