学年论文内容_两学一做学习内容论文

学年论文内容由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“两学一做学习内容论文”。

存货计价方法的研究

摘要

存货是企业的一项很重要的资产。发出存货计价方法的选择，对于企业的经营成果和财务状况都有直接的影响。在企业生产经营过程中，存货始终处于流动状态，原有的存货不断发出，新的存货又不断取得，随时间的推移，相同存货的价格或单位生产成本可能会有明显的差异，发出存货按照什么时间的购买价格或生产成本计价就成为会计上必须解决的一个问题。

关键字：存货；存货的计价方法；先进先出法；个别计价法；加权平均法

一、存货计价的依据及选择存货计价方法的标准

(一)存货计价的依据 存货，是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。《企业会计准则第 1 号——存货》第 14 条规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。”①换言之，该规定取消了原来准则中所允许的发出存货计价采用的“后进先出法”和“移动加权平均法” 的计价方法。同时还规定：“各种存货应当按照取得时的实际成本核算。”由此可见，《企业 会计准则第 1 号——存货》给予企业选择存货计价方法的权力。

(二)选择发出存货计价方法的标准 从不同的角度出发，判定存货发出计价方法的标准不同，做出的选择也会不同。因此，在选择存货计价方法之前必须先明确存货计价方法的选择标准。1.以历史成本为基础 我国《企业会计准则》规定：“各种存货应当按取得时的实际成本核算。”②这表明，在持续经营的前提下，我国现行对存货的计价是以历史成本为基础的。历史成本计量是会计计量的基本原则。当企业将存货用于生产或者用于销售时，面对每次不同的采购成本，如何记录发出存货的单价?是按照平均价格来统一核算发出存货的价格，还是逐一辨认每次发出存货的价格?企业通常根据自己生产经营活动的特点或者财务报表呈报的特殊目的，选择某一种发出存货的计价方法。2.坚持客观性原则 既要如实地反映销售成本，又要如实地反映期末存货的成本。会计信息必须客观反映企业的经济业务，在遵循法律、法规的前提下，客观地反映经济业务是对会计信息质量的基本要求。3.坚持谨慎性原则 谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，要保持必要的谨慎性，即不高估资产或虚计收益，对于可能的损失和费用应当加以合理的估计。谨慎性原则既有利于企业稳健经营和长远发展，又有利于投资者和潜在投资者作出决策时，尽可能规避风险，使风险收益最大化。

二、发出存货计价方法对企业会计信息产生的影响

(一)几种发出存货计价方法的分析 1.个别计价法 个别计价法是指每次领用或者发出存货时，查明其入库的实际成本，作为该项存货发出或领用的实际成本。其具体计算公式如下： 每批存货发出成本=该批存货发出数量×该批存货收入的单位成本③ 例 1：天宇文具店 12 月份某型号电子词典进货情况见表 1：

以弥补相应的销售费用和管理费用并获取合理的利润。例如：《华尔街日报》上的这条短讯反映了基于实际售出货物成本进行定价的理念：“全国超市连锁店的零售咖啡价格都下降了。当高价格的存货积压很多的时候，这种降价并不普遍； 当高价格存货不再积压时，批发价格的下降使社会公众也享受到了降价的好处。”④ 因此，如果公司管理者认为毛利就是售价与实际售出存货的成本之间的差额，他们就应该采 用先进先出法，这样才能在公司的损益表中体现这部分毛利。采用先进先出法的另一个主要理由反映了资产负债表导向。许多人认为，资产负债表上显示 的存货价值应大致等于现实中存货的当前价值。而采用先进先出法，即假定目前存货中的商 品是最近才购入的，就能够计算得到与当前存货实际价值最接近的估价，这一结果与通货膨胀无关。3.加权平均法 加权平均法也称全月一次加权平均法，是一种综合加权平均的方法，它是在期末以存货的数量为权数来提供了选择的空间，也为企业税收筹划、减轻税负，实现利润最大化提供了依据，因此，选择合理的存货计价方法，可以减轻企业的所得税税负。下面以一个简单的例子进行分析。例如：某企业 2006 年甲货物的购销情况如下：3 月购进货物50 万千克，单价4 元；4月 购进货物60 万千克，单价 4.5 元，5 月购进货物 70 万千克，单价 4.6 元；6 月销货 160 万千克，单价 5.5 元；9 月购进货物 80 万千克，单价 4.8 元；11 月购进货物 40 万千克，单价 5 元；12 月销货 100 万千克，单价 6 元。由于采用个别计价法工作量很大，且适用范围很小，仅用于不能替代的存货等，故不采用。方案一：采用先进先出法。除 11 月购进的货物作为库存外，其余已售出，因此库存成本 200 万元，发出存货成本 1 176 万元，销售收入 1 480 万元，应纳税所得额 304 万元，企业所得税76万元。方案二：采用加权平均法。计算出的加权平均价为 4.587 元，则库存存货成本 183.47 万 元，发出存货成本 1 192.53 万元，应纳税所得额 287.47 万元，企业所得税71.8675 万元。可见，在进货价格呈上升趋势时，采用先进先出法比采用加权平均法所得到的税负要重。反之，物价呈下降趋势时，最佳方案是采用先进先出法，如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。存货计价方法的选择，应符合税法的规定。《中华人民共和国企业所得税条例》规定：纳税 人的商品、材料、产成品的计价应以实际成本为原则，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一年度开始前报主管税务机关备案。因此，企业应在每年年末搜集有关信息，力求准确判断存货价格走势，结合自身情况，合理选择存货计价方法。

(二)发出存货计价方法对企业会计信息产生的影响一般说来，当存货发生实物流转后，也就产生了成本流转。理论上，存货的成本流转额按照成本计价的原则，应当等同于购入实物的成本额。但在实际工作中，如果存货品种繁多，流转额非常大，则成本流转额很难完全匹配实物流转额。因此，在发出存货时，就要按照一定的计价方法来确定发出存货的成本，最终使发出存货的成本和期末存货的成本尽可能接近存货的采购成本，使因采用不同成本计价方式对企业利润的影响变得最低，尽可能减少对企业正常运营的影响。

三、在现行会计制度下，企业如何选择发出存货的计价方法

(一)从存货的特点及管理要求角度看 企业发出存货的计价方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。但我认为，存货计价方法的选择不应该是盲目的，应充分考虑行业存货的特点。

(二)从纳税的角度看用企业存货进行纳税筹划，需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响，采用不同的存货计价方法达到企业最佳纳税的目的，提高企业经济效益。《企业会计准则》规定，纳税人的各项存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本⑥。以上规定，为企业存货计价方法采用不同的存货计价方法，对税前利润、税后利润、可分配利润、未分配利润等的影响不同。

(三)从企业经营成果的角度看合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有很重要的影响。为了看清楚存货计价方法对经营成果的影响，先来看存货影响经营成果的途径。利润总额=营业利润+补贴收入+投资净收益+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 主营业务利润=主营业务收入-销售折让-主营业务成本-主营业务税金及附加 销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本⑤从以上各式可以看出，存货通过销售成本和自用形成的营业费用、管理费用影响经营成果。存货主要用于对外销售，构成销售成本。同时还有可能自用的，构成营业费用、管理费用等，但是所占比重很小，所以存货计价方法造成存货价值的差异对企业经营成果的影响主要通过销售成本发生作用。利润总额、主营业务成本、期末产成品之间有以下关系：利润总额与主营业务成本呈反向变动关系，主营业务成本与期末产成品呈反向变动关系，利润总额与期末产成品呈正向变动关系。

(四)从管理人员业绩评价角度看 存货计价方法的选择合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按利润水平的高低来评价管理人员的业绩，也就是说企业管理人员的报酬是与企业利润挂钩的，并根据评价结果来奖励管理人员。为此管理人员总是希望有较高的利润来表明其在任期间的经营业绩。另外，所有者或股东对经营人员的评价也通常用利润指标作为衡量的尺度。从企业筹资方面看，较高的存货价值，较高的流动比，给企业筹资也带来很大的方便。因此，从内部管理及业绩评价的角度出发采用先进先出法更为合理。

此外，在不同企业之间进行经营业绩比较时，存货计价方法的不同也将影响业绩评价的正确性。

参考文献： ① 段佳明，蔡利，牛颖.对发出存货计价方法变革的思考[J].商场现代化，2006(25)② 赵富平.存货计价方法选择的实证研究[J].天水师范学院学报，2006(1).③ 王艳梅，赵秀云，王素敏.小议存货的计价方法[J].佳木斯大学社会科学学报，2001(3).④ [美]安东尼(Anthony，R.N).会计学： 教程与案例[M].王立彦译.北京：机械工业出版社，2004：55-60.⑤ 左刚.从企业经营成果的角度考虑存货计价方式的选择[J].交通财会，2001(11)⑥ 周满奇.对存货计价方法的探讨[J].商业研究，2004(1).