审计工作底稿的编制2_审计工作底稿的编制

审计工作底稿的编制2由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“审计工作底稿的编制”。

1.背景材料

2002年12月31日，助理人员修斌经注册会计师王猛的安排，前去民生公司验证存货的账面余额。在盘点前，修斌在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，修斌对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，．存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，修斌无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。

修斌在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，修斌将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王猛在复核工作底稿时，再一次向修斌详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认此事。于是，王猛与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王猛在备注栏后填定写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于民生公司总经理抱怨王猛前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王猛对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。

两个月后，民生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王猛的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。

2.要求：

(1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿?

(2)注册会计师王猛是否已尽到了责任?

(3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场?

(4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。

答：

（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。

（2）不称职，王猛没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。

（3）有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。

（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。