存货的确认与计量_存货的确认和初始计量

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浅谈存货的确认、计量

班级：会计0902班姓名：袁文岑学号：0903100214

摘要：

资产作为企业资本的重要组成部分，通常是由不同类型、不同用途的各种具体资产组成的。其中存货作为资产中可确认、可计量的单项流动资产，在流动资产中，存货占有相当大的比重，且属于非货币性流动资产，因而，对流动资产的计量实际上主要指的就是存货的计量。尤其对于上市公司，其发布的年报，其中人们非常关注资产负债表中流动资产这部分，因而对于这部分的确认、计量就显得尤为重要。本文就对此加以讨论。

关键词：存货、确认、计量

正文：

06年新修订的《企业会计准则第1号——存货》对存货的定义是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。因而，我们看到存货具有如下性质：1）持有的最终目的是为了出售。

2）其具体形式依据企业经营业务的内容所决定，呈现多样化。3）存货是有形的流动资产。存货的确认，具有一般资产确认的特点，因而讨论存货的确认时，我们对一般资产的确认条件加以探究。它具有以下四个基本条件，1）要符合要素的定义，2）可计量性，3）相关性，4）可靠性。众所周知，符合要素的定义是会计确认的“门槛”，其中，重要的一个部分就是要求可以用货币计量，这与财务会计被界定为“一个一提供财务信息为主的经济信息系统”是密不可分的。相当一批项目，正是因为难以用货币进行相对可靠地计量，所以被排除在财务报表之外，而只能够在表外进行披露，甚至无法进入财务报告系统（如团队精神等等）。会计确认的第三和第四项条件，则是要求财务报表进行确认的项目，其提供的会计信息能够与投资者的决策相关，且信息反映是真实的、可稽核的和不偏不倚的。

如不完全满足四项确认标准，按照目前的财务会计模式，就不应该在财务报表的表内进行确认，而应该在表外予以披露。然而，目前企业的财务报告中广泛存在着如下情况：那些只符合相关性而不符合可靠性的信息，都不能够在财务报表中进行确认，而是大量涌入企业的财务报表附注或其他财务报告中。结果既导致企业的表外信息日益庞杂或过载，也带来了一种假象——仿佛财务报表附注或者其他财务报告中披露的信息更为相关。这无疑给投资者带来了迷惑：财务报表是财务报告的核心，若将大量符合相关性、而可靠性存在着疑问的信息放在表外，如何体现财务报表作为财务报告核心的角色？长此以往，财务报表的信息内涵

将不可避免地下降。然而，这个问题在上世纪80年代开始就已经引起了会计界的广泛关注，不少有识之士和会计准则制定机构曾从不同角度提出了改进财务报告的措施。譬如，美国前证券交易委员会委员 Wallman就曾提出著名的财务报告信息披露的彩色模式。其提倡的彩色模式分为五个层次：1）相关性、可靠性、可定义性和可计量性符合要求；2）相关性、可计量性和可定义性都符合要求，但可靠性存在疑问；3）相关性和可计量性符合要求，但可定义性与可靠性存在疑问；4）相关性、可靠性和可计量性都符合要求，但可定义性存在疑问；5）仅相关性符合标准，可靠性、可定义性和可计量性都不符合。从以上五个层次的划分中，可以明确地读出其基本思想，相关性是首要的，不可或缺的，甚至有时可以为之牺牲可靠性的。

提及初始确认，则有三项原则，第一，进入会计程序的数据；第二，做出分录的时点；第三，通常要予以记录的金额。第一项原则解决反映企业可能发生财务影响的经济事项应否都进入会计信息系统，通过会计程序来处理。第二项原则要解决的问题非常明确，那就是记录和确认的时点，即何时确认？所谓何时，是指具体的会计期间。凡是本期购买的资产、承担的负债、发生的收入、应付的费用均必须在本期进行记录，既不能提前，也不应推迟，否则都会扭曲当期的财务状况和经营业绩。早在美国安然丑闻曝光（2001年11月）之前3年，即1998年9月，当时的美国证券交易委员会主席利维特在纽约大学法律与商务中心所做的题为“数字游戏”的演讲中，曾痛斥上市公司的会计作假行为，并把“提前确认收入”作为五种最主要的作假手段之一加以揭露。后来，在美国上市公司一系列的财务诈骗案件中，确有类似的作假行为发生。可见，在初始确认中，何时进行记录是最为关键的确认步骤。总之，不应该将经营业绩本就具有波动性的财务真相，人为地加以平滑与粉饰而导致其歪曲。这才是初始确认的基本含义。至于第三项确认的原则，则属于计量问题。

企业的存货是企业正常经营活动的必要条件之一，其规模以及价值水平总是处在不断的变化之中。企业的经营总是会面临着风险与不确定，为了能获得利润，决策者当然不能盲目判断、决策，他们的决定往往缜密而有把握。那么对于存货的计量就是很关键的步骤，如果计量合理，则会为其提供很有效的信息，有助于其作出正确的决策。存货的计量可以确定期间的净收益，反映企业拥有存货的实际经济价值，此外还有预计企业未来的现金流量的作用。经过企业家们长期经验的积累以及相关专家学者长期的研究与考察，为企业的存货计量探索出了两种计量基础：投入价值计量基础和产出价值计量基础。从存货计量的目的来看，采用投入价值基础可以较好的反映过去期间为取得存货所付出的成本。而如果信息使用者希望能预测企业未来的现金流量，则以能反映未来现金流信息的产出价值来计量，这样的信息更相

关。特别是在企业存货销售价格及市场状况较稳定的条件下，产出价值计量无疑是一种较优的积累基础。但是，如果在企业存货的销售价格及销售环境具有高度不稳定性的情况下，则难以保证存货价值计量的可靠性与准确性，所以，投入价值可能还是存货价值计量的恰当计量基础。因此，投入价值计量基础在目前的存货计量中任然占据主导地位。

投入存货价值计量基础是指企业为取得存货而投入的资源。按照存货价值形成的时间、方式等标准划分，投入价值计量基础一般可以分为历史成本、现时成本和成本与市价孰低法这三个计量标准。其中，历史成本由于不受企业管理当局主观意识影响，具有客观性。以过去的经济交易为基础，因而有可核实性，可验证性的特点。同时也能反映企业持有经济资源的基本状况。相较之下，采用历史成本与收入配比具有较强的可解释性。然而，当市场变动、物价波动很大的情况下，历史成本不能代替现时的资产价值，实施配比的结果而形成的净收益也会出现误差。现时成本以现时投入价值与当期收入配比，由此而计量的净收益能更为合理的反映企业当期经营成果。更接近市场，更有意义。现时成本下可确认持有资产损益，可在一定程度上反映企业管理当局对存货的管理决策及其结果。同时，相较之下，更具预测价值，可用于分配的恰当量度。但同时由于市场总在变化，现时成本能在多大程度上反映存货的现行销售价格，也存在不确定性。成本与市价孰低法则是相对较为完善的方法。其作为稳健主义思想的产物，具有明显的稳健性与灵活性。然而，万物都是存在矛盾的，它的弊端也很明显。首先，采用不同的计量基础，时而成本价，时而市价，违背了一致性原则。其次，给企业管理当局留下了操纵利润的机会，再者，财务报表上的存货价值有时并不能反映其真实的经济价值。

存货作为一种可流动资产，对于企业自身的经营及其会计年终报表的制定都是有很大影响的，财务报表用以向社会反映企业在一定时期内的经营成果和财务状况。因而对于存货的确认与计量，我们应当探求出更符合社会发展变化的方式，能够简化确认与计量的程序，但同时也能够更加精准与可信，为了能适应现代经济的发展方向，最好能够以一种更浅显易懂的方式向社会公众展示出来。如此而来，存货作为企业的一种资产，其实际的作用与意义便能够更加明显的反映出来。

参考文献：

（1）杜兴强 章永奎 《财务会计理论》 厦门大学出版社2005年10月

（2）张维宾 叶敏 胡启鸿 《财务会计案例分析》 立信会计出版社 2006年3月

（3）梁莱歆 《现代财务会计理论》 清华大学出版社2006年4月