审计学03任务二_审计学03任务答案1

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ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。假定财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。

答：此种状况下注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。

1、根据题目内容（ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察）ABC会计师事务所属于初次接受委托，审计风险加大，该公司已对存货时行了盘点，但未经注册会计师现场观察，公司提供的资料不具有可靠、可信性；

2、根据题目内容（马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因）可以分析马某辞职的原因是否因为被审计单位的存货有重大审计风险，故辞职；

3、公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。依据《中国注册会计师审计原则第1331号—初次审计义务触及的期初余额（2000年1月1日修订）》中第十二条规则，假如不能获取有关期初余额的充沛、适当的审计证据，注册会计师该当依照《中国注册会计师审计原则第1502号—在审计报告中发表非无保存意见》的规则，对财务报表发表报了意见或无保存意见。由于查看被审计单位的存货清点是存货审计中最重要的步骤，被审计单位不赞同注册会计师施行清点，在存货占总资产比重相当大的状况下，可以认为是对审计范围的严重限制，就不能签发无保存意见的审计报告；

4、ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。内部控制再健全，只能评价内控风险较低，无法替代实质性的程序。

5、12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。从中可看出该公司12月31日存货金额1300万元，占公司总资产2700万元的48%，对存货数量和金额的认定层次的正确性及严重错报的风险，将会给财务报表层次带来严重错报风险。依据《中国注册会计师原则1101号—注册会计师总体目的和审计任务的根本要求》必须对存货进行清点。