第二章金融企业会计复习资料_金融企业会计复习知识
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第二章
存款业务的核算
第二章
存款业务的核算
本章主要内容
存款业务概述
单位存款业务的核算
个人储蓄存款业务的核算
存款利息计算
存款的种类
按存款对象
单位存款(对公存款)居民个人储蓄存款 按存期长短或存款的稳定性
活期存款
定期存款 按存入资金的性质
财政性存款
一般性存款 按存款币种
人民币存款
外币存款
个人结算账户：是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。
第二节 单位存款业务的核算 单位存款账户的种类
基本存款账户
一般存款账户
专用存款账户
临时存款账户
1、基本存款帐户是存款人因办理日常转帐结算和现金收付需要开立的银行结算帐户。企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级以上军队、社会团体、个体工商户、居民委员会等可申请。
管理要点：主要帐户。存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本存款账户.2、一般存款帐户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款帐户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算帐户。
管理要点：不能支取现金。一家单位、多家银行、分别开设。
主要用于用于办理借款转存、借款归还、其他结算和现金缴存以及二级单位存款，不得办理现金支取。
3、专用存款帐户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。包括收入汇缴资金和业务支出资金。（使用隶属单位名称，只收不付或只付不收。）
管理要点：专款专用,用于办理各项专项资金的收付 单位银行卡帐户的资金必须由其基本户转入。
4、临时存款帐户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的。包括设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资需要。
管理要点：临时性。有效期限最长不得超过2年
用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。而支取现金，则应按照国家现金管理的规定办理
注册验资的，在验资期间内只收不付。
存款账户的管理（1）开户控制
开户控制的关键在于保证开户资料的真实性、完整性和合规性。（2）支付控制（3）对账控制
第二章 存款业务的核算第二章
存款业务的核算
二、单位存款业务核算中涉及的会计科目
库存现金 存放中央银行款项 吸收存款 同业存放 应付利息 利息支出
存放中央银行款项
一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存库存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也在本科目核算。
二、本科目应当按照存放款项性质进行明细核算。
三、存放中央银行款项的主要账务处理
（一）企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。
（二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业存放中央银行的款项余额。
吸收存款
一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（包括企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。
二、应按照存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
三、吸收存款的主要账务处理
（一）企业收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按存入资金的本金，贷记本科目（本金），如存在差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
（三）支付存入资金的利息时，借记“应付利息”科目，贷记本科目。支付的存款本金，借记本科目（本金），贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记本科目（利息调整），按其差额，借记 “利息支出”科目
（四）期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款余额。
同业存放
一、本科目核算企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款
二、本科目应当按照存放金融机构，分别“本金”、“交易费用”等进行明细核算
三、同业存放的主要账务处理
（一）企业增加存款时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按存款的本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记或借记本科目（交易费用）。
（二）同业存放的其他账务处理，应当比照“吸收存款”科目的相关规定进行处理 本科目期末贷方余额，反映企业吸收的同业存放款项的余额
应付利息
一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期
第二章 存款业务的核算第二章
存款业务的核算
借款、企业债券等应支付的利息。
二、本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。
三、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”、“吸收存款——利息调整”等科目。
合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业支付未付的利息。
利息支出
一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款和转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。
二、本科目应当按照利息支出项目进行明细核算。
三、资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”等科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目，合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
存款准备金
存款准备金分为法定存款准备金和超额存款准备金。超额存款准备金是金融机构自愿存放在中央银行，用于满足支付清算、头寸调拨需要或作为资产运用的备用资金，超额存款准备金占存款的比例称为超额存款准备金率。
法定存款准备金是按照银行法的规定,商业银行必须将其吸收的存款按照一定比率存入中央银行的存款。
三、单位活期存款的核算 存入款项的业务程序及核算
1、银行收到单位存入的活期款项时，应填制一式两联现金存款单连同现金一并送交开户银行出纳部门。出纳部门审核现金存款单、清点现金无误后，将第一联盖上现金收讫章作为回单退交存款单位；然后根据现金存款单第二联登记现金收入日记簿，登记完毕后将第二联送会计部门代现金收入传票登记单位存款分户账 借记：存放中央银行款项、库存现金等
贷记：吸收存款——活期存款——xx单位存款户（本金）
【例】工商银行静安支行收到华声商厦解交的现金92600元，清点无误，根据解款单第二联，作如下会计分录：
借：库存现金
92600
贷：吸收存款——活期存款－华声商厦
926002、存款户支取款项的业务程序及核算
第二章 存款业务的核算第二章
存款业务的核算
存款单位向开户银行支取现金等款项时，应签发现金支票，并在现金支票上填明收款人、用途和金额，留下存根，同时加盖预留银行印鉴，由取款人背书并填列证件名称及号码后送交开户银行会计部门。
会计部门接到现金支票后，应对支票及其内容进行严格审查：首先鉴别现金支票的真伪；其次审查各项内容的填写是否正确；账号与户名是否相符；大小写金额是否一致；印鉴是否相符；有无取款人背书与签名，身份证号码登记是否完整、准确；是否挂失；票面金额是否在其存款账户余额之内等。经审查无误后，将出纳对号单（牌）交给取款人，以现金支票代现金付出传票，登记取款单位分户账后，再将现金支票内部传递到出纳部门，出纳部门据以并凭对号单（牌）向取款人支付现金并登记现金付出日记簿。
借记：吸收存款——活期存款——xx单位存款户（本金）
贷记：存放中央银行款项、库存现金等
例：开户单位佳佳百货公司签发现金支票50000元，来行要求取现，准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。
借：吸收存款-单位活期存款—佳佳百货公司
50000
贷：库存现金
500003、单位活期存款利息结计的核算
利息结计的基本规定
利息的基本计算公式
利息=本金×存期×利率
本金是指每次存（或取）款后当日最后余额。本金元位起息，元以下不计利息。存期是指两次存（或取）款的间隔天数，要求按公历天数计算且“算头不算尾”。利率以结息日人行挂牌公告的利率计息。若遇利率调整不分段计息。
单位活期存款利息结计的核算 利息结计的基本规定
活期存款存取频繁，存款余额经常发生变动，因此银行在实际工作中常采用积数法计息 积数法计算利息的公式为：
利息：累计计息（日）计数*月利率/30=累计计息（日）积数*日利率
累计日积数=（每日村或取款后该日最后余额*两次存或取款的间隔天数）月利率=年利率÷12 ；日利率=年利率÷360；日利率= 月利率÷30 “积数”是存款账户余额与存款日数相乘之积或各存款账户每日最后余额的逐日累计数 积数计算有两种方法：
（1）根据余额表计算积数（2）根据分户账计算积数 根据余额表计算积数法
每日营业终了，将各计息分户账的最后余额填入余额表内 当天余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额 每旬、每月末，加计累计未计息积数
如遇错账调整，应在余额表内的“应加积数”、“应减积数”栏内调整计息积数 结息日，逐户将全季度的累计计息积数乘以日利率，得出各户应计利息数
例：A单位活期存款至上月底未计息积数（即6月21日至8月31日的累计计息积数）为6 128 000元，9月份1-20日的计息积数为1 822 000元，本季度应加积数为16 000元，应减积数为22 000元，所以第3季度的计息积数（即上期结息日至9月20日止的累积应计息积数）为7 944 000元（1 822 000＋6 128 000＋16 000－22 000）。
第二章 存款业务的核算第二章
存款业务的核算
第3季度A单位活期存款应计利息
=7 944 000×3.75‰÷30=993(元)至本月底累计未计息积数
=3 152 000－1 822 000=1 330 000（元）
单位活期存款利息结计的核算 根据分户账计算积数法 采用乙种账页格式时，当存款人存款账户发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数，待结息日营业终了，加计本结息期内的累计天数和累计积数，以结息期累计积数乘以日利率，即可得出应付利息数 适用于存款余额变动不多的乙种账页存款账户
在活期存款明细帐采用乙种账页时，账页上设有“日数”和“积数”两栏，因此在登记明细账余额时，可以直接计算积数，填入“积数”栏。
更换账页时，应将旧账页的累计积数转入新账页的第一行
“日数”的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日止，即“算头不算尾”，再以上一次存款余额乘以日数，计算出计息积数。
〖例〗某银行采用乙种分户账结计利息。某企业2008年3月21日至5月31日的累计积数为900 000元，6月1日至6月20日活期存款的发生额如下表所示。分户账
户名：×企业 账号：×××× 利率：0.825‰
2008年 摘要
借
方 贷
方 借余
额 日
/ 数
月 日
贷1
承前页贷 40 00010 000 4 转借
贷 30 000 转贷000 5 贷 60 000转贷000 1 贷 80 000 转借500 2 贷 62 500 转借 12 500
根据上表，第二季度计算利息如下： 利息=1 855 000×0.825‰÷30=51.01元
次日（6月21日），利息入账。编制会计分录如下：
借：利息支出
51.01
贷：应付利息-×企业51.01
例：某单位存款分户账记载如下：
第二章 存款业务的核算
贷 50 000
积
数
900 000 280 000 120 000 300 000 80 000 125 000 50 000(1 855 000)第二章
存款业务的核算
户名：A单位 帐号：201-A 存款利率：0.825%
摘要 借方 贷方 余额 日积数
日期
数
80000 71178000 承前页1
80000 4 320000 10000 90000 3 270000 存入10000 100000 2 200000 补记4日
110000 90000 7 630000 冲正5日
11000 89000 4 356000 支取 结息
账页积数累计=1178000+320000+270000+200000+630000+356000=2954000
应计息积数=2954000+40000-50000=2944000 利息=2944000×0.825%÷360=67.47（元）调整积数：
应加积数=补记贷方+冲正借方=10000×4=40000 应减积数=补记借方+冲正贷方=10000×5=50000 利息计算出来后应编制特种转账传票一式三联登记帐务。另一联凭证作收账通知交存款人。
单位活期存款利息结计的核算 结计利息的会计处理 结息日次日入账
借：利息支出——单位活期存款利息支出
贷：应付利息——xx单位 支付或结转利息：
借：应付利息——xx单位
贷：吸收存款——活期存款——xx单位存款户（本金）
四、单位定期存款核算
（1）单位存入定期存款的现金存入业务程序和核算
存款单位填写“单位定期存款缴款凭证”连同现金交银行。
银行柜员应审查凭证内容、联次是否完整齐全，账号户名是否一致，大小写金额是否相等。清点款项无误后，以“单位定期存款缴款凭证”第二联作为收款人的记账凭证进行账务处理。会计分录为：
借：库存现金
贷：吸收存款－定期存款××户（本金）
打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的缴款凭证退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。
另编制表外科目付出传票登记表外科目明细账:
第二章 存款业务的核算第二章
存款业务的核算
（付出）：空白重要凭证－存款开户证实书（2）转账存入
存款单位应填写支付凭证及进账单交银行。
银行柜员审核支付凭证及进账单无误后，以支付凭证代转账借方传票、进账单的第二联代转账贷方传票进行账务处理。会计分录为：
借：吸收存款－活期存款××户（本金）
贷：吸收存款－定期存款××户（本金）
打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的进账单回单联退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。
编制表外科目付出传票登记表外科目明细账:（付出）：空白重要凭证－存款开户证实书
某行顺至支行收到佳悦公司签发的转账支票1张，金额为10 000元，要求转存一年期的定期存款，审查无误，作分录如下：
借：吸收存款—活期存款—佳悦公司活期存款户（本金）000
贷：吸收存款—定期存款—佳悦公司定期存款户（本金）10 000 预提应付利息时，其会计分录为：
借：利息支出——单位定期存款利息支出
贷：应付利息——xx单位
单位定期存款支取本息业务的核算支取结转本息时
借：吸收存款——定期存款——xx单位定期存款户（本金）
利息支出——单位定期存款利息支出
应付利息——xx单位
贷： 吸收存款——活期存款——xx单位活期存款户（本金）
某行顺至支行收到润丰工厂交来当日到期的单位存款证实书一张，金额100000元，存期一年，年利率为1.98%.要求支取的本息转入活期存款账户，经审查无误后，作分录如下： 借：吸收存款-定期存款-润丰工厂定期存款户 100000
应付利息-润丰工厂定期存款利息
1980
贷：吸收存款-活期存款-润丰工厂活期存款户
101980
某单位存入银行定期存款900000元，存期1年，年利率2.25%，6月20日到期，该单位于7月7日来行支取，支取日活期存款年利率为0.72% 6月21日账务处理
借：利息支出——单位定期存款利息支出062.5
贷：应付利息——xx单位定期存款利息062.5
7月7日账务处理
借：吸收存款—定期存款—xx单位定期存款户（本金）
900 000
利息支出——单位定期存款利息支出
306
应付利息——xx单位定期存款利息250
贷： 吸收存款—活期存款—xx单位活期存款户（本金）
920 556 甲工厂2008年1月5日转账存入10 000元，定期一年，于2009年2月4日前来转账支取本息。
定期存款利率1.8%，活期存款利率0.9%。
第二章 存款业务的核算第二章
存款业务的核算
2008年1月5日：
借：吸收存款——单位活期存款-甲工厂000
贷：吸收存款——单位定期存款-甲工厂000 2008年3月31日：预提利息 利息=10 000×1.8%÷4=45元 借：利息支出
贷：应付利息
2008年6月30日：预提利息—同上 2008年9月30日：预提利息—同上 2008年12月31日：预提利息—同上 2009年2月4日：
到期利息=10 000×1.8%=180元(已提)
逾期天数(07.1.5 — 07.2.4为30天)逾期利息=10 000×0.9% ÷360 ×30=7.50元 注意:逾期利息按活期利率计算。
借：吸收存款——单位定期存款-甲工厂10 000.00
应付利息
180.00
利息支出
7.50
贷：吸收存款——单位活期存款-甲工厂 10 187.50 第三节
个人储蓄业务的核算 储蓄业务种类
（1）活期储蓄存款
（2）定期储蓄存款
（3）整存整取定期储蓄存款
（4）零存整取定期储蓄存款
（5）本取息定期储蓄存款
（6）定活两便储蓄存款（7）专项储蓄存款
三、个人储蓄的核算
1、活期储蓄存款开户
以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为： 借：库存现金
贷：吸收存款——活期储蓄存款××户（本金）
2、续存
借：库存现金
贷：吸收存款——活期储蓄存款××户（本金）
或：其他应付款——通存通兑应付款户
某行顺至支行2005年12月20日储户张扬、王永、李红活期储蓄存款的积数分别为5 800 000元、8500 000元和4 500 000元，年利率为0.72%,利息税税率为20%。（1）提取应付储户活期储蓄利息,予以转账,作分录如下: 借：利息支出——活期储蓄存款利息支出
376
贷：吸收存款－活期储蓄存款－张扬（本金）
116
吸收存款－活期储蓄存款－王永（本金）
170
吸收存款－活期储蓄存款－李红（本金）
90（2）为税务部门代扣利息税，作分录如下:
借：吸收存款－活期储蓄存款－张扬（本金）23.20
吸收存款－活期储蓄存款－王永（本金）
34.00
吸收存款－活期储蓄存款－李红（本金）
18.00
第二章 存款业务的核算第二章
存款业务的核算
贷：应交税费－代扣利息所得税
75.2 活期储蓄存款支取和销户业务的核算
3、支取
借：吸收存款——活期储蓄存款××户（本金）或：其他应收款——通存通兑应收款户
贷：库存现金
4、销户的核算
借：吸收存款－活期储蓄存款－ xx户（本金）
利息支出——活期储蓄存款利息支出
贷：应交税费－代扣利息所得税
库存现金（本金＋税后利息）
（三）定期储蓄存款的核算
1、整存整取储蓄存款的核算（50元起存，各个档次）（1）开户存入的核算 借：库存现金
吸收存款——活期储蓄存款——xx户（本金）
贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取储蓄——xx户（本金）（2）到期支取和过期支取的核算
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取储蓄——xx户（本金）
应付利息——定期储蓄存款利息
贷：库存现金
应交税费—— 代扣利息所得税（3）利息的计算
到期：存入日挂牌公告的利率，不分段计算； 全部提前支取，支取日挂牌公告的活期利率计息
部分提前支取，支取部分按支取日挂牌公告的活期利率计息，其他不变。逾期支取：逾期部分按支取日挂牌公告的活期利率计息。
借：利息支出——定期储蓄存款利息支出
贷：应付利息——定期储蓄存款利息
借：应付利息——xx定期储蓄存款利息
贷：应交税费——代扣利息所得税
（4）整存整取定期储蓄存款提前支取业务的核算
全部提前支取：
借：吸收存款－定期储蓄存款－整存整取储蓄－X户（本金）
应付利息——定期储蓄存款利息
贷：库存现金
部分提前支取：
借：吸收存款－定期储蓄存款－整存整取储蓄－X户（本金）
应付利息——定期储蓄存款利息
贷：库存现金（提前支取部分的本息）
吸收存款－定期储蓄存款－整存整取储蓄－x户（本金）
第二章 存款业务的核算
续存本金
第二章
存款业务的核算
某行顺至支行收到李飞先生交来当日到期整存整取定期储蓄存单一张，金额10 000元，存期一年，年利率为2.25%,要求支取本息,经审查无误,作如下处理： 借：利息支出——定期储蓄存款利息支出
225.00
贷：应付利息——定期储蓄存款利息（李飞）225.00 借：应付利息－一年期整存整取储蓄存款利息
45.00
贷：应交税金－代扣利息所得税
45.00
借：吸收存款－定期储蓄存款－整存整取储蓄－李飞（本金）10 000
应付利息－一年期整存整取储蓄存款利息
180
贷:库存现金180 2.零存整取定期储蓄存款（1）开户 借：库存现金
贷：吸收存款－零存整取定期储蓄存款××户（本金）同时表外：（付出）：空白重要凭证－零存整取储蓄存折（2）续存
借：库存现金
贷：吸收存款－零存整取定期储蓄存款××户（本金）（3）销户
支付利息
借：应付利息——定期储蓄存款利息户
贷：吸收存款——零存整取定期储蓄存款××户（本金）支付到期本息和
借：吸收存款——零存整取定期储蓄存款××户（本金）
贷：库存现金
零存整取利息计算方法 积数计息法。（包括年、月、日积数计息，复习账页计息原理和方法）主要适用于存款日期不够稳定的储户。
固定基数计息法。即直接计算1年期、3年期、5年期单位 本金在适用利率条件下的利息，并以此作为计息基数。主要适用于存期相对稳定的储户。例：假定每月存入500元，存期1年，适用利率1.44%，则每笔本金的存期分别为12、11...1个月，则：
平均存期=（12+1）/2= 6.5（个月）
利息基数=1元×12次× 6.5（个月）× 1.44% ÷12
= 0.0936 该笔存款到期利息=500 × 0.0936= 46.8（元）积零成整月储蓄金额计算方法
在已知到期本利和的条件下，计算本金的方法。
例：某储户希望通过零存整取方式，在5年期满时获得6万元整数存款，在利率为5.85%的情况下，每月存入多少才能达到目的。
本利和=本金+利息=本金× [1+（N+1）÷2×利率]
第二章 存款业务的核算第二章
存款业务的核算
本金=本利和÷[1+（N+1）÷2×利率]
=60000÷[1+（60+1）÷2×5.85% ÷12]
=52219.32（元）
月储蓄金额= 52219.32 ÷60=870（元）值得注意：
1、活期储蓄账户仅是个人活期账户的一种，另一种个人活期账户是个人银行结算账户。活期储蓄账户只能办理现金存取和同一客户编号下账户之间的转账业务；个人银行结算账户可以办理转账、存取现金、汇款等资金收付结算业务。
2、定期储蓄存款除到期约定自动转存外，不计复利。
3、除同业存放款项以外的其他各种存款都集中反映在资产负债表的“吸收存款”项目栏。
4、国务院决定，自2007年8月15日起，将个人利息所得税调整到5％。2008年10月9日起暂免征收利息税。
第二章 存款业务的核算
一、名词解释1.表内科目：指现在资产负债表当中，反应金融企业资金增减变化的科目，如各项存款科目、贷款科目。2.表外科目：指不反映在资产负债表当中，用来核算不涉及金融企业资金增......
1、单位活期存入现金借：现金贷：××活期存款－××单位户2、单位活期支取现金借：××活期存款－××单位户贷：现金3、单位存入定期存款借：××活期存款－××单位活期存款户贷：单位定期......
第一章概论一、判断题（请将答案填入后面的表格中）（）1、无形资产主要指专利权、著作权、土地使用权及商业银行自创的商誉等。（）2、各会计期间所采用的会计处理方法应保持一致,不得......
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