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第六章 利 润
本章考情分析
本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是历年考试中比较重要的内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如将收入、费用的内容与本章内容的结合，本章内容与财务报告中利润表的结合等。
本章考试要求
（一）掌握利润的构成及其主要内容
（二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理
（三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理
（四）掌握本年利润的结转方法及账务处理 利润的构成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
1.营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
2.利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 3.净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
【例题·单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元。（2012年）
A.100B.160C.260D.660 【答案】C
【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，所以减少2011年的利润总额160+100=260（万元）。
【例题·单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（）。（2012年）A.处置房屋的净损失 B.经营出租设备的折旧费 C.向灾区捐赠商品的成本
D.火灾导致原材料毁损的净损失
【答案】B
【解析】经营租出设备的折旧费计入“其他业务成本”科目，影响企业当期营业利润，选项B正确；选项ACD计入营业外支出，对企业当期营业利润不造成影响。
【例题·多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）。（2011年）
A.所得税费用
B.固定资产减值损失
C.销售商品收入
D.投资性房地产公允价值变动收益
【答案】BCD
【解析】所得税费用影响净利润但不影响营业利润。
【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。（2010年）
A.出售商品的成本
B.销售材料的成本
C.出租非专利技术的摊销额
D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额。
【答案】ABCD
【解析】选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。
【例题·单选题】下列各项中，不影响企业营业利润的项目是（）。
A.劳务收入B.财务费用
C.出售包装物收入D.出售无形资产净收益
【答案】D
【解析】选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。
【例题·单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。
A.123B.200C.150D.15
5【答案】C
【解析】企业本期营业利润＝1 000－800－20－35－40＋45＝150（万元）。
第一节营业外收支
一、营业外收入
内容：包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得（除固定资产盘盈外）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。
【例题·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。（2010年）
A.债务重组利得
B.处置固定资产净收益
C.收发差错造成存货盘盈
D.确实无法支付的应付账款
【答案】C
【解析】存货盘盈冲减管理费用。
【例题·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。
A.存货盘盈
B.固定资产出租收入
C.固定资产盘盈
D.无法查明原因的现金溢余
【答案】ABC
【解析】A记入“管理费用”；B记入到“其他业务收入”科目；C记入到“以前年度损益调整”科目。
【举例】2010年1月1日，财政局拨付某企业3000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2010年2月28日，该企业购入设备（假定从2010年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2400000元，使用寿命为5年，2013年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：
① 2010年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款3000000
贷：递延收益3000000
② 2010年2月28日购入设备：
借：固定资产2400000
贷：银行存款2400000
③在该项固定资产使用期间（2010年3月至2013年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：
每月应计提折旧=2400000/5/12=40000（元）
每月应分配递延收益=3000000/5/12=50000（元）
借：制造费用40000
贷：累计折旧40000
借：递延收益50000
贷：营业外收入50000
③ 2013年2月28日出售该设备时：
已计提折旧数额=40000×（10+12+12+2）=1440000（元）
借：固定资产清理960000
累计折旧1440000
贷：固定资产2400000
借：营业外支出960000
贷：固定资产清理960000
已分配递延收益=50000×（10+12+12+2）=1800000（元）
尚未分配的递延收益=3000000-1800000 =1200000（元）
将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：
借：递延收益1200000
贷：营业外收入1200000
【举例】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助，2013年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10000000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180000元。4月初又收到二季度的贴息款180000元。
A企业应编制如下会计分录：
① 2013年1月，实际收到财政贴息180000元时：
借：银行存款180000
贷：递延收益180000
② 2013年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：
借：递延收益60000贷：营业外收入60000
（2013年4-6月的会计分录与1-3月的相同。）
【总结】与资产相关的政府补助取得时：
借：银行存款等
贷：递延收益
分配递延收益时：
借：递延收益
贷：营业外收入
递延收益的分摊期限应当与资产可供使用期限相同。
与收益相关的政府补助取得时：
借：银行存款
贷：递延收益或营业外收入
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