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十一章 销售与收款内部控制与核算规程设计 主要内容

第一节 销售与收款的内部控制要求与内容

第二节 销售与收款核算方法的设计

第三节 销售与收款业务核算程序的设计 参考资料

1.《企业财务会计制度设计：理论、实务、案例》 第十三章 北京大学出版社 2011年8月第一版

主编 颉茂华

2.《会计制度设计》 第五章 东北财经大学出版社 2011年7月第一版 主编 王清刚等

3.《会计制度设计》第十章 武汉大学出版社 2010年11月第一版

主编 周亚荣 思考与练习

一、复习思考题

1．销售与收款业务内部控制制度包括哪些内容？

销售与收款业务内部控制设计的要点：

（一）职务分离制度

不相容职务包括以下6个

1.接受客户订单的人员

：负责核准付款条件和客户信用调查的人员2.填制销货通知的人员

：负责发出商品的人员（货物的提取包装和托运等工作）

3.开具发票的人员

：

发票的审核人员

4.办理业务人员

：

审核、批准业务的人员 5.记录应收款的人员

： 货物收取、退款 6.会计人员

：

销售业务

（二）订单控制制度

客户提出的购货订单是企业销售的起点，收到顾客各种形式的订单之后，应由销售部门专人负责登记，以免遗忘，以便于以后追踪未处理的顾客订单，在登记的同时，应对订单的内容、数量、品种、规格、供货期限等进行审核，确定能否接受订货。如若不能，应在订单备忘录中详细说明不能接受的原因。如能接受，应以订单中的各项条件为依据，编制销售通知单，以此作为信用审批、安排发货、开票、记账的依据。

销售部门收到客户的订单应送到信用部门办理批准手续。分类处理：审核客户信誉 客户 A 有成交记录的老客户

B 新客户

任何订单，信用的批准须有经信用部门经理等授权人签字的书面证明才有效。

现销业务可省略审核信誉程序，但订单接受仍需销售部门经理签字同意。

（三）销售价格政策控制制度

1.价格目录（统一的销售价格）2.折扣政策（审批流程）

A 商业折扣：制定详细的商业折扣政策，详细说明可以享受折扣的客户条件，不同数量和品种的订单可以享受的折扣比例。

B 现金折扣：详细说明适用范围和不同支付时间可以享受的折扣比例，任何折扣政策，必须得到最高管理当局的批准。

（四）销售发票控制制度

开具销售发票，一般应由会计部门设专人负责，开具发票之前，应审查出库单、顾客订单、销售通知单等，经审核无误后，将这些单据中的有关资料填入发票，并根据企业的销售价目表、赊销条件、运费等资料，在发票上填写单价和货款总额。发票应采用多联式，其中的客户联上加盖单位的财务印章或发票专用章才有效，然后送交顾客，作为顾客支付货款金额的依据。发票的记账联连同顾客订单、销售通知单、出库单等副本保留在会计部门记账存档。作废的发票应保留在发票本上，以保证发票的完整性。

开票员根据 应收会计或销售内勤送来的开票通知单 开票 主要控制制度： 1.指定专人保管发票

2.领用发票要签字注明所领用发票的起讫号。

3.所开具的发票以发货通知单等有关凭证上的客户名称，日期，数量、单价金额等为依据如实填写。

2．如何设计销售与收款业务的账户体系？

销售与收款业务包括发出商品和收回货款两个环节，销售业务主要有两种类型：合同发货制销售；非合同提货制销售两种类型。

一、合同发货制销售业务处理程序

关键控制点：A销售开票、发货、收款和记账分管

B严格按合同发运商品，结算货款

C定期进行账账、账实核对

3．企业对于应收账款的控制应该注意哪些内容？

第一，应收账款的内部控制是否健全有效。有效的内部控制应包括以下几个方面：

第二，应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。包括有无虚列应收账款、虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。第三，外币应收账款的折算是否正确。包括所选折算汇率是否前后各期一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折算成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。

第四，应收账款项目在会计报表上披露的恰当性。会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。

4．企业销售退回程序控制点主要有哪些？ 1必须经授权批准，确保各司其职 2贷项通知单

3销货退回凭证的设计 至少一式三份，一份成品库据以验收退货，登记成品卡，一份留存销售部门，一份送会计部门据以核算因退货而引起的各种支出，如果销售部门提出追究经济责任和处理意见时，应先送领导审批后再送会计部门。

5．合同发货制销售业务核算程序设计的要点有哪些？

1、合同发货制销售业务处理程序设计的要点

(1)销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库备货和企业内部运输部门办里发货

(2)货物发出后，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售发票，登记产成品明细账

(3)运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部门，销售部门将其与销售发票一并送交会计部门

(4)会计部门审核无误后，开具代垫运费清单，并通知出纳员办理货款结算，同时进行销售账务处理

2、合同发货制销售业务流程控制点(1)销售开票、发货、收款和记账分管

(2)销售价格按有关标准执行，并予以审核

(3)一般情况下先收款后提货，减少销售坏账损失(4)定期进行帐帐、帐实核对

二、实务练习 资料：

某企业为商品批发企业，与销售业务相关的有营销、财务和仓库三个部门，商品销货业务使用一式五联的发货单，某日华丰商场持转账支票用提货制方式前来购货。要求：

请设计该批发企业五连发货单在该比销售业务中的流转程序。答：（1）由业务部门根据华丰商场的购货需求开具发货单，留存第一联，将

第二、四、五联交华丰商场

（2）业务部门在每日营业终了，将发货单第三联连同销货日报表一并送财

务部门，由财务部门记账；

（3）华丰商场凭发货单第二联到仓库提取商品（4）仓库根据发货单第二联登记保管账。

三、案例分析

华丽公司是一家大型的汽车配件生产公司，于2009年末成立检查小组，对其下属A公司的销售与收款系统的内部会计控制进行检查。在检查的过程中发现：

1.A公司的信用管理部门隶属于销售部门，没有建立严格的信用分级制度，凭信用调查人员主观感觉决定对客户的信用额度和付款条件等，报信用管理部门主管批准即可；

2.对于一笔销售业务，通常由某一个销售人员全权负责从接受订单、销售谈判到合同签订的一切事宜；

3.销售部门的人员每人负责一特定地理区域的销售工作，从未进行过岗位轮换和调整；

4.A公司现行使用的销售价目表是一年以前的，销售价格很多时候并没有严格按照销售价目表执行，改动的价格报销售部门主管批准即可；

5.A公司按照销售合同执行销售业务，销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托运手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售发票一并送交财务部门，财务部门将其与销售合同核对后出具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行财务处理； 6.A公司的账上有大量账龄超过3年的应收账款未作处理； 7.A公司对于应收账款的催收由会计部门督促、销售部门执行，收回的账款由负责催收的销售人员直接交给出纳。

要求：针对上述检查过程中发现的现象，评价A公司销售与收款业务的内部控制制度是否合理有效，并对其中不适当的地方提出相应的改进措施。

答：（1）企业未制定详细的信用政策，并根据调查核实的客户情况，明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执行赊销。而是盲目放宽赊销范围，在源头上造成大量的坏帐损失。

（2）企业没有树立正确的应收帐款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，忽视了企业财富最大化的正确目标，这其中一个重要的原因就是对企业领导以及销售部门和销售人员考核时过于强调利润指标，而没有设置应收帐款回收率这样的指标，一旦发生坏帐则已实现的利润就会落空。

（3）企业没有明确规定应收帐款管理的责任部门，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的合同、发运凭证等原始凭证的档案管理制度，导致对应收账款损失或长期难以收回的无法追究责任。（4）对应收帐款的会计监督相当薄弱。企业没有明确规定财务部门对应收帐款的结算负有监督检查的责任、没有制定应收帐款结算监督的管理办法，财务部门与销售部门基本上是各自为政，“老死不相往来”，造成对客户的信息资料失真或失灵。此外，财务部门未定期与往来客户通过函证等方式核对帐目，无法及时发现出现的异常情况，尤其是无法防止或发现货款被销售人员侵占或挪用的风险。

完善企业应收帐款内部控制制度的建议：

企业应贯彻不相容职务相互分离的原则，建立健全岗位责任制，在此基础上，对应收帐款管理抓好以下几个环节：

1、加强对赊销业务的管理，制定企业切实可行的销售政策和信用制度管理政策，对符合赊销条件的客户，方可按照内控管理制度规定的程序办理赊销业务。

2、加强对销售队伍的管理，包括建立对销售与收款业务的授权批准制度、销售与收款的责任连接与考核奖惩制度、销售人员定期轮岗及经手客户债务交接制度等。

3、加强对客户信息的管理，企业应充分了解客户的资信和财务状况，对长期、大宗业务的客户应建立包括信用额度使用情况在内的客户资料，并实行动态管理、及时更新。