销售收款循环审计案例_销售与收款循环案例

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销售收款循环审计案例

1.资料：某会计师事务所对某公司进行审计时，编制了销售收入的分析表。具体数据如下表所示。

销售收入分析表 单位：元

要求：根椐销售收入分析，对该公司年度收入情况进行总括分析，并初步确定应进一步审查的范围。

审计分析：从上述销售收入分析表可以看出，该公司本年的收入情况是比较好的，较好地完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高。从各月份的相对数分析可看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年未时的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。因此，审计人员应将11、12两个月份作为审计的重点审计范围，进一步按各收入类别、各产品进行销售收入分析（分析表的格式同上，只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品）。以判断该公司收入的实际情况。

该公司的收入在全年内保持了较好的势头，但年未出现较大滑坡，审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因，应当注意，如果没有外在因素和正当理由，审计人员应进一步审查该公司有无在年未月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营情况打埋伏等问题。

2．黄山股份有限公司2002年度的会计报表由北方会计师事务所的审计人员甲和乙进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了2003年度会计报表的业务约定。2004年4月7日，甲和乙审计人员在审查黄山股份有限公司2003年度的生产成本等项目前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。下表是甲和乙审计人员收集的该公司上期及本期的有关资料（单位：万元）。

假定近两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产经营情况平稳，并且甲和乙审计人员通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。

审计分析：因为甲和乙审计人员对客户2002年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2003年度数据时可以信赖客户2002年度会计报表的数据。

首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司2002年度的存货周转率为31892/7993≈3.99。在2003年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.99≈8011万元，但公司列示的存货余额为8111万元，比预期数额高出了整整100万元，有必要将存货的高估问题列为重要问题。

其次，毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2002年，公司的毛利率为

1-31892/39977≈20.22%，在毛利率不变的情况下，依据本年主要业务成本推算的本年主营业务收入额为31967/（1-0.2022）≈40069万元，而客户的未审主营业务收入为40480万元，比推算的预期数额高出411万元。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大的高估情况。

3.资料：某会计师事务所年未在对某公司的销售业务进行审计时发现：

（1）本年10月向A客户销售商品并取得商业承兑汇票，票面值为105 300元，其中销货款为90 000元，销项税为15 300元，约定6个月后付款，该批产品的成本为60 000元。该公司因未取得货款，其作会计分录为：

借：主营业务成本60 000

贷：库存商品60 000

（2）由于该公司本期发货规格有误，不得不将发出的标价为100 000元的货物按1％给B 客户让价。该公司的会计处理为：

借：销售费用1 000

应交税费—应交增值税(销项税额)170

贷：应收账款1 170

要求：指出该公司账务处理的错误，并提出调账建议。

审计分析：

（1）该公司取得商业承兑汇票的销售业务应在取得汇票的同时确认收入，以未取得货款为理由不确认收入是不正确的，该公司因此又少计收入90 000元和销项税15 300元。建议的调整分录为：

借：应收票据——A客户105 300

贷：主营业务收入90 000

应交税费——应交增值税(销项税额)15 300

（2）对客户让价应属销售折让，按会计制度的规定，应直接冲减“主营业务收入” 账户，将其记入 “营业费用”账户是错误的。建议的调整分录为：

借：主营业务收入1 000

贷：销售费用1 000

5.资料：A注册会计师于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 审计分析：

（1）注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入仓库，此外检查有关会计处理是否正确。

（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。

（4）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关有凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。

6.资料：某公司2001年末应收账款的余额为10万元，提取坏账准备的比例为30%，2002年收回于2001年已确认为坏账损失的账款5万元，年末应收账款为20万元，2002年，年末该公司计提坏账准备时作如下分录：

借：资产减值损失6万元

贷：坏账准备6万元

要求：分析确定该公司会计资料是否正确。

应收账款坏账准备

10万3万x=2万5万20万6万

2002年年末公司计提坏账准备时应作如下分录：

借：坏账准备2万元

贷：资产减值损失2万元

建议调账：

借：坏账准备8万元

贷：资产减值损失8万元

7.资料：注册会计师审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：

1.A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。

2.注册会计师审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用 “账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。其中：未到期的应收款项2笔，计800万元；计划进行债务重组的l笔，计1200万元；与母公司发生的交易l笔，计500万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。

3.注册会计师审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期4年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，按30％计提坏账准备。

4.注册会计师审计R股份公司“坏账准备”项目，发现R公司按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未对“其他应收款”项目数额计提。要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，注册会计师该如何处理？为什么？

审计分析：

1、会计制度规定已作为坏账损失处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收收款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”。D公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，注册会计师应提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。

2、根据会计制度规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：(1)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；(2)计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；

(3)与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”因此，A上市公司的处理是不符合上述规定的，应予纠正。注册会计师应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额。

3、根据规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时

间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期3年以上)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：„”。根据上述规定，注册会计师应建议B公司对上述3户全额提取坏账准备。

4、根据规定，计提坏账准备的应收款项包括应收账款和其他应收款。R公司计提坏账准备未包括其他应收款，显然不符合上述规定。因此，注册会计师应提请被审计单位对“其他应收款”部分补提坏账准备，并调整相关项目数额。