账户与复式记账_账户与复式记账资料

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第三章 账户与复式记账

•第一节 会计科目与会计账户 •

一、会计科目

1、会计科目的含义

◆是对会计要素进行分类所形成的具体项目名称。

2、设置会计科目的意义

◆系统、分类反映会计要素内容的需要

◆满足信息使用者了解会计信息的需要

◆设置会计科目，核算经济业务的需要

二、会计账户

（一）会计账户的涵义及其设置原则

1、会计账户的涵义及格式

▲ 设置依据：根据会计科目设置；

▲ 基本特征：具有一定的格式；

▲ 主要作用：连续、系统、分类地记录经济业务的工具。

▲ 重要地位：会计核算的一种专门方法。

会计账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。

2、会计账户的设置原则

◆ 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容；

◆ 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要； ◆ 统一性与灵活性相结合； ◆ 应简明适用，称谓规范。

（二）会计账户的基本结构

1、会计账户基本结构的含义

◆账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。

2、账户基本结构的简化形式T形账户

◆ 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定

3、会计账户能够提供的金额指标

（三）会计账户的设置

★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置

三、会计账户与会计科目的关系

1、相互联系

▲会计账户是根据会计科目设置的，会计科目是会计账户的名称。

▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。

2、相互区别

▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。

▲发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。

四、会计科目与会计账户的分类

1、按照反映的详细程度不同

◆ 一级科目或总分类科目（一级账户或总分类账户）

◆ 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目或会计账户（如“应收账款” 等）；

◆ 总分类科目是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括的量化指标；

◆ 一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材P45）

注意：《企业会计准则》与《基础会计》教材对会计科目或会计账户的不同分类方法。

◆利润类归并入所有者权益类；

◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；

◆费用类的一部分独立为成本类；

◆新增了共同类（主要为金融类科目或账户）

2、明细科目或明细分类科目(明细账户或明细分类账户)◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司” 等）

◆是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标

◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置

• 第二节 复式记账原理

一、复式记账的基本含义及其特征

（一）基本含义

◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。

（二）基本特征—与单式记账法相比较

1.需要设置完整的账户体系。

2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。

4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。

二、复式记账的理论依据和基本原则

（一）理论依据

●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:

运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。

（二）基本原则

1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。

2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。

3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。

4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。

根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：

理解”定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题

★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。

★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。

★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。

三、复式记账的作用

▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。

▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第三节 借贷记账法

一、借贷记账法的产生与演进

1.产生——大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。

2.演进——借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主” 之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。

二、借贷记账法的含义

◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。

◆复式记账法的一种。

三、借贷记账法的内容

（一）记账符号

◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。

◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。

◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。

（二）账户结构

◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构

★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。

2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构

★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。

3.资产负债类双重性质账户结构(P52)双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。

（三）记账规则

●有借必有贷 —— 账户登记方向。

●借贷必相等 —— 账户登记金额。

举例见教材P.52—53（例4-1～4-5）●有借必有贷●借贷必相等●

★ 例4-1～4-5包含了经济业务的四种基本类型

（四）会计分录 1.会计分录的含义

●针对每笔经济业务，分别列出应借、应贷账户名称及对应金额的一种记录形式。

●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。2.编制会计分录的基本方法

【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。

3.会计分录的内容、格式及书写要求

4.举例见教材P.54（例4-1～4-5）5.会计分录的种类

◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。

◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。

【例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。

6.复合会计分录的分解

【例4-6 】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。

7.两个重要名词（见教材P.54）

◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。

【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。

【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。

（五）试算平衡 1.试算平衡的含义

◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。

•发生额试算平衡：

•所有账户借方发生额合计=贷方发生额合计 •余额试算平衡：

•所有账户借方余额合计=贷方余额合计

2.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法

发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。◆平衡公式：

◆平衡原理：借贷记账法的记账规则

——有借必有贷，借贷必相等

◆平衡依据： 一定时期内全部账户发生额合计。

以上部分经济业务的账户登记如下：

◆平衡方法：编制“总分类账户发生额试算平衡表”

（2）余额平衡法 ◆平衡公式：

◆平衡原理：会计等式的平衡原理

◆平衡依据：一定时期末全部账户余额。

以上部分账户的余额的情况如下：

◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”

总分类账户发生额及余额试算平衡表

第四节 总分类账户与明细分类账户 及其平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的设置

（一）总分类账户

◆按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。

（二）明细分类账户

◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。

二、总账与明细账的平行登记

（一）总账与明细账的关系

■ 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

（二）平行登记的含义

◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。

（三）平行登记的要点

◆登记的时期相同

◆登记的方向一致

◆登记的金额相等

（四）平行登记举例：见教材P.59-61 【例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。

借：原材料—甲材料 12 000 原材料—乙材料 40 000 原材料—丙材料 10 000 贷：应付账款—利民材料厂 62 000 ★ 注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。

【例4-9】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。

借：生产成本—M产品 41 000 借：生产成本—N产品 41 000 贷：原材料—甲材料 18 000 贷：原材料—乙材料 60 000 贷：原材料—丙材料 4 000 ※“生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。★★ 注意账户登记上的变化。

账户的登记见教材P.60～61。

▲根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。

▲有些明细账（如¡°原材料¡±明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。

（五）总账与明细账试算平衡方法：编制试算表。

也可采用公式平衡。如“原材料”本期期初余额、本期借方发生额：

总账期初余额95 000 = 明细账期初余额合计95 000（15 000+80 000）

总账借方发生额62 000 = 明细账借方发生额合计62 000(12 000+40 000+10 000）

总账贷方发生额82 000 = 明细账贷方发生额合计82 000(18 000+60 000+4 000）

总账期末余额75 000 = 明细账期初余额合计75 000（9 000+60 000 +6 000）