第十九章财务报告_第19章财务报告
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第十九章 财务报告
一、资产负债表
（一）、资产负债表的填列方法
1.直接根据总账科目的余额填列。
2.根据几个总账科目的余额计算填列。
例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
3.根据有关明细科目的余额计算填列。
预收账款不多的企业可以不设置“预收账款”科目，直接通过“应收账款”科目进行核算。
综合上述资料，应收账款项目的金额＝10＋12＝22万元，预收款项项目的金额＝6＋15＝21万元。
4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
（1）一年内到期的情况，比如“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；
（2）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。
如：“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。
二、利润表（多步式利润表结构）
注意：
1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本。
2.营业利润包括的内容已经发生变化，比如投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等都属于营业利润包含的内容。
3.投资收益下对联营企业和合营企业的投资要单独列示
4.非流动资产处置损失单独列示的原因是它属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容，其可以反映企业持续发展情况。
5.所得税费用是一个倒挤的金额，即应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债确定后倒挤的金额。
6.每股收益在利润表中的列报是新《企业会计准则》中新增的内容。]
（一）基本每股收益
基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定
发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×（已发行时间/报告期时间）－当期回购普通×（已回购时间/报告期时间）
（二）稀释每股收益
（1）可转换公司债券。可转换公司债券转换为股份，可以增加分母的数量，同时也可以影响计算每股收益的分子。
（2）认股权证、股份期权。其行权价一般是低于市场价。市场价高于行权价的部分是没有对价的，其就是增加的股份数，所以认股权证、股份期权对基本每股收益稀释的特点是只增加分母数，而不影响分子。
增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股数×行权价格/当期普通股平均市场价格
稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。
三、现金流量表（收付实现制）
（工作底稿法、T型账户法、业务分析法、教材重点讲解了业务分析法）
（一）经营活动产生的现金流量
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋增值税（销项税额）＋（应收账款的年初余额－期末余额）＋（应收票据年初余额－期末余额）＋（预收账款期末余额－年初余额）－当期计提的坏账准备－票据贴现的利息
注：销售商品、提供劳务收到的现金项目计算时，一般资产类项目增加是年初余额减去期末余额，负债类的项目计算时是期末余额减去年初余额。2.“收到的税费返还”项目
本期企业因为收到增值税、消费税、关税等的税费返还而增加的现金，都应该加到现金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都应该加上。
3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目
该项目通常反映的内容有：
（1）罚款收入；（2）经营租出收到的现金；（3）收到的赔款；（4）税费返还之外的政府补助；（5）接受的现金捐赠。
4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 购买商品、接受劳务支付的现金
＝营业成本＋增值税（进项税额）＋（应付账款的年初余额－期末余额）＋（应付票据年初余额－期末余额）＋（预付账款期末余额－年初余额）＋（存货期末余额－年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用折旧费用－票据贴现利息（不附追索权）
注：计算上述项目时，资产类项目一般是期末余额减去年初余额，负债类项目是年初余额减去期末余额。
5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
要点：
（1）该项目包括支付给生产工人的各种薪酬（工资、奖金、津贴等）；
（2）该项目不包括支付给在建工程人员的薪酬，其单独反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目；
（3）该项目不包括离退休人员的薪酬，其单独反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目。
6.“支付的各项税费”项目 该项目包括：
（1）企业当期支付当期的各种税费（包括交纳的当期增值税）；
（2）企业当期支付前期的各种税费（包括交纳的前期增值税）；
（3）当期预交的各种税费。
该项目不包括：
（1）支付的计入固定资产的耕地占用税；
（2）各种税费的返还，这些税费返还是单独反映的。
7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目
该项目包括：
（1）罚款的支出；
（2）差旅费、业务招待费、广告费等销售费用的支出；（3）离退休人员的薪酬；
（4）对外捐赠现金
（二）投资活动产生的现金流量
1.“收回投资收到的现金”项目
注意：
（1）如果是股权投资，包括交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资。这种情况下企业只需要按照实际收到款项填列。
（2）如果债权投资，包括持有至到期投资。这种情况下此项目只需要填列本金部分。
2.“取得投资收益收到的现金”项目（持有期间）
该项目包含当期的现金利息和现金股利。
3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目
注意：这里的现金净额，即现金的流入量减去现金的流出量。
4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
该项目是2007年1月1日执行的新企业会计准则中增加的内容。
5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目
典型例子：企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买款时要将其填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目，待实际收到时，再在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
注意：
该项目包括：
（1）企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的买价和相关税费；
（2）企业支付的在建工程人员的薪酬。
该项目不包括：
（1）支付的利息资本化的金额；
（2）支付的融资租赁资产租金，其属于筹资活动现金流量；
（3）分期付款购买固定资产方式下，只有第一期支付的款项在该项目中反映，以后各期支付的款项在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
7.“投资支付的现金”项目
该项目包括：
（1）各种权益性投资；
（2）各种债权投资。
该项目不包括：
（1）现金等价物，比如购入的三个月内到期的债权投资等；
（2）取得子公司和其他营业单位支付的现金，其在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映；
（3）企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买价款时要将其填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目。
8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
计算该项目时应该将支付的咨询费、佣金的扣除。
9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目
（三）筹资活动产生的现金流量
1.“吸收投资收到的现金”项目
该项目包括发行债券、发行股票等。如果企业发行过程中没有单独支付相关的手续费、佣金等，就直接按照净额填列。如果是单独支付相关的手续费、佣金等，则这些费用单独在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
2.“取得借款收到的现金”项目
该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。
3.“收到其他与筹资活动有关的现金”项目
4.“偿还债务支付的现金”项目
注意：该项目只包含债务的本金，不包含相关的利息。
5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目
（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响（一般倒挤计算）
即通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的金额。
（五）现金及现金等价物净增加额
该项目是按照资产负债表货币资金的期末减期初得出的（假设不存在现金的等价物）。
（六）期末现金及现金等价物余额
期末现金及现金等价物余额＝本期现金及现金等价物净增加额＋期初现金及现金等价物余额
（七）现金流量表补充资料
包括三方面内容：
1.将净利润调节为经营活动现金流量
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
我国企业现金流量表补充资料中列示的不涉及现金收支的重大投资和筹资活动项目主要有以下几项：
（1）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用后的净额。
（2）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。
（3）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。
3.现金及现金等价物净变动情况
该项目的金额应与现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。
将净利润调节为经营活动现金流量（重点）
【归纳】将净利润调节为经营活动现金流量涉及的情况可以归纳为四类：
（1）实际没有支付现金的费用。没有支付现金费用的业务要调整加上。比如资产减值损失不影响现金流量表正表，但其减少了利润，所以要将其加上。再如无形资产的摊销。
（2）实际没有收到现金的收益。
（3）不属于经营活动的损益。比如投资收益、财务费用等与经营活动没有关系，所以要进行调整。
（4）经营应收应付项目的增减变动。小结：
（1）只要是资产类项目，其减少要调整增加。比如递延所得税资产减少、存货的减少、经营性应收项目的减少。同理可以推出其他项目的处理。
（2）经营性应收项目包括应收账款、应收票据、其他应收款及预付账款。
（3）经营性应付项目包括应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬（经营活动）、应交税费及其他应交款。
(五)所有者权益变动表
在所有者权益变动中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；
(六)合并财务报表)
（一）、合并财务报表范围的确定
（一）母公司拥有其半数以上的表决权
1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权
（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位
整体上有两种情况：
第一，原来是子公司，后来因为某些条件的变化使得不再具有控制。
第二，持股比例没有达到控制，比如持股比例为30%。
具体细化为三种情况：
1.已宣告被清理整顿的原子公司
2.已宣告破产的原子公司
3.母公司不能控制的其他被投资单位。
四、合并资产负债表
1.对长期股权投资按照权益法进行调整
注意：在非同一控制下的企业合并中，在编制抵销分录之前要考虑两个方面的调整：
（1）对被合并方在购买日时资产、负债的账面价值和公允价值之间的差额的调整；
（2）对长期股权投资按照权益法进行调整。
（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。
（2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。成本法下被投资方宣告分配现金股利时，投资方的处理为借记“应收股利”，贷记“投资收益”，权益法下的处理为借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”，故按权益法进行调整的分录为借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。
注意：如果成本法下，被投资方宣告分配现金股利时，投资方作的处理是借记“应收股利”，贷记“长期（3）股权投资”时，则这和权益法下的处理对报表的影响就一致了，不需要再调整。
持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“资本公积”项目。
2.抵销分录的编制
3.报告期内增减子公司的处理
（二）编制合并资产负债表应进行的抵销处理
1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
第一种情况：在同一控制下：
长期股权投资按享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，且被投资方的各项资产、负债无需按公允价值进行调整。
①假定为全资子公司，A公司的长期股权投资1000万元按享有B公司所有者权益账面价值的份额入账，则抵销分录为：
贷：长期股权投资
1000
借贷双方相等，不会产生差额。
②假定为非全资子公司（假定持股比例为80%），则抵销分录为：
贷：长期股权投资
800
少数股东权益
200 第二种情况，在非同一控制下：
长期股权投资是按付出资产等的公允价值入账的，没有与享有被投资方所有者权益账面价值的份额结合起来，在进行抵销时被投资方的各项资产、负债还应按公允价值进行调整，故抵销时可能会产生差额。
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
贷：长期股权投资
少数股东权益
营业外收入
2.母子公司内部债权与债务项目的抵销 借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
（2）应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等的抵销处理
对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。在进行抵销时，借记“应付票据”、“预收款项”等，贷记“应收票据”、“预付款项”等。
持有至到期投资与应付债券抵销的特殊情况：
若企业持有的集团内部债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的，则投资购买方可能是溢价购入，而债券发行方是按面值发行的。此时持有至到期投资与应付债券进行抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。3.内部存货购销的抵销 借：营业收入
贷：营业成本
存货
4.内部固定资产、无形资产交易的抵销处理 借：营业收入
贷：营业成本
固定资产—原价
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
（三）母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映 1.母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映
（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数 2.母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映
母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。但是应将处置前子公司的收入、费用纳入合并利润表。
五、合并利润表
合并利润表不存在调整分录的问题。合并报表中的抵销分录不是孤立的，各个报表项目的抵销之间是相互联系的。
合并利润表的抵销可以分为三大类：
第一类：内部存货、固定资产、无形资产等销售损益的抵销；
第二类：内部坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等的抵销；
第三类：内部投资收益的抵销，包括利息收入、权益法调整时的投资收益的抵销。（1）借：应付债券
贷：持有至到期投资
（2）借：应付利息
贷：应收利息
（3）借：投资收益
贷：财务费用
（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理（核心抵销分录）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销（分录中的数字是假设金额）
借：未分配利润——年初
100万
投资收益
720万
少数股东损益
180万 贷：本年利润分配——提取盈余公积 100万
——应付股利
600万
未分配利润——年末
300万
六、合并现金流量表
1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 借：取得子公司及其他单位支付的现金净额 100万
贷：吸收投资收到的现金
100万
2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 20万
贷：取得投资收益收到的现金
20万
3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
借：支付其他与经营活动有关的现金
贷：收到其他与经营活动有关的现金
4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 借：购买商品、接受劳务支付的现金000
贷：销售商品、提供劳务收到的现金000 5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理（17）借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 300
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
300
（二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
情况一：对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。
情况二：子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：少数股东对子公司增加权益性投资、子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。
对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下的“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
七、合并所有者权益变动表
（一）编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目
（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销；
借：股本（实收资本）
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
商誉（或贷记：营业外收入）
贷：长期股权投资
少数股东权益
（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：利润分配——提取盈余公积
——应付股利
未分配利润——年末
八、连续编制合并财务报表情况下的处理
（一）连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理 则第一年（2007年）抵销分录为：
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备 1
贷：资产减值损失
第二年（2008年）抵销分录为：
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初情况二：应收、应付账款余额今年（2008年）比上年（2007年）多。借：应收账款
000
贷：应付账款
000
借：应收账款——坏账准备 10 000
贷：未分配利润——年初000
借：应收账款——坏账准备 2 000
贷：资产减值损失000 情况三：应收、应付账款余额今年（2008年）比上年（2007年）少。借：应收账款
000
贷：应付账款
000
借：应收账款——坏账准备000
贷：未分配利润——年初000
借：资产减值损失000
贷：应收账款——坏账准备000
（二）连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理
情况一：当年该批产品未对集团外部销售：
借：营业收入
000
贷：营业成本
000
借：营业成本000
贷：存货000
或合并处理：
借：营业收入
000
贷：营业成本
000
存货000
情况二：当年将该批产品对外全部出售：
借：营业收入
000
贷：营业成本
000
情况三：当年该批产品一部分出售，一部分留存（注意分录中金额的确定）：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
第二年抵销时分为两种情况：（注意，如果涉及到第二年，则第一年存货一定是没有全部卖出去）
情况一：第二年该批产品仍未售出
借：未分配利润——年初000
贷：存货000 情况二：第二年B公司将内部存货售出（集团外部），售价为120 000元。
借：未分配利润——年初 20 000
贷：营业成本000 情况三：第二年部分售出，假设B公司对外销售60%。
借：未分配利润——年初 20 000
贷：存货000（100000×40%×20%）
营业成本
000（100000×60%×20%）
（三）连续编制合并财务报表时内部交易固定资产的抵销处理
交易当年抵销处理：
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价
此为按照教材应主要掌握的情况，即一方作为商品，一方作为固定资产入账的情况。
当期多提折旧抵销：
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
由此，可以得出上例中第二年抵销处理为：
借：未分配利润——年初 200 000
贷：固定资产——原价 200 000
借：固定资产——累计折旧 40 000
贷：未分配利润——年初
000
借：固定资产——累计折旧 40 000
贷：管理费用
000
第三年抵销处理为：
借：未分配利润——年初 200 000
贷：固定资产——原价 200 000
借：固定资产——累计折旧 80 000
贷：未分配利润——年初
000
借：固定资产——累计折旧 40 000
贷：管理费用
000 第五年固定资产处置时抵销处理分为三种情况（正常处置、提前报废和超期使用）第一种情况：第五年末正常处置
（1）借：未分配利润——年初
200 000
贷：营业外收入
200 000（2）借：营业外收入
160 000
贷：未分配利润——年初
160 000
（3）借：营业外收入
000
贷：管理费用
000 或者将上述三笔分录合并：
借：未分配利润——年初
000
贷：管理费用
000 第二种情况：超龄使用
第5年末超龄仍正常使用：
（1）借：未分配利润——年初
200 000
贷：固定资产——原价
200 000
（2）借：固定资产——累计折旧 160 000
贷：未分配利润——年初
160 000
（3）借：固定资产——累计折旧 40 000
贷：管理费用
000 第三种情况：提前报废
假设第4年处置：
（1）借：未分配利润——年初
200 000
贷：营业外收入
200 000
（2）借：营业外收入
000
贷：未分配利润——年初
000
（3）借：营业外收入
000
贷：管理费用
000
【总结】连续编制抵销分录时：
1.应收账款与坏账准备抵销时注意三种情况；
2.存货一共需要注意四种基本情况；
3.固定资产需要注意固定资产增加当年、固定资产后续计量期的抵销（3笔分录）、固定资产处置（包括超期使用、提前报废、正常使用到期3种情况）下的抵销处理。
第七节 附 注
一、附注
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。
企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：
（一）企业的基本情况
（二）财务报表的编制基础
（三）遵循企业会计准则的声明
（四）重要会计政策和会计估计
（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（六）报表重要项目的说明
企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。
26.债务重组
债权人应当披露下列信息：
（1）债务重组方式；
（2）确认的债务重组损失总额；
（3）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；
（4）或有应收金额；
（5）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后的债权的公允价值的确定方法及依据。
债务人应当披露下列信息：
（1）债务重组方式；
（2）确认的债务重组利得总额；
（3）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额；
（4）或有应付金额；
二、分部报告 【补充考点】
1.报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足上述规定的条件），直到该比重达到75%。
2.企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分的，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。
3.对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足上述规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。
（三）披露分部信息
企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息，在确定主要报告形式和次要报告形式时，应当以企业的风险和报酬的主要来源和性质为依据，同时结合企业的内部组织结构、管理结构以及向董事会或类似机构的内部报告制度。如果不能合理区分的应以业务分部做为主要报告形式。
1.风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部；
2.风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部；
3.风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。2.次要报告分部信息披露。
情况一：分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：
（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入。
（2）分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。
情况二：分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入。
（2）分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。
