商品销售成本结转方法要改进_结转销售成本的方法

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商品销售成本结转方法要改进

11商品销售成本结转方法要改进

摘要:在商业企业年复一年的使用某种结转商品销售成本的计算方法，往往会使库存商品价值不实，随之利润不实。解决误差时采用分批实际进价法或者采用能使差异额减小的某种计算方法进行调整。

关键词:销售成本；结转方法；分批实际进价法；调整

一、结转销售成本计算方法的运用

在商业企业里如果年复一年的使用某一种结转销售成本的计算方法，往往会使库存商品价值不实，随之利润不实。为解决这一误差，最好办法是在每年年终时采用分批实际进价法或者采用能使差异额减小的某种计算方法进行调整。

举例，某土产公司有关进销棕片资料：第一批购进100担＠100元计10 000元，第二批购进250担＠95元计23 750元，第三批购进50担＠98元计4 900元，合计400担均价96.625元计38 650元。上季度实际毛利率为17%，第一批销售55担＠120元计6 600元，第一批销售20担＠130元计2 600元，第二批销售150担＠110元计16 500元，第三批销售50担＠140元计7 000元，合计销售275担计32 700元，分别按分批实际进价法、加权平均法、最后进价法、毛利率匡算法、先进先出法、后进先出法计算商品的销售成本。

（一）分批实际进价法

计算公式：

每批商品销售成本=每批商品销售数量×该批商品销售进价

计算结果：

销售成本=（55担+20担）×100元+150担×95元+50担×98元

=26 650元

（二）加权平均法[2]

计算公式：

本期加权平均单价=（期初库存商品金额+本期增加购进商品金额－本期销售减少商品金额）÷（期初库存商品数量+本期增加购进商品数量－本期销售减少商品）

本期销售商品成本=本期商品销售数量×本期加权平均单价

计算结果：

加权平均单价=38 650元÷400担=96.625元

销售成本=275担×96.625元=26 572元

（三）最后进价法

计算公式： [3] [1]

期末库存商品金额=期末某种库存商品数量×最后一次进货单价

本期销售商品成本=期初库存商品金额+本期增加购进商品金额－本期非销售减少商品金额－期末库存商品金额

计算结果：

期末库存商品金额=（400担－275担）×98元=12 250元

本期销售商品成本金额=38 650元－12 250元=26 400元

（四）毛利率计算法[4]

计算公式：

本期销售毛利=本期销售商品总额×上季度实际（或计划）同类商品毛利率

本期销售成本=本期销售商品总额－本期销售毛利

或=本期销售商品总额×[1－上季度实际（计划）毛利率]

计算结果：

本期销售成本=32 700元×（1－17%）=27 141元

（五）先进先出法

计算公式：

库存商品金额=以每月末最后数量往前推算数量×适用数量单价

销售成本=期初库存商品金额+本期增加购进商品金额－本期非销售减少金额－期末库

存商品金额

计算结果：

库存商品金额=50担×98元+75担×96元=12 025元

销售成本=38 650元－12 025元=26 625元

（六）后进先出法[6]

计算公式

库存商品=以每月初库存商品或第一批进货数量往后顺推×适量单价

销售成本=期初库存商品金额+本期增加购进商品金额－本期非销售减少金额－期末库

存商品金额

计算结果：

库存商品金额=100担×100元+25担×95元=12 375元

销售成本=38 650元－12 375元=26 275元

以上各种计算方法的计算结果对财务状况和财务成果的影响情况，图示：

通过以上计算可以看出，分批实际进价法的核算结果完全正确，对财务状况和财务成果

毫无影响。但是在采用其他任何一种计算方法时，对财务状况和财务成果都存在着不同程度的影响，使财务状况和财务成果忽高忽低，且两者成比例增长而增长、降低而降低。

二、计算方法的不同对财务状况和财务成果的影响

（一）在毛利方面：后进先出法能使企业毛利比实际进价法增加375元，增长率为6.2%；

最后进价法能使企业毛利比实际进价法增加250元，增长率为4.13%；加权平均法能使企业

毛利比实际进价法增加78.12元，增长率为1.29%；先进先出法能使企业毛利比实际进价法

增加25元，增长率为0.41%；而毛利率匡算法却使企业库存毛利比实际进价法降低491元，降低率为8.12%。

（二）在存货方面：后进先出法使企业库存商品账的账面值虚增375元，造成库存商品

实存数比账存数少375元；最后进价法使企业库存商品账的账面值虚增250元，造成库存商

品存数比账存数少250元；加权平均法使企业库存商品账的账面值虚增78.12元，造成库存

商品实存数比账存数少78.12元；先进先出法使企业库存商品的账面值虚增25元，造成库

存商品实存数少25元；而毛利率匡算法却使企业库存商品账的账面值比实际进价法少491

元，造成库存商品实存数比账存数多491元。

在本期营业收入和费用不变的前提下，由于销售成本的增大，就会使企业的利润减少，库存商品账的面值小于实际存货价值。反之，销售成本缩小，就会使企业的利润增加，库存

商品账的账面值大于实际存货价值，人们误认为这个差异就是仓库的货少了。

注释：

参考文献：

[1]商业会计编写组.商业会计[M].北京：中国财政经济出版社，1979.135-145.[2]李大诚.商业企业会计[M]，北京：经济科学出版社，1984.124-139.[3]江厚祺，孙佐军，关孝元.会计师必读-商业会计[M].长春:吉林人民出版社，1984.131-140.[4]商业企业财务会计编写组.商业企业财务会计[M].北京：中国财政经济出版社，1985.94-100.[5]

[5]高等财经院校试用教材.商业会计学[M].北京：中国商业出版社，1981.116-128.说明：

1、初稿于1986年1月9日，共15稿，定稿于1986年8月23日。

2、载于1987年1月出版《教学与科研》（季刊）“财会研究”栏目，1987年第5期

第7页-第12页。主管单位：湖北省孝感地区财贸委员会，主办单位：湖北省孝感地区财贸

学校（内刊）。

3、修改后载于1987年3月20日出版《辽宁会计》（月刊）“工作研究”栏目，1987

年第3期第14页-第16页，主管单位：辽宁省财政厅，主办单位：辽宁省会计学会，刊号：

辽宁省期刊登记证第246号。

4、选载 1987年6月30日出版《会计学刊》（季刊）1987年第2期“资料选登”栏目，财会论文目录索引（1月-3月）第160页，主管单位：中国会计学会，主办单位：中国会计

学会秘书处，期刊登记号：北京市期刊登记证第1514号。