以物易物的入帐方法对所得税的影响_三种所得税的处理方法
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以物易物的入帐方法对所得税的影响
2004年05月21日 06:43:28编辑：金冈来源： 江苏国税网
企业采取以物易物销售形式普遍存在，但会计制度与税法对这类业务应如何核算却存在不同的规定，而不同的会计处理则会对所得税产生较大的影响，现举例分析如下：
A、B企业均为一般纳税人，产品适用税率均为17%，A以产品与B企业产品交换，换入产品均作为原材料核算。A企产品成本10万元，售价为12万元；B企产品成本10万元，售价为12万元。交换后双方互开增值税专用发票，均为价格12万元，税款2.04万元。
企业会计制度将其作为不涉及补价的非货币性交易，帐务核算要求：根据换出资产的帐面价值减去可抵扣的进项税，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入帐价值。帐务处理为：
借：原材料10万借：应交税金—应交增值税（进项税）2.04万
贷：产成品10万贷：应交税金—应交增值税（销项税）2.04万
税法规定：购销双方发生以物易物行为时，都应作购销处理。帐务处理如下：
各自发出货物时
借：银行存款等科目14.04万
贷：产品销售收入12万贷：应交税金—应交增值税（销项税）2.04万
各自收到货物时
借：原材料12万借：应交税金—应交增值税（进项税）2.04万
贷：银行存款等科目 14.04万
从上述分录可看出，依税法核算的原材料成本比按会计制度的多出了2万元，这必将对未来的企业利润产生影响，造成少计利润2万元，进而少缴所得税0.66万元(假设按33%计算)。
究竟应以哪种方法进行核算？笔者认为：税法的处理要求更为合理，更符合会计核算的历史成本计价原则及实质重于形式原则。针对上例,12万元才是换入材料实质上的历史成本，故应以12万元作为换入材料的入帐价值。
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