第十六章 债务重组_第十一章债务重组

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第十六章 债务重组

本章应关注的主要内容有：

（1）债务重组日的确定；

（2）债务重组会计处理的一般原则；

（3）各种情况债务重组债权人和债务人的会计处理等。

【例题1】A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。

2002年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2003年9月30日尚未收上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。

2003年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：

（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。

（2）该设备的公允价值为300万元，账面原价为434万元，至2003年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费）。

A公司已于2003年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。

要求：

（1）编制A公司2003年上述业务相关的会计分录。

（2）编制B公司2003年上述业务相关的会计分录。

解析：

（1）A公司应编制以下分录：

借：库存商品264.5 [(585-5-51)×300/(300+300)]应交税金----应交增值税（进项税额）51

坏账准备5

固定资产264.5 [(585-5-51)×300/(300+300)]贷：应收账款585

（2）B公司应编制以下分录：

借：固定资产清理234

累计折旧200

贷：固定资产434

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：应付账款585

贷：库存商品200

应交税金----应交增值税（销项税额）51

固定资产清理236

资本公积98

【例题2】

新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适 1

用的增值税税率为17％，所得税税率为33％。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2002年和2003年发生如下交易或事项：

(1)2002年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。

（2）2002年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。

（3）2003年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的增值税额为10.17万元，新东方公司收到补价10万元。

（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2003年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2003年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。

（5）按购货合同规定，新东方公司应于2003年7月2日前付清所欠北方公司的购货款80万元(含增值税额)。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2003年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：

①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务；

②如果新东方公司2003年7月至11月实现的利润总额超过200万元，则应于2003年12月10日另向北方公司支付10万元现金。

北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备5万元；接受的A材料作为原材料核算。

(6)2003年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。

上述该批A材料的销售价格和计税价格均为70万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。

（7）新东方公司2003年7月至11月实现的利润总额为180万元。

要求：

（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性交易和债务重组相关的会计分录。

（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。

答案：(1)新东方公司

①2002年3月10日

借：固定资产120

贷：银行存款120

②2002年12月31日

2002年12月31日，设备的账面净值=120-120÷5×9/12=102万元

甲设备应计提减值准备=102-86.4=15.6万元

借：营业外支出15.6

贷：固定资产减值准备15.6

③2003年4月20日

2003年4月20日设备的账面价值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2万元应确认的收益=（80-79.2）÷80×10=0.1万元

借：固定资产清理94.8

累计折旧25.2

贷：固定资产120借：固定资产减值准备15.6

贷：固定资产清理15.6借：原材料59.13

应交税金----应交增值税（进项税额）10.17

银行存款10

贷：固定资产清理79.2营业外收入0.1④2003年6月30日

新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备=59.13-(60-3)=2.13万元

借：管理费用2.13

贷：存货跌价准备2.13⑤2003年7月6日

借：应付账款----北方80

存货跌价准备2.13

贷：原材料59.13应交税金----应交增值税(销项税额)11.9应付账款----北方公司(债务重组)10

资本公积1.1⑥2003年12月10日

借：应付账款10

贷：资本公积----其他资本公积10

(2)北方公司2003年7月6日

借：原材料63.1

应交税金----应交增值税(进项税额)11.9

坏账准备5

贷：应收账款80