试论新时期成本会计的发展趋势_成本会计的发展趋势

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试论新时期成本会计的发展趋势

[摘 要] : 成本会计是一种经济管理活动。随着社会的发展，特别是全球化发展日益加剧的今天，成本会计在生产经营过程中对促使产业结构的变化发挥着重要的作用。因而导致会计赖以生存的基础发生了变化，成本会计也开始经历一些新的变化。本文通过分析成本会计的产生、发展及其趋势，并提出了应对成本会计发展变化的一些对策。

[关键词]: 成本会计 发展 全球化

在人们的日常生产生活中，总会产生“收”与“支”的关系，因此产生了相应的经济管理活动。成本作为经济管理活动的一个基础概念，随着时代的发展，衍生出了诸多学科子系统。全球化的发展，使成本会计逐渐为我们所熟识，但是，成本会计作为一种经济管理活动，是随着经济发展的背景不同而变化的，因此，研究和关注成本会计，对于有效把握经济发展规律、指导经济管理具有重要的意义。其意义具体主要表现在将会计学的成本计算科学化、系统化，对于经济发展的盈余亏损做指标分析，从而指导投资与生产，全面促进经济活动的科学运行。

一、成本会计溯源

（一）成本会计的概念

对于成本会计的概念，本文倾向于这一定义：成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计是成本会计从业人员协助管理计划和控制公司经营，并制定策略性和长期性的决策，建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质。总的来说，成本会计是一个估算，跟踪和控制产品和服务成本的流程。

成本会计的中心内容为成本核算。成本会计是会计学科中的一个重要分支，它是由成本计算和复式记账相结合而产生的。成本会计是社会经济和管理理论发展到一定历史阶段的产物，它随着商品经济的发展而逐步形成。

（二）成本会计溯源

成本会计起源于16世纪的意大利。1750年在美国一个制鞋工厂里开始技定单分批计算成本，出现了简单的成本计算分批法。马克思主义认为，18世纪以后，随着英国产业革命的完成，大机器代替了手工劳动，工厂规模化生产代替了手工工场，产业规模逐渐扩大，产生了社会化大生产方式。企业之间出现了竞争，成本高低就成为竞争胜负的重要因素，生产成本受到了企业普遍的重视。成本会计应运而生，在资本运转中不断发挥效用，并演绎出一些规律，逐渐成为一门科学。

一般普遍认为，成本会计经历了四个发展阶段，分别是早期成本会计阶段，近代成本会计阶段，现代成本会计阶段和战略成本会计阶段。(1)早期成本会计阶段(1880年至1920年)。在这一阶段，随着英国产业革命的完成，机器代替了手工劳动，会计人员为了满足企业管理上的需要，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。(2)近代成本会计阶段(1921年至1945年)。在这一阶段，标准成本制度产生，预算控制进一步完善，成本会计形成了独立学科，应用范围不断扩大，并从工业企业扩大到各行业，深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营销售方面。(3)现代成本会计阶段(1945年至1980年)。1950年后，西方国家的社会经济进入了高速发展的时期。随着成本会计中广泛应用现代化管理、系统工程和电子计算机等各种科学技术成果，成本会计发展侧重点已经由先前的对成本进行事中控制、事后计算和分析转移而转变为如何预测、决策和规划成本，新的符合发展需求的现代成本会计应运而生。(4)战略成本会计阶段(1981年以后)。20世纪80年代以来，随着科学技术的发展，尤其是计算机技术的的发展进步，生产方式得到了巨大改变，不断加剧的全球化的竞争，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。此时，战略相关性成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。

二、成本会计发展趋势浅析

（一）成本会计的变化

本文认为，进入全球化的今天，成本会计正经历着两大变化。

1．随着资本扩张的加剧，各行各业也逐渐认识到对成本控制的重要性，这不仅仅局限于传统工业，更加应用于公共交通、医院、社会非盈利机构等许多公益性组织，甚至连政府机构也逐渐渗入成本会计理论，事实证明，成本会计的应用范围正在逐渐扩大。

2．由于科技手段的不断革新，会计电算化正在逐步取代手工记账，而且在企业建立内部网络的情况下，实时报告亦成为了可能。传统的以人工工时、机器小时、人工工资为基础的成本分摊方法,已不能正确反映高新技术产品的消耗，已不能正确反映企业自动化的效益,不能为企业决策和控制提供正确有用的成本会计信息。

发生这一变化的主要原因包括：随着网络技术的蓬勃发展，网络的普及以及电子商务日益形成主流，成本会计核算的传统方式将被彻底打破，并发生根本改变。另外，在新的经济环境中，知识成了经济发展的第一要素，它超越了传统意义上的劳动力与资本两大生产要素，因此企业之间竞争的关键不是看现有的资本资源，主要依靠的是知识资源是否强大。与此同时，新的制造环境对成本会计的冲击。如果用很低的直接人工去分配较高的制造费用时，就会使会计信息分配不合理，进而导致经营决策的失误。再则，由于产品生命周期缩短，更需要成本精确计算。随着技术的飞速发展，新产品中如果发现成本计算错误时，而产品的生产周期很短，企业根本没有时间调整成本计算，这就需要企业高度对待企业成本计算。最后，经济全球化势必导致更多跨国企业的进入，并反过来进一步加快经济全球化的步伐，进而使国内的众多公司面临激烈竞争，因此管理者更为迫切希望在竞争中得到准确的成本信息。

（二）成本会计发展趋势浅析

基于上述原因，本文认为，成本会计发展将遵循这样一个趋势，即成本会计电算化。近十年来，人类社会已进入电脑网络时代，这对成本会计产生了很大的影响，计算机系统几乎已经代替了人工账簿，会计电算化已经非常普及。越来越多的经济主体都实现了高度自动化，许多企业已经开始利用计算机代替了人类的某些工作，直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。而在高度自动化的生产企业，人工成本已下降到不足生产成本的5%。产品成本结构如此重大的变化。

成本会计基于以上的形势变化,在高新技术迅速发展的今天,科技革新运用于产业活动,导致生产和管理的巨大变化,从而对会计信息提出新的要求,对成本会计形成新的冲击。因此，本文认为，虽然成本会计导致生产和管理的巨大变化，但我们只要充分把握了管理规律，掌握了成本会计的发展变化趋势及其规律，成本会计的发展将不会停滞,而是会更快地向前发展，更好地服务市场化的冲击。

从我国的实际出发，本文认为，要适应这一趋势的发展，我们需要做好三方面的工作。首先，要完善我国成本会计体系。建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想、勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题、解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论成果的考核、评价和激励机制。充分发挥成本理论研究对成本实践的指导作用。

其次，要实行行之有效的适合我国国情的成本会计方法。长期实践中，国内企业积累了许多行之有效的成本会计经验，从班组核算、车间核算及企业内部经济核算制，其根本目的都是为了调动职工管理的积极性，强调以人为本，职工参预控制成本，本人到过某个铸造厂，该厂实行经济核算制，从原材料购入的分类—进入化铁炉熔化—铁水浇铸—毛坯打磨—精加工—成品包装—销售及售后服务，从原材料进入企业开始，提高铁水利用率，降低废品率及各种消耗。这种从根本上把关以经济责任制为目标，由于它直接影响到职工的切身利益，职工必将把节能降耗放在首位，使成本最低化，以达到提高企业经济效益的目的。这就需要成本会计对各核算环节提供服务，使成本会计由简单的算账功能转向分析预测功能，从而能为企业的决策者提供各种详细经济资料，成为企业基层与决策层的桥梁。这种方法延续至今，使众多企业受益匪浅，为发展成本管理、丰富成本会计内容做出了很大贡献，我们必须深入研究，认真总结，采取从理论到实践再回到理论，并进一步完善。

再次，要努力实现成本会计电算化。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测，决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意义。成本会计信息的服务对象有高、低之分，服务对象的层次越高，所需求的成本会计信息越具综合性、全面性，反之亦然。从不同的角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不同的需要，这就需要科学预测和管理控制。很多大型企业和上市公司在产品市场的开发中具有前瞻性，他们需要最先进、最科学的成本管理方法和手段，而目前的会计电算化远远不能满足他们的需要，比较突出的是当前会计电算化应用中普遍存在以下问题:一是只能进行事后反映，仅仅停留在模仿替代手工核算阶段，无法进行科学决策、预测和事中控制;二是企业管理信息系统中，供应、销售、人事、财会等子系统相互分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统：三是会计信息系统提供的只是财务会计信息，因此必须加快会计电算化从核型向管理型转变，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

三、新时期应对成本会计发展变化的对策分析

新的时期，为应对成本会计发展变化，除了上述三方面的工作外，我们还应与时俱进，研究和把握成本会计的最新走势其规律，寻找应对其发展变化的行之有效的对策。具体有：

（一）积极研究掌握成本会计的发展变化规律任何实践成果的向前推进，都离不开对实践活动规律的研究与把握。因此，要积极研究掌握成本会计的发展变化规律，不断在实践中研究，不断通过实践对成本会计理论进行检验。把握成本会计的基本目标。所谓成本会计的基本目标，即成本会计的长期性、根本性、终极性目标，公认的观点是经济效益。成本会计正是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。成本会计的产生、发展，正是基于对费用成本的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。

（二）积极普及成本会计电算化

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，极大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制、全面考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计提供可靠的技术支持，使成本管理向纵深发展。

（三）全面培养全员成本会计管理思路

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织架构，建立和健全成本会计的规章制度，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，同时还要熟悉并掌握成本会计的理论和方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。

（四）完善和推高效的成本会计模式

现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计高等数学化。只要是适应我国生产发展和经济体制改革的要求，有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法。因此对于传统的成本会计方法，我们要认真总结，取其精华将实践经验上升到理论，加以完善。

四、结论

现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本核算、成本分析、成本计划、成本控制和成本考核。居于成本会计中心地位的成本决策是成本会计的重要环节，成本决策是成本计划的依据，成本预测是成本决策的前提，成本控制是实现成本决策既定目标的保证。成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。为了完善和发展我国的成本会计，我们必须结合现代企业生产的实践需求，不断地总结成本会计的发展趋势，学习和借鉴先进的成本会计理论与方法，在现代企业生产实践中应用和推广，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。