项目三 利润表分析_项目三利润表的分析
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项目三
利润表分析
一． 利润表（内容复习）
1.利润表的项目构成（教材58页利润表）
（1）学生先自己浏览利润表，温习利润表的结构，知道利润表的各个利润层次及计算方法。
提问：营业利润怎么算？利润总额怎么算？净利润怎么算？（2）利润表的作用
1.为企业分配经营成果提供依据
利润是分配的源泉。投资人的分红、债权人的利息、管理人员的的奖金、员工的工资、税收（所得税）等分配的基础就是企业的利润。2.可据以评价企业经营业绩
利润是考核经理人经营绩效的重要依据，投资人可据以选聘企业经理人。3.可据以做出合理得经济决策 企业的利益相关者有哪些呢？
利润表是企业的利益相关者进行决策的依据之一。二．利润表分析
（一）利润表分析的意义 1． 分析和评价企业的经营成果和获利能力的依据
收入—费用=利润
表示了经营的结果
获利能力指标如：毛利率、营业利润率等表示了获得利润得能力。
企业是以盈利为目的。商人重利，这其实就是商界的游戏规则。它甚至不讲人情道德，企业的盈利再就很多的富人。所以对商人尤其是商人中的富人我们的态度是矛盾的，他们赚钱赚的是大家的钱，比如房地产商，我们辛辛苦苦多年的积蓄进了他们的腰包，很多人因房返贫，我们仇富，但是我们有满怀羡慕甚至崇敬，比如富人就可以移民，我们连出国旅游都支付不起！因为他们有社会地位，可以去骄傲的做慈善，可以做自己想做的事情，所以我们又常常去翻阅富人的自传，想知道他们如何发家致富，让我们也实现财富梦想。2． 有利于投资者保护权益并进行投资决策
投资人和潜在的投资人会依据获利能力及其稳定性决定是否投资或收回投资。例：现在公司告诉你说，公司缺钱，需要向大家筹资，赚钱了会向大家分红（国企改制的常用做法，有人选择留，有人选择撤出，撤出的人有后悔了！）。3． 有利于债权人衡量资金投入的安全性
偿债的最根本的保障是企业是否盈利及利润的质量如何。
企业要借贷必须向银行报送报表。所以企业会有几套账这种做法。有的单位有五套帐。4． 有利于企业管理者更好地管理企业
我们学生对自己学习的管理，每学期有期末考试，考试完就完了吗？不分析我为啥没过？那就要继续努力！考好的再接再厉！现在要择业，也好好分析一下自己的优势、劣势，以便找到自己合适的定位。企业要做大做强，就要认清企业目前的位置，制定发展战略，就要不断总结经验，找出不足，改善管理，从而提高盈利水平。有利于政府部门评价企业并行使管理职能
政府主要是税收管理部门，评价企业可能就是依据你企业的纳税情况，比如税务局会对有些企业定为纳税重点户，那么对这些企业会格外关注，有事好商量，完不成纳税任务时会找到这些企业帮忙。我们说国家有很多的地方保护主义，原因是这些地方政府会去大力的支持和保护地方税收有贡献的企业，中国国力增强主要是经济发展的结果，比如企业产值、利润的增长。地方政府因为这些企业的利税支付就可以去改善地方的民生及经济发展。比如三鹿奶粉事件。
（二）利润表分析的主要内容：分为利润表要素分析和利润表结构分析 二． 利润表要素分析
（一）收入要素的分析
1.营业收入（主营业务收入加其他业务收入）
从收入确认和收入在利润中的比重两方面进行分析（见PPT）（1）营业收入的确认：
必须满足收入确认的五个条件的收入才能予以入账 常见的收入确认的操纵利润行为：提前确认收入 推后确认收入
不符合收入确认条件时仍确认收入（2）收入在利润中的比重
如果企业的利润的来源主要是营业收入，说明企业的经营成果稳定，利润质量较高，如果企业的利润主要来源于非营业收入，哪怕当年利润再高，企业的经营都是不稳定的。如果一个企业的主营业务收入较低或不断下降，则其发展潜力和前景值得怀疑。
世贸股份2000年利润表显示利润总额为2193.25元，同比增长620.78%，但公司本年主营业务收入同比下降18.35%，报告期利润主要来源于股权转让的投资收益，扣除这笔投资收益后，公司净利润为：-410.9万元
2.营业外收入
营业外收入的业务内容（教材63页）营业外收入对于利润的作用（教材63页）
这部分收益的稳定性较差，不能根据这部分收益预测将来的收益水平
案例（ST的起死回生术）
ST新天2006年每股收益会死-1.6元，2007年是0.016元，它是怎样扭亏为盈的呢？2007年公司营业利润亏损3.2亿元，但营业外收入高达3.26亿元，其中政府补贴了2.06亿元，股东豁免债务1.2亿元，正是这两项营业外收入使它扭亏为盈。
3.公允价值变动收益
交易性金融资产期末发生升值的收益。反之为损失。4.投资收益
这部分收益增大了企业的利润，但这部分目前还没有成本为（）企业经常化的业务，（除了投行和投资公司，陈思进的博客内容）这部分利润如果过大，说明企业利润的不稳定和风险增大。（2）费用要素的分析 1.营业成本的分析（1）收入已经确认，则成本必须结转。应注意是否有人为调节结转销售成本的数量，从而达到少转成本，调剂利润的目的（2）商品成本的计价方法是否合理。（先进先出，加权平均等）【案例】
H 钛白粉厂09年营业收入（甲钛）120万元，结转成本（甲钛）90万元，经查该厂销售甲钛数量为450T，而企业结转成本的数量为400T，少转成本数量50T，从而调剂利润达到11.25万元。2.期间费用的分析（1）管理费用的分析
企业管理层可以对某些管理费用采取控制和降低规模的措施。管理费用和营业收入之间存在一定的比例关系，如果收入增长而管理费用下降，应注意企业是否有操纵利润之嫌（2）销售费用的分析
在业务发展得前提下，销售费用不应降低，销售费用的降低有可能对企业的长期发展不利。（央视的标王雨润火腿肠）销售费用的分析应注意巨额广告费得列支方法。
案例：恒泰芒果1998年报将6424万元的巨额广告费列示为分5年摊销，摊销期从1999年开始，且采取递增的方法摊销，显然该公司广告费的的摊销有操纵利润之嫌。（为什么？）（3）财务费用分析
§企业利息费用的高低取决于哪些因素？贷款规模、贷款利率、贷款期限 利息资本化往往成为上市公司调控利润的法宝。（利息费用为计入费用，而计入了相关资产的成本，虚增了资产，同时虚增了利润。利息资本化虚增资产和利润，或通过其他方式消化利息费用，最终拐弯抹角的资本化并形成资产。（3）营业外支出
哪些业务计入营业外支出？ 营业外支出对利润的影响程度，（三）利润要素的分析
一．营业利润的分析（教材66页）营业利润率可以反映企业正常营业的获利能力。企业的营业利润应主要来源于主营业务收入所带来的利润。营业利润/营业收入，通常，营业利润越大的企业，说明其经营管理水平越高。谨防通过公永价值变动收益和投资收益对营业利润进行操纵。
二．利润总额的分析
企业的利润总额应主要由营业收入所支撑。三．净利润
利润总额减去所得税为净利润。利润表的所得税与企业实际缴纳的所得税并不一定一致。
三．利润表结构分析 利润表结构分析的意义
通过分析收入和费用对利润影响情况，可以进一步揭示不同业务性质和损益来源的收支项目的稳定性和成长性，从中看出对利润影响较大的主要的因素，从而更好的对企业的盈利水平做出客观评价。
（一）收入的结构分析
1.收入的稳定结构
应该使经常性收入保持一个较高得比例，有助于利润得稳定性。2.收入的行业结构
行业收入不同，企业面临的经营风险也不同。
关于企业的多元化：秉承东方不亮西方亮的经营思路，【案例】海尔的多元化
从1992年开始，海尔从一种产品开始向多种产品扩张，全面实施多元化战略。通过兼并、收购、合资、合作等手段，迅速由单一的冰箱产品进入冷柜、空调、洗衣机等白色家电领域；1997年，以生产数字彩电为标志，海尔又从白色家电领域进入黑色家电领域；1998年，海尔又涉足国外称之为米色家电领域的电脑行业。达到了在最短的时间内把海尔的规模做大，把企业做强的目的。海尔主业仍然是家电行业，销售额约占海尔总销售额的40～70%。2001年，海尔通过在产业领域创出的品牌的信誉进入金融业，搭建了海尔的金融框架，包括入主青岛商业银行、长江证券、成立保险代理公司，人寿保险合资公司，财务公司，为进入国际资本市场奠定基础,为集团今后的发展搭建了更为广阔的舞台。从相关多元化到不相关多元化。从制造业向服务业发展。发展纽带从类似的产业模式到服务品牌转变。在多元化发展方式上从以强扶弱的合并方式到强强联合的合资方式转变，在地域上从青岛到山东到全国到东南亚到欧洲到美日。海尔的多元化战略使其从事的业务从家居用品到手机，从生物制药到物流，从餐饮到金融——涉及的产业让人目不暇接。海尔在多元化转型上的不成功主要归于以下几个原因：1.转型跨度太大。家电第一品牌的印象使人们难以与制药、金融等联系起来，得不到公众的认可。2.网络无法共享。海尔手机、电脑的销售渠道及研发平台无法与原有冰箱、洗衣机以及空调、彩电共享，使资源不能够集中，分散了精力。3.专业人才的缺乏。原有家电人才虽然在固有领域精干，但用在医药、金融方面则可能却是门外汉。3.收入增减变动分析 自读教材70页，回答问题
从CX企业收入的比重及增减变动分析CX企业利润的稳定性如何？
4.收入的变动趋势分析通过表3-5分析收入的变动趋势及分析利润的变动趋势。
（二）费用的结构分析 1.营业成本的比重
营业成本是企业成本费用得注意组成部分。也是企业营业收入中占比重最大的费用。营业成本率用来分析企业成本费用的高低。2.期间费用比重
力求降低成本费用的比重，以提高企业的收入水平。
（二）利润结构分析 见表3-8利润表结构类型图示。
利润表主要项目分析已包含在利润表要素分析里面。
案例分析：讨论次案例分析的内容的全面性，需要补充的内容。
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