知识经济条件下成本核算内容和方法的探讨._成本核算的基本知识

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知识经济条件下成本核算内容和方法的探讨

[ 09-04-30 11:28:00 ]

作者：马英华

编辑：studa20 【摘要】知识经济对生产及成本核算内容产生了很大的、多方面的影响。因此，企业应改进成本核算的内容和方法，即拓宽成本核算的内容，采用作业成本法，重视成本核算的分批法。

通俗地说，知识经济就是“以知识为基础的经济”，这是1996年亚太经合组织给“知识经济”所下的定义。同年，世界经济合作与发展组织在其发表的《1996年科学、技术和产业展望》报告中，全面、系统地阐述了知识经济，给出了更为明确的定义：“知识经济是指以知识（智力）资源的占有、配置、生产、分配和使用（消费）为最重要因素的经济”。它有别于以传统工业为产业支柱、以稀缺自然资源为主要依托的经济，而是以高技术产业为第一产业支柱，以智力资源为首要依托，因此是可持续发展的经济。按照世界经合组织的说法，知识经济就是以现代科学技术为核心的，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。知识经济的出现标志着人类社会正步入以知识资源为依托的新经济时代，它对许多传统的理论和观念形成了冲击，也给会计领域提出了许多值得研究和探讨的新问题。

一、知识经济对成本核算内容和方法的影响

（一）直接人工成本下降，培训支出提高

在工业经济时代，企业大多以劳动密集型为主，直接人工成本比重占到总成本的20％－40％左右；而在知识经济时代，企业以知识密集型为主，直接从事生产的劳动力大大减少，表现为在某些工作上，自动化已取代了人工，有的甚至出现“无人化车间”，人工成本比重大大降低。与直接人工成本下降相反，工人的培训成本却在不断提高。知识经济时代，新技术、新工艺不断涌现，知识型企业大多是复杂劳动，工人和技术人员进行操作和管理的也主要是先进、复杂的技术设备，要使他们胜任所从事的工作，必须不断地对其进行培训。培训费用是企业为提高劳动力素质和技能而发生的各种费用，包括岗前培训费和在职培训费等。具体的费用项目包括教员工资、学员培训期间应发的工资、材料费、差旅费、住宿费和学费等，这些都需要企业投入相当多的培训资金。

（二）直接材料成本降低，产品研发成本增加

在工业经济时代，生产产品主要是消耗自然资源，直接材料成本在产品成本中的比重很高，在个别行业和企业，原材料成本甚至占到成本的70％－80％；而在知识经济时代，生产产品是以智力资源的开发和利用为主要依托的，其消耗的物质材料在不断地下降。尤其对于典型知识产品的计算机软件产品来说，产品中物质性材料的成本占产品价格的比重已微不足道。比如闻名于世的微软公司，它没有堆积如山的原材料，只有软件和软件中的知识。美、日等国的成本资料也表明，成本构成中直接材料所占比重不足20％。伴随着直接材料成本的下降，产品的研发和设计成本却在不断地上升。这是因为知识经济时代产品更新换代的速度越来越快，人们求新、求变、追求个性、时尚的心理促使企业不断地设计和研发功能更全、更具特色的新产品。比如手机产品，从最初的大块头到掌中宝，从黑白屏到彩屏，经历了几年的时间。然而最近两三年，手机功能增加之快令人惊异不已，从手机的照相功能到MP3播放功能；从听FM调频广播到看电影；摄相照相自动对焦；将来还可以用手机看电视，据说还能进行卫星定位等等，几乎每年都有具备新功能的手机问世。哪一个企业率先设计、研发出新产品，哪一个企业就有机会获得无限的商机。当然，这需要企业投入高额的研发成本。

（三）固定制造费用比重上升

在知识经济条件下，产品的生产以自动化、机械化为主，先进的生产线、精密的仪器和设备取代了人工和传统的设备，使固定制造费用大比例上升，尤其是固定资产的折旧费和维护费。这不仅仅是因为这些固定资产价值很高，而且由于知识经济条件下企业的风险更大了，为了规避风险，企业会更多地采用加速折旧法计提折旧，以加快固定资产的补偿。同时，产品更新换代速度的加快，也促使企业不断地对设备进行更新和改造，导致企业对设备的投资大增。

（四）无形资产成为会计核算的主要内容

知识经济时代的到来使科学技术的研究、开发成为企业的主要生产方式，成为企业竞争能力、发展动力和收益能力的重要标志。知识经济对企业经营的一个直接影响便是无形资产如商誉、专有技术、技术秘密等在企业资产中的比重越来越大。尤其在高新技术领域，衡量企业价值的主要标志不是以物质资源为主，而是以无形资产为主。无形资产是企业知识开发与运用的结果，它会为企业创造更多的财富。比如在英国，一些公司在兼并购买其他公司所支付的价格中，无形资产价值（主要是商誉）在20世纪80年代初期仅为20％，到80年代末，在所有并购付款中大约有70％是商誉。在知识经济条件下，无形资产的内容也有了较大的拓展，除了法律上可以确认的无形资产如商标权、专利权、著作权和专有技术外，还包括许多不可辨认、难以确指的无形资产如公司声誉、企业文化、企业管理哲学与管理方法、企业与顾客的关系、产品或服务的经销网络等。因此，无形资产在企业资产比重的增加，使得无形资产核算成为知识经济时代会计核算的主要内容。

（五）产品生产呈小批量个性化特征

在知识经济形态中，强调产品的个性化，即产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场和消费者导向型，生产企业要根据消费者不同的需要进行生产和经营。客户按需求与企业签订合同，企业按定单组织生产。这些定单的生产规模一般较小，有些行业的产品甚至根据客户的要求专门设计，只生产一次或一件，如飞机、汽车、服装等。小批量“单元生产”将成为知识经济下产品生产的主要特点。

二、成本核算内容及方法的改进

（一）拓宽成本核算的内容

我国目前采用的成本核算方法主要是制造成本法，这与现行的经济环境是相适应的。然而，知识经济的到来已经改变了现行成本核算的环境，成本核算方法只有随之改变，才能适应知识经济的需求。

1.人力资源的支出应计入产品成本

人力资源或称人力资产，是企业拥有或控制的各种有劳动能力的人员。在知识经济时代，人力资源是企业的主要资源，企业效益的高低取决于人的能力的充分发挥，取决于人力资源的利用程度，而这些又取决于人力资源的素质。由前述已知，随着知识经济时代的到来，产品中的直接人工成本下降而培训支出提高，这是企业对人力资源进行的投资，即在人力资源的使用过程中，对其进行的岗位教育和在职培训。加大人力资源的投资力度，定期对职工进行培训，可全面提高职工的技术，进而提高产品的质量，由此，掌握和使用知识的人力资源的价值也应该计入产品成本。目前，企业在进行人力资源投资时一般是一次性计入费用，这会低估产品的成本，与知识经济的要求是不相适应的。

2.产品的研发和设计支出应计入产品成本

知识经济的特点之一在于产品的不断创新，而产品的研发和设计又是创新的前提。研发和设计是直接与产品的生产相关的，其支出也必然应该计入产品的成本。一直以来，产品的研发和设计支出是作为期间费用计入管理费用的，这显然是不合理的。在知识经济条件下，应将产品的研发和设计支出计入成本，就是将该支出计入所研发和设计的产品成本中，不管研发和设计是否成功。

3.无形资产的成本应摊入产品成本

在知识经济社会中，企业资产的主体已不再是有形资产，而主要是知识资产即无形资产。有形资产地位的急剧下降，使产品成本中知识资源磨损价值所占比重越来越大，知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分。如果无形资产还像现行会计那样核算，即将无形资产的价值摊入管理费用，则产品成本会严重失真，这是不符合知识经济下成本的内涵的。因而企业必须适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化，改进成本的核算。无形资产的内容有很多，但并非所有的无形资产都可计入产品成本，只是对产品的形成产生重大影响的一些技术如商标权、专利权和非专利技术等无形资产才能够计入产品成本。