15第十五章 债务重组_第十五章债务重组

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一、单项选择题

1．2010年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款120万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务20万元，其余部分延期两年支付，年利率为3％(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了20万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为()万元。

A．20

B．100

C．14

D．17

2．某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入()。

A．管理费用

B．其他业务成本

C．营业外支出

D．接受资产的成本

3．企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入()。

A．营业外收入

B．资本公积

C．管理费用

D．其他业务收入

4．2010年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2010年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2010年9月4日一同偿还。假定债务重组H重组债权的公允价值为154000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为()元。

A．68760

B．78000

C．63960

D．60000

5．甲公司因购货原因于2010年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月2010年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为()万元。

A．50，30

B．30，50

C．80．20

D．20．80

6．甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为()。

A．甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元

B．甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元

C．甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元

D．甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20万元

7．深广公司销售一批商品给红星公司，价款520万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2010年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2010年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司按年加收余款2％的利息，假定实际利率为2％，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为15万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)红星公司应确认的债务蘑组利得为()万元。

A．10

B．20

C．-10．4

D．0

(2)深广公司应确认的债务重组损失为()万元。

A．20

B．5

C．9

D．29

8．A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税率17％；A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款600万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值500万元(不含增值税)，增值税85万元，成本300万元，假设A公司为该应收账款计提了100万元的坏账准备。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)B公司应确认的债务重组利得为()万元。

A．100

B．300

C．15

D．38

5(2)A公司冲减资产减值损失的金额是()万元。

A．0

B．85

C．100

D．15

二、多项选择题

1．债务熏组的方式主要包括()。

A．以资产清偿债务

B．将债务转为资本

C．修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式

D．以上三种方式的组合E．以固定资产换取原材料

2．关于债务熏组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有()。

A．债务人应当将重组债务的账面价值与实际支现金之间的差额，计人当期损益

B．若债权人末对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益

C．若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益

E．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积

3．关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有()，A．债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得

B．债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积

C．重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

D．重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计人当期损益

E．重组债务的账商价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益

4．关于债务重组，下列说法中不正确的有()。

A．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计人当期损益

B．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值

之间的差额，计人当期损益

C．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值人账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将熏组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益

E．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值人账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为资本公积

5．债务重组的中对于债务人而言，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入，抵债资产公允价值与账而价值的差额，处理正确的有()。

A．抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号一收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

B．抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C．抵债资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

D．抵债资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计人营业外收入或营业外支出E．抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益

6．企业在债务重组日进行的会计处理，如果有债务重组利得或损失，正确的会计处理方法有()。

A．债务人可能贷记“营业外收入——债务重组利得”科目

B．债务人可能借记“营业外支出——债务重组损失”科目

C．债务人可能贷记“投资收益”科目

D．债权人可能贷记“营业外收入——债务熏组利得”科目

E．债权人可能借记“营业外支出——债务重组损失”科目

7．关于债务最组，下列说法中正确的有()。

A．以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计人当期损益

B．以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入

C．或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付会额，而且该未来事项的出现具有不确定性

D．债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项

E．修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债

参考答案及解析

一、单项选择题

1．【答案】A

【解析】约定减免甲公司债务20万元即为债务重组利得。

2．【答案】D

【解析】应计人接受资产的价值。

3．【答案】A

【解析】应计人营业外收入。

4．【答案】B

【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-2000)-154000=78000元

5．【答案】B

【解析】应计人营业外支出的金额=(100-20)-50=30(万元)，应计人营业外收入的金额=100-50=50(万元)。

6．【答案】A

【解析】甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲减资产减值损失，乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元计人营业外收入。

7．【答案】

（1）B

【解析】红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值520万元-重组债务的公允价值500万元(520-20)=20(万元)。

（2）B

【解析】深广公司应确认的债务重组损失=(520-15)-(520-20)=5(万元)。

8．【答案】

(1)C

【解析】B公司应确认的债务重组利得=600-(500+85)=15(万元)。

(2)B

【解析】A公司冲减资产减值损失的金额=(500+85)-(600-100)=85(万元)。

二、多项选择题

1．【答案】ABCD

【解析】债务重组的方式主要包括：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(一)和(二)两种方式；(四)以上三种方式的组合。

2．【答案】ABCD

【解析】若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，应冲减资产减值损失。

3．【答案】BC

【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)。

4．【答案】BCDE

【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

5．【答案】ACDE

【解析】抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

6．【答案】AE

【解析】对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者再组后债务账而价值之间的差额，确认为债务重组利得计人营业外收入。对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计人营业外支出。

7．【答案】ACD

【解析】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应

当将该或有应付金额确认为预计负债。