国有企业境外资产审计研究_境外国有资产审计

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国有企业境外资产审计研究

摘要：近几年，在我国“走出去”战略的推动下，我国企业对外投资比例不断扩大，对国有企业境外资产的管理和监督工作的重要性日益凸显。2013年9月和10月，国家主席习近平提出建设“新丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略设想。国有企业作为国家推进“一带一路”战略的中流砥柱，其国际化经营规模将不断扩大。而就当前情况而言，由于国有企业境外资产情况具有一定的复杂性，对于国有企业境外资产的审计存在诸多不便和难以实施的困难，致使国有企业境外资产面临较大的流失风险，甚至屡屡发生腐败现象。本文立足于“一带一路”的环境背景下，对当前国有企业境外资产审计难以实施的现状进行分析，为加强国有企业境外资产审计提供合理的建议和对策。

关键词：国有企业

境外资产

审计监督

反腐

一、研究背景

国资委日前发布的《国有重点大型企业监事会2015年度集中重点检查项目和境外国有资产检查项目服务采购招标公告》称，2015年将聘天职国际会计师事务所等7家大型会计师事务所对重点国有企业在境外的资产进行审计。这是国资委初次公开聘用第三方单位对国有企业境外资产进行审计。2015年4月初召开的中央企业规划发展工作会议曾指出，至2014年末，有超过一半的国有企业在全球150余个国家或地区（含港澳地区）设立了分支机构或境外办事处，我国国有企业纯境外机构的资产总额和年收入占中央企业总体的比重逐年增大。随着“一带一路”战略的提出和实施，国有企业将在高铁、核能电力、重大基础设施建设等方面发挥积极作用，并以各种形式参与到“一带一路”沿线的海外建设中，届时，配件制造业和基本设施建设等重点领域将会涉及巨额的资金使用和资本运作，而在这个过程中，项目资金的投入、招标的运作、采购经营、股权评估等操作流程中都存在着资金流失的漏洞。为了有效防止国有企业境外资产流失，防范腐败现象的发生，有必要建立良好的运行机制，预防、审计以及抑制腐败现象的发生，探索出国有企业境外资产流失的原因，制定相关地法律法规，确保“一带一路”战略建设的稳健、有序推行。

二、国有企业近年情况分析

截至2014年底，国务院国有资产监督管理委员会履行出资人职责的企业共计112家。依据中央企业编制上报并经注册会计师审计的财务决算报告，国有企业2012―2014年总体运行状况如下：

（一）总体情况

2012年至2014年度，国有企业累计实现营业收入分别为22.5万亿元、24.2万亿元、25.1万亿元，与前期相比分别增长9.4%、8.4%和3.8%。同时，截至2014年，国有企业实现利润总额由2013年的1.3万亿元增长到1.4万亿元，同比增长4.2%;归属于母公司所有者净利润6 269.2亿元，同比增长6.9%。2012年，国有企业共上交税金1.9万亿元，较去年增加13%，国有工业企业每百元营业收入上缴税费7.6元，高出全国同规模以上的工业企业的平均水平3.1元;2013年，国有企业上缴税费金额2万亿元，同比增加5.2%;而2014年，国有企业累计上缴税费增长为2.1万亿元，与前期相比增长4.4%。见图1。

（二）国有企业境外资产情况

至2014年末，国有企业境外资产总额达到4.7万亿元。有超过一半的国有企业在全球150余个国家或地区（含港澳地区）设立了分支机构或境外办事处，2014年，我国国有企业纯境外机构的资产总额、营业收入总额和利润总额分别占中央企业总体的12.1%、17.9%和9%。国有企业境外投资额约占我国非金融类企业对外投资额的70%以上，对外承包工程营业收入占我国对外承包工程营业额的60%左右。见下页图2。

三、国有企业境外资产管理的现状

（一）境外资产管理水平与资产的增长规模不相适应

国有企业的境外资产规模随着国企境外投资规模的扩大而迅速增长，然而，现行的资产管理方法与管理制度未能与新形势、新环境下的要求相配套，部分国有企业在资产管理等方面存在较大缺陷和弊端，使得国有企业境外资产面临较大的风险流失。

（二）缺乏明确的主要负责部门，境内外协调不足

目前，绝大多数国有企业对境外资产的管理按由境外机构负责国有企业的实物管理，由企业总部的财务部门对其价值形态进行分工授权，包括会计核算以及会计报表的编制和管理。但是，目前大部分境外机构既具有实物的管理权限，又承担其价值形态的管理职责，并且企业未在资产管理制度中明确定位主要负责部门，难以配合监管工作的深入开展。

（三）国有企业的境外资产存在着较为复杂的实际情况

境外资产的状况较为复杂，这也在客观上增加了对境外资产管理的难度。比如：由于当地法律法规的限制以及经营环境的约束，境外企业不得不以个人名义进行公司注册、成本采购、经营管理等。而在个人名下的国企及其境外项目中的账外资产，已成为国有资产流失和腐败现象频繁的重要领域。当前，在开曼群岛、维尔京群岛等地注册有大量具有国企背景的海外空壳公司，在当地较为宽松的政策制度下，的确有利于企业进行并购、重组等国际资本运作，但却长久处于中国境内审计监督管理的盲区。这就为海外项目私设“小金库”以及项目投资或者盈利不入账等腐败行为提供了便利，而这一部分资金流失的数额是非常大的。

（四）产权不清

一些境外企业的产权关系不清、境外资产结构不够合理、总体盈利能力不强。除此之外，根据企业所在国家的法律法规不同，境外机构的注册方式也千差万别，部分国有企业对境外机构的营业执照、注册文本等资产文件的管理较为松散，没有建立并遵循严格的档案管理制度，致使境外资产产权档案在管理方面出现较多疏漏。

（五）内部控制体系薄弱

境外企业，特别是在美国《萨班斯-奥克斯利法案》、日本《金融商品交易法》、香港上市公司《企业管制常规守则》等的发布，尽管有健全的内部控制体系，但更强调财务报告的真实性、准确性目标，注重于具体的控制活动，境外资产管控风险意识不强，管理基础薄弱，缺乏清晰具体的风险管理理念、完善的风险评估和应对体系、风险分析与应对能力以及有效的风险管控机制，风险应对措施缺失。