会计基础丛业第五章3_会计基础第五章第三节
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第四节 材料采购业务的账务处理
一、材料的采购成本
二、实际成本法下材料核算
三、计划成本法下材料核算
补充发出的核算
一、材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
一般纳税人：不含增值税
入库前的挑选整理费和运输途中的合理损耗计入材料成本；采购人员的差旅费不计入成本。
【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、采购人员差旅费0.2万元。该批材料的采购成本为（）万元。
A.27
B.29
C.29.25
D.31.25 『正确答案』A 『答案解析』一般纳税人购入材料时支付的增值税可以抵扣，不计入材料采
购成本；采购人员的差旅费，也不计入材料采购成本，所以采购成本应该是价款25万加上保险费2万，为27万元。
二、实际成本法下材料核算的账务处理
（一）账户的设置
1.“原材料”账户——资产类
用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。（不通过原材料账户核算）（判断）
借方：登记已验收入库材料的成本（判断）
贷方：登记发出材料的成本
期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
2.“在途物资”账户——资产类
用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）
贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本
期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。3.“应付账款”账户
贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项（判断）借方：登记偿还的应付账款
期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额； 如果在借方，反映企业期末预付账款余额。（判断）
4.“应交税费”账户——负债类
用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。
印花税、耕地占用税不通过应交税费核算（判断）
贷方：登记各种应交未交税费的增加额
借方：登记实际缴纳的各种税费（判断）
期末余额：在贷方，反映企业尚未交纳的税费；（判断）
期末余额：在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。（多选）
对于一般纳税人，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。
5.“应付票据”账户——负债类账户
用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票
借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票
期末贷方余额：企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
（二）采购材料的账务处理（计算分析）
1.货款已经支付，同时材料入库
【例题】甲企业（一般纳税人）从乙企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业代垫运费200元，增值税专用发票注明税款22元，全部货款已用转账支票支付，材料已验收入库。
借：原材料——A材料
200
应交税费——应交增值税（进项税额）10 222
贷：银行存款
422
【例题-变化】甲企业（一般纳税人）从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业为甲企业代垫运杂费200元（代垫运杂费没有取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额），全部货款已用转账支票支付，材料已验收入库。
甲企业应编制会计分录如下：
借：原材料——A材料
200
应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
贷：银行存款
400
2.货款已经支付，材料尚未入库
【例题】某一般纳税人企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税8 500元，装卸费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。
借：在途物资——B材料
500
应交税费——应交增值税（进项税额）8 500
贷：银行存款
000
【例题】支付B材料采购费用1 000元。
借：在途物资——B材料000
贷：银行存款000
【例题】上述企业购入的B材料已收到，并验收入库。
借：原材料——B材料
500
贷：在途物资——B材料
500
3.货款尚未支付，材料入库
（1）发票账单已到
【例题】某一般纳税人企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460 000元，增值税78 200元，对方代垫运费1 800元，运费专用发票增值税198元。银行转来的结算凭证已到，材料已验收入库，款项尚未支付。
借：原材料——C材料
461 800
应交税费——应交增值税（进项税额）78 398
贷：应付账款——丁公司
540 198
（2）发票账单未到
【例题】某一般纳税人企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，货款尚未支付，暂估价为110 000元。
借：原材料——D材料
000
贷：应付账款——暂估应付账款 110 000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 110 000
贷：原材料——D材料
000
4.预付货款方式采购
（1）“预付账款”账户——资产类
借方：登记企业因购货等业务预付的款项； 贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等。
期末余额：在借方，反映企业预付的款项；（判断）期末余额：在贷方，反映企业尚需补付的款项。
该账户可按供货单位进行明细核算。
（2）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。（判断）
例如：预付100万。
【拓展】小规模纳税人采购的核算
【例题】甲企业（小规模纳税人）从乙企业购入A材料一批，发票上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，全部货款已用转账支票支付，材料已验收入库。
借：原材料——A材料 70 200
贷：银行存款
200
小规模纳税人采购材料时的增值税进项税额计入材料成本。
（三）发出材料账务处理
1.发出材料的计价方法
1日 购300斤 10元
5日 购200斤 20元
10日 出100斤 ？元
15日 购10斤 50元
【补充】
1.个别计价法（个别认定法），采用这一方法假设存货的成本流转与实物流转相一致，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。
2.先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。
3.月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月购入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。
4.移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种方法。
2.发出材料的账务处理
【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份车间生产A产品领用B材料500 000元，车间一般消耗B材料40 000元，企业行政管理部门领用B材料9 000元。
借：生产成本——A产品 500 000 制造费用 40 000 管理费用 9 000 贷：原材料——B材料
549 000
三、计划成本法下材料核算的账务处理
1.原材料
2.材料采购
（即：实际成本法下的在途物资）
借方：采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异；（判断）
贷方：入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。（判断）
期末余额：在借方，反映企业在途材料的实际采购成本。（判断）
【例题·判断题】“材料采购”账户贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的节约差异（）。
『正确答案』×
『答案解析』 “材料采购”账户贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。
3.材料成本差异
借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异；
贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。
期末余额：在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；
期末余额：在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
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