关于企业财务报表的几个典型问题说明_财务报表情况说明

2020-02-28 其他范文下载本文

关于企业财务报表的几个典型问题说明由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“财务报表情况说明”。

金蝶知识库文档

关于企业财务报表的几个典型问题分析

本期概述

 本文档适用于 K/3 所有版本报表、总账模块。 学习完本文档以后，您可以了解年终出具报表时几个常见问题的原因分析及解决方法。版本信息

 2009年01月19日

编写人：马俊

版权信息

 本文件使用须知



著作权人保留本文件的内容的解释权，并且仅将本文件内容提供给阁下个人使用。对于内容中所含的版权和其他所有权声明，您应予以尊重并在其副本中予以保留。您不得以任何方式修改、复制、公开展示、公布或分发这些内容或者以其他方式把它们用于任何公开或商业目的。任何未经授权的使用都可能构成对版权、商标和其他法律权利的侵犯。如果您不接受或违反上述约定，您使用本文件的授权将自动终止，同时您应立即销毁任何已下载或打印好的本文件内容。



著作权人对本文件内容可用性不附加任何形式的保证，也不保证本文件内容的绝对准确性和绝对完整性。本文件中介绍的产品、技术、方案和配置等仅供您参考，且它们可能会随时变更，恕不另行通知。本文件中的内容也可能已经过期，著作权人不承诺更新它们。如需得到最新的技术信息和服务，您可向当地的金蝶业务联系人和合作伙伴进行咨询。



著作权声明著作权所有 2008 金蝶软件（中国）有限公司。

所有权利均予保留。

金蝶软件（中国）有限公司

客户服务中心

第 1 页

共 9 页

金蝶知识库文档

1.问题一：为什么资产负债表中“未分配利润”与利润表中的“净利润”不等？错误！未

定义书签。2.问题二：“以前年度损益调整”科目如何使用？..............................8

3.问题三：“以前年度损益调整”在报表里怎样体现？............................1金蝶软件（中国）有限公司

客户服务中心

第 2 页

共 9 页

金蝶知识库文档

1.问题一：为什么资产负债表中的“未分配利润”与利润表中的“净利润”不等？

1.1 问题描述：

期末所有业务处理完毕，生成财务报表以后，用资产负债表中的“未分配利润”和利润表中的“净利润”做核对时，发现两个项目金额不等，这是为什么？

1.2 具体原因分析：

1.2.1 未分配利润：

未分配利润是指企业留待以后年度分配的结存利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分配利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。其计算公式为：未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期实现的净利润-本期分配的利润（含提取得各项盈余公积、分配的股息红利、以利润转增资本等）。

在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的。具体来说是通过“利润分配”科目下的“未分配利润”明细科目进行核算的。企业在生产经营过程中取得的收入和发生的成本费用，最终通过“本年利润”科目进行归集，计算出当年盈利，然后转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。其结存于“利润分配--未分配利润”科目的金额，如为贷方余额是未分配利润，如为借方余额则是未弥补亏损。

1.2.2 净利润：

净利润是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成，一般也称为税后利润或净收入。其计算公式为：

净利润＝利润总额×（1－所得税率）

净利润是一个企业经营的最终成果，净利润多，企业的经营效益就好；净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。

净利润的多寡取决于两个因素，一是利润总额，其二就是所得税率。企业的所得税率都是法定的，所得税率愈高，净利润就愈少。我国现在有两种所得税率，一是一般企业18％、27％、33％的所得税率，即利润总额中的18％、27％、33％要作为税收上交国家财政；另外就是对三资企业和部分高科技企业采用的优惠税率，所得税率为15％。当企业的经营条件相当时，所得税率较低企业的经营效益就要好一些。

1.2.3 两者之间的关系

“未分配利润”与 “净利润”金额不符的问题主要涉及三个报表：资产负债表、利润表和利润分配表（利润分配表是利润表的一个附表，年终编制报送）。

这三个表之间的关系是：

金蝶软件（中国）有限公司

客户服务中心

第 3 页

共 9 页

金蝶知识库文档

1，资产负债表里的期末“未分配利润”等于利润分配表里的最后一项“未分配利润”，反映企业期末尚未分配的利润数额；

2，利润表是一个核算本年利润的表，它不涉及年初未分配利润和利润分配内容，它的最后一项“净利润”只反映本年度累计净利润，等于利润分配表里的第一项“净利润”。

3，也就是说，资产负债表的期末“未分配利润”和利润表的“净利润”并不是必须相等的两个项目。只有当企业没有年初未分配利润，本期也没有进行利润分配时，才是相等的。因此，资产负债表中的期末“未分配利润”，并不能直接与利润表中的本期“净利润”核对相符，但是，与利润分配表中的期末“未分配利润”应当核对相符。

对于本期无利润分配业务的企业，资产负债表中期末期初未分配利润之差，与利润表本期净利润核对相符；同时，如果该企业期初未分配利润为零（如当期新办企业），此时，资产负债表中期末未分配利润，方能与利润表本期净利润核对相符。

即：资产负债表中的期末“未分配利润”，要与利润表中的“净利润”核对相符，必须同时满足两个条件：

1、期初没有未分配利润，也没有未弥补亏损。

2、当期未进行任何的利润分配业务，包括提取各项盈余公积、向股东分配股息红利、以利润转增资本等。

由此可以看出，在一般情况下，包括新办企业在内，同时满足上述两个条件的情形并不多见，因此，资产负债表中的期末“未分配利润”与利润表中的本期“净利润”核对相符的情形是不多见的。

2．问题二：“以前年度损益调整”科目如何使用？

2.1问题描述：

1，“以前年度损益调整”科目什么时候用？

2，管理部门上年发生的差旅费10000元，今年2月份才拿票据来报销，是否涉及“以前年度损益调整”科目？

3，涉及“以前年度损益调整”科目的事项，和财务报告批准报出日之后才发现的事项，该如何处理？

2.2 具体问题分析：

1、“以前年度损益调整”科目什么时候用？ “以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事项，包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出日之间发生的需要调整的报告年度损益事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错。在新会计制度中，该科目属于损益类科目。

2、管理部门上年发生的差旅费10000元，今年2月份才拿票据来报销，是否涉及“以前年度损益调整”科目？

该笔业务不涉及“以前年度损益调整”科目。因为发生的差旅费并没在上年记账，差旅费票据报销只能记在今年。

3、涉及“以前年度损益调整”科目的事项，和财务报告批准报出日之后才发现的事项，该如何处理？

该科目核算的内容主要包括：本期发现的与前期相关的、涉及损益的重大会计差错。所

金蝶软件（中国）有限公司

客户服务中心

第 4 页

共 9 页

金蝶知识库文档

谓重大会计差错，即包括企业在日常核算中可能由于各种原因造成的会计差错，如抄写错误、可能对事实的疏忽和误解，也包括滥用会计政策、会计估计及其变更出现的差错。对此类错误，调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，以及调整减少的所得税，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，计入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配--未分配利润”科目。

2.3 举例

企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。下面结合两个典型案例分析企业发生以前年度损益调整事项的会计处理方法。

2.3.1 案例简介：

1，案例一：2008年5月，税务部门在对某企业进行税务稽查时发现，该企业2007年度多提固定资产折旧50万元，因此责令企业作纳税调整，补交所得税16.5万元（该企业所得税税率33％）。当时企业会计人员所作的会计处理如下：

（1），借：所得税

16.5万元

贷：应交税金——应交所得税

16.5万元

（2），借：应交税金——应交所得税 16.5万元

贷：银行存款

16.5万元

（3），借：本年利润

16.5万元

贷：所得税

16.5万元

（4），借：利润分配——未分配利润 16.5万元

贷：本年利润

16.5万元

账务处理后出现的问题：a，该企业固定资产按平均年限法计提折旧，后续调整如何进行才能使固定资产账面的折旧率、折旧年限、折旧额相吻合，并与实际税负相一致？b，现行税法已将所得税定位为企业在经营过程中为取得收入而发生的一项支出。将补交的所得税结转至“利润分配”显然不符合会计制度规定；c，上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额，处理结果有误；d，未做补提盈余公积调整，存在会计处理“漏项”。

2，案例二：2008年3月，审计机关对某公司进行审计检查时发现，该公司上年度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，于是在下达的审计意见书中要求企业进行账务调整（未列明调账分录）。该公司会计人员据此所作的调账分录如下：

（1），借：固定资产

100万元

贷：以前年度损益调整

100万元

（2），借：以前年度损益调整

100万元

贷：利润分配——未分配利润

100万元

账务处理存在的问题：该公司虽然对损益作了调整，但却在没有进行相应纳税调整的情况下，直接将损益调整的结果转入“未分配利润”，避开了纳税环节。

2.3.2 以前年度损益调整的会计处理方法

有关以前年度的损益调整属于会计差错更正，可将其分为资产负债表日后事项和非日后事项两种情况。各种情况下的会计处理方法有所不同，必须具体分析。

金蝶软件（中国）有限公司

客户服务中心

第 5 页

共 9 页

金蝶知识库文档

1，日后事项的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事项，即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新《企业会计制度》第138条及《企业会计准则——资产负债表日后事项》的有关规定进行调整。会计处理程序如下：a，将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，应调增利润（上年少计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方；b，作所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金——应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录；c，将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户；d，调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录；e调整会计报表相关项目的数字。包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初数。如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数。

2，非日后事项的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新《企业会计制度》及相关的规定进行处理。新《企业会计制度》将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错应当“调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理，处理方法同日后事项。非重大会计差错“应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整。”会计处理程序如下：a，将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，调整方法同日后事项；b，将“以前年度损益调整”账户的余额转入“本年利润”账户；c，有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进行；有关盈余公积的调整并入当期期末利润分配中进行。

如案例二，该公司应根据审计意见书作如下会计处理：

（1），借：固定资产

100万元

贷：以前年度损益调整

100万元

（2），借：以前年度损益调整

100万元

贷：本年利润

100万元

3，需要特别说明的是：在会计实务中，一般只有在企业自查中发现的以前年度损益调整事项，才按上述程序处理。如果是在税务稽查或审计检查中发现的以前年度损益调整事项，多数情况下就不能按此程序处理了。因为税务或审计人员为了防止税源流失、保护国家利益不受侵害，通常会要求企业立即进行纳税调整，而非并入期末所得税计算中进行。此时会计处理程序就应作相应调整：a，将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户；b，作所得税纳税调整；c，将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户；d，调整盈余公积计提数。对比可知，此时的会计处理程序与日后事项基本相同，只是因其不是资产负债表日后事项，不需要调整会计报表相关项目的数字。如案例一，该国有企业应根据纳税调整通知书作如下会计处理：

金蝶软件（中国）有限公司

客户服务中心

第 6 页

共 9 页

金蝶知识库文档

（1），借：累计折旧

50万元

贷：以前年度损益调整

50万元

（2），借：以前年度损益调整

16.5万元

贷：应交税金——应交所得税 16.5万元

借：应交税金——应交所得税 16.5万元

贷：银行存款

16.5万元

（3），借：以前年度损益调整

33.5万元

贷：利润分配——未分配利润

33.5万元（50－16.5）

（4），借：利润分配——未分配利润 5万元

贷：盈余公积

5万元（33.5×15％）

2.3.3 案例分析

两个案例的性质完全相同，处理结果却大不一样。案例一只作了纳税调整，未作损益调整。案例二正好相反，只作了损益调整，未作纳税调整。分析如下：

1，“本年利润”为所有者权益类账户，核算企业当期实现的利润。将上年度的损益调整计入后，会相应调增或调减当期利润，并影响应纳税所得额的计算。案例一中企业将已作了纳税调整的损益直接计入该账户，必将导致重复计征所得税；而案例二中企业将未作纳税调整的损益直接计入该账户，又将导致漏计所得税。

2，企业对不属于资产负债表日后事项的以前年度损益进行调整时，应记入“以前年度损益调整”账户。调整损益的同时未作纳税调整的，将“以前年度损益调整”账户的余额结转至“本年利润”账户，期末与当期利润一并纳税；调整损益的同时作了纳税调整的，将“以前年度损益调整”账户的余额结转至“利润分配——未分配利润”账户，以避免重复纳税。

3，案例的更正方法：案例一应首先用红字冲销原来所作的1、3、4三笔账，然后按前述正确方法进行账务处理；案例二可将“利润分配——未分配利润”账户的贷方发生额直接冲转至“本年利润”账户。

总之，处理以前年度发生的损益调整事项，必须区分实际情况，对具体问题作具体分析后再予以处理，才可避免发生错误及舞弊，保全国家和企业双方的利益不受侵害。

金蝶软件（中国）有限公司

客户服务中心

第 7 页

共 9 页

金蝶知识库文档

3．问题三：以前年度损益调整在报表中怎样体现？

3.1 问题描述：

做了以前年度损益调整以后，在报表里应该怎么做？

3.2 举例：

某公司去年多计管理费用（假设10万）今年补交税3.33万（1），补缴企业所得税