企业的财务报表的粉饰及其识别_粉饰企业财务报表方法

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企业的财务报表的粉饰及其识别

一、财务报表及其勾稽关系

（一）认识财务报表

1、资产负债表

反映企业在某一特定日期财务状况的报表

理论依据：资产=负债+所有者权益

时点报表，静态报表

报表内的项目，按流动性大小排列

2、利润及利润分配表

反映企业一定期间内的经营成果及其分配情况的报表

理论依据：收入-费用=利润

动态报表，期间报表

报表内的项目按收入、费用、利润排列。

3、现金流量表

反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息

理论依据：现金净流量=现金流入-现金流出

动态报表，期间报表。

（二）勾稽关系

某个财务报表和另一个财务报表之间以及本财务报表项目的内在逻辑对应关系。

1、表内勾稽关系

（1）资产负债表

流动资产+长期资产=资产总额

流动负债+长期负债=负债总额

资产=负债+所有者权益

（2）利润表

收入-费用=利润

（3）现金流量表

现金流入-现金流出=现金净流量

现金及现金等价物增加额=三项净流量之和

主表与补充材料中经营活动产生的现金净额相等

主表与补充材料中现金及现金等价物净增加额相等

2、表间勾稽关系

（1）资产负债表与利润表之间的关系

资产负债表中未分配利润（期末数）=资产负债表中的未分配利润的期初数+利润表中当年的净利润+利润表中的未分配利润

资产负债表与利润表科目内容相关的勾稽关系

（2）资产负债表利润表与现金流量表

资产负债表的现金、银行存款及其它货币资金等项目的期末数-期初数=现金流量表的现金等价物净增加额

通过倒扎法把资产负债表、利润表与现金流量表联系起来

如：销售商品、提供劳务等收到的现金=业务收入+应收账款（应收票据）的减少（或-应收账款的增加）+预收账款的增加（-预收账款的减少）+本期增值税销项税额

二、粉饰财务报表类型

1、粉饰经营业绩

高估利润、低估利润、利润清洗及利润均衡化

2、粉饰财务状况

高估资产，低估负债

3、粉饰现金流量

突击制造现金流量

混淆现金流量的类别

三、粉饰财务报表的几种手段

1、虚构销售、虚列应收账款

2、少转销售成本，虚增利润

3、利用“未达账项”弄虚作假，调节利润

4、利用资产重组、资产评估和关联方交易调节利润，虚增资产

5、当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润

6、应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润

7、少提固定资产折旧，虚增利润

8、少提或者不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润

9、利用减值准备，调节利润

10、利用应收、应付款项，跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润的稳步增长的趋势

11、利用其它应收款虚增资产

12、帐外帐，将负债和或有负债的隐匿在关联企业或账外。

四、中小企业财务造假的特点

1、财务账目管理混乱

2、原始凭证虚假

3、资产项目不实

4、收入项目失实

五、识别真假财务报表的几种方法

（一）报表分析

1、结构分析

（1）其他应收应付款金额异常

（2）虚拟资金的金额异常

（3）企业连续多年通过非经营性收益得以保持盈利记录

（4）往来账项分析（重分类调整账龄分析）

（5）报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交易

（6）企业高度依赖于持续不断的再融资（包括股票和债务融资）才得以持续经营

（7）最后时刻的收入调整极大改善了当期的经营业绩

2、异常变动分析

（1）在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续入不缚出。

（2）在对外报告的收入中，已收回的现金流量的比例明显偏低

（3）销售收入与经营活动中产生的现金流入呈背离趋势

（4）销售收入增加，存货减少，销售收入增加，应收账款减少

（5）存货增加，应付账款减少

（6）应收账款的增幅明显高于收入的增幅

（7）与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账）明显不相勾稽

（8）有贷款但没有相应的利息支出，或有利息但未体现贷款

（9）有租赁办公场所，但没有相应的租金支出

4、形成报表项目依据分析

（1）销售收入或销售成本挂账无依据或依据不足（销售合同、出库凭证采购合同、发票、收货单）

（2）销售收入与销售成本的结转政策随意变更

（3）存货应收账款挂账依据不足（采购合同盘点记录函证确认）

（4）银行存款往来调节表或其它调节表出现重大差异（未达账项不调整）

（5）固定资产和其他资产入账依据不足（产权凭证资产评估资产构成）

（6）固定资产和无形资产的折旧或摊销政策随意变更（折旧方法、年限）

5、关联方交易分析

（1）企业设立了众多特殊目的的实体，且资金往来频繁

（2）企业与关联方的资产往来频繁，委托付款或委托收款现象突出

（3）异常的违背公平交易原则的关联交易

（4）将亏损子公司排除在合并报表之外

（5）采用成本法反映亏损的被投资单位

（6）经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换

（7）频繁与关联方发生经营资产买卖行为

6、行业特点分析

（1）生产制造型企业财务报表特点：固定资产占资产比重大，应收账款、存货周转相对慢

（2）商贸流通型企业财务报表特点：固定资产金额小，应收账款、存货周转快、资产负债率高

（3）服务类企业财务报表的特点：固定资产少，管理费用中人工成本高，现金流动频繁、量大

（4）房地产企业财务报表特点：预收账款余额大，应收账款科目余额小，存货与预收账款保持正相关

7、经营特点分析

（1）企业的净利率以远高于竞争对手的速度迅猛增长

（2）企业的主要成本费用率大大低于其竞争对手

（3）企业经营业绩与其所处的行业地位不相称

（4）企业的生产能力、生产规模与销售总量不匹配

8、常识分析

（1）生产与办公现场的情况

（2）存货的堆放情况

（3）工人工资及发放情况

（4）销售物流情况

（5）动力消耗情况

（6）财务管理及财务人员配备情况