一起骗取增值税专用发票案件引发的思考_由一起案件引发的思考
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一起骗取增值税专用发票案件引发的思考
李月兰
近期，基层在税源管理过程中发现一起不法分子骗取增值税专用发票案件。通过对案件进行深入调查剖析，发现涉案人的手法基本相同且具有一定的典型性。为进一步防控执法风险，堵塞征管漏洞，强化对预防骗取增值税专用发票案的内控措施，坚决遏制此类案件上升趋势，本文力求通过对该案的剖析与反思，跟踪税务机关内部执法的轨迹，抓住关键环节，就如何完善内控制度、规范执法行为、有效防控执法风险提出几点建议。
一、案情概述
某商贸公司成立于2010年3月15日，法定代表人宦某，本市人。2010年6月17日经申请预认定为增值税一般纳税人，2010年9月19日由辅导期一般纳税人转为正式一般纳税人。自开业至2013年3月期间共申报销售收入66，0557.36元，缴纳增值税17826.34元，无留抵税金(2012年11月至2013年4月全部为零申报）。共领取增值税专用发票75份，普通发票15份。
（一）变更税务登记证。2013年2月，涉案人曾某（女，外地假身份证）在晚报上刊登了一则收购股权的广告。3月28日，宦某与曾某以1.2万元的价格达成转让协议（含安装防伪税控开票系统的电脑、金税卡和IC卡），办理了工商和税务登记变更，增加了经营范围，变更法定代表人为曾某。
（二）调增发票用量。5月20日，该公司在办税服务厅前台提交了增加增值税专用发票用量申请，前台受理后，在CTAIS2.0系统启动了调查流程。调查人员约谈了法定代表人曾某和财务人员杨某，查看了税务登记变更的相关资料和销货合同，并提交了建议同意发票用量增加的工作流。核批岗位根据调查建议进行了审核批准。该公司的次供票量从10份提高到50份，月供票量从30份提高到100份。4月24日至7月24日，该公司分10次领取了310份增值税专用发票。
（三）短时间内开票、申报和抵扣。
6、7月份申报期，该公司都按时进行了申报，未产生应交税金。8月初，开发区局发现该公司未进行抄报税后，立即拨打曾某电话，已无法打通。经实地核查，该局发现曾某已走逃，随后，立即向公安经侦支队报案。该局在CTAIS2.0系统查询该公司5、6月份的抵扣凭证情况，发现全部为海关完税凭证。在此过程中市局也分别于7月19日、8月13日通过FTP下发了“三小票”比对结果信息，证实该公司用于申报抵扣进项的全部4份海关完税凭证比对不符。
二、案情剖析
从这起案件发生过程来看，这是一起明显有组织、有预谋的骗取增值税专用发票的恶性案件，初步判断为团伙作案。此案的特点为利用三“假”（假身份证变更、虚假交易虚开、假海关完税凭证虚抵），短时间内大量骗取专用发票虚开走逃。从以下几个环节分析归纳，曾某利用了税务便捷的服务举措和管理规定，以短平快手法实施了犯罪。
（一）在税务登记变更环节：涉案人使用假身份证进行工商登记变更，工商部门未对法定代表人曾某的身份证进行实质性审查，为以后案件的发生留下隐患。曾某利用工商与税务部门登记信息核对的时间差、利用变更税务登记不需要进行实地核查，拥有了合法身份。通过变更登记或购买空壳老商贸企业，涉案人则逃避了税务机关对新办小型商贸批发企业认定一般纳税人需要实行辅导期管理的相关规定（即防伪税控系统开票限额、发票用量、先比对后抵扣等限制规定）。
（二）在发票用量增加环节：涉案人利用了发票用量增加申请受理、调查、核批环节全部在办税服务厅完成的新专业化管理模式以及目前调查仅就申请资料及申报纳税等情况进行形式要件审核的规定，从4月份起，该涉案人恶意骗取了310份增值税专用发票。
（三）在申报和抵扣环节：涉案人通过虚构交易提供假合同，虚开销售金额累计为2018，0394.21元，涉及税额343，0667.02元, 发票开往全国17个省，江西、陕西、北京、安徽等地相对较多；利用原海关完税凭证先抵扣后比对和海关完税凭证比对结果信息滞后的漏洞完成了纳税申报，且未产生应交税金。
三、案件处理及反思
案件发生后，基层领导高度重视，立即责成相关部门进行联合调查，全面排查各管理环节执法风险和廉政风险。截止目前，对已开具并抄报税的210份发票，稽查部门已发全国协查，未抄报税的100份增值税专用发票已全部作失控发票处理。购货方如果认证抵扣，将产生异常信息，购货方税务机关对已抵扣的税款可予以追回，将不会造成实际增值税税款损失。
而据目前公安经侦部门反馈的信息，涉嫌骗取增值税专用发票案件的还不仅是该户企业，个别地区其他企业也有类似的行为并正在深入核查之中。
从案件实施过程看，尽管办税服务厅和基层分局基本上能依据相关规定进行相关操作，但是案件的发生也反映出日常征管工作中还存在以下薄弱环节：
（一）基层对发票风险提示未引起足够重视。防范意识比较淡薄，风险防范意识有待进一步提高。
（二）管理执行层面还存在不够完善、不够严密的地方。《关于认真执行增值税发票管理规范的通知》中明确要求：“对纳税人涉及发票用量增加调整，需经管理环节调查并出具调查意见，核批环节凭管理环节调查意见进行票种票量核批，对持外地身份证注册法人代表的商贸企业应重点审核监控。”本案中对持外地身份证注册的商贸企业未能监控到位，一方面反映出该文件未落到实处，另一方面也反映出征管模式改变后，办税服务厅的调查、核批环节仅就资料审核的规定还不够完善。
（三）相关核查工作不够及时、要求不够明确。“三小票”比对结果信息在FTP和CTAIS2.0基层管理平台都有发布，市局于7月19日、8月13日通过FTP下发海关完税凭证比对不符信息，基层反映当时未接受到基层管理平台推送的风险信息，但也存在未及时对FTP下发的信息进行调查核实的情况，造成7月24日该企业又再次购票，到8月初该企业未抄报税，相关单位才发现该企业已走逃。
四、案件警示及相关工作建议
金税工程运行以来，直接利用增值税专用发票进行犯罪的恶性案件已逐步得到遏制，但犯罪分子一直在不断变换新的手法作案。案件说明，预防利用增值税专用发票或其他抵扣凭证进行犯罪仍是长期的艰巨的任务。为此，作如下案件警示及相关工作建议：
（一）在税务登记变更环节：应加强法定代表人变更信息的监控。对一些长期不经营的“休眠”企业突然变更法定代表人，领购发票数量和销售收入突增的信息应高度关注，提高警惕，从严审核，特别是对于持外地身份证注册法人代表以及合同显示购货方为外贸企业的商贸企业应重点审核监控其真实性。
（二）在发票用量增加核批和发售环节：应结合企业纳税申报、留抵税款及当期发票认证情况综合分析，对无留抵且当期无发票认证，供票次数偏多，供票量偏大或突然申请大量增加供票量等异常信息，应及时传递给税务分局核查，重要信息可电话及时通知相关税务分局。
（三）在税源管理环节：应及时应对省、市局下发的各类风险任务。税务分局要及时通过FTP等查询有无重大异常信息，市局相关处室对重大信息可及时电话通知相关税务分局；税务分局必须在规定时限内完成“三小票”抵扣比对异常信息核查，税务分局要及时掌握企业的实际经营动态，特别对租用本地居民商品房的商贸企业要加强控管，防止不法分子钻空子骗取专用发票虚开。
（四）在后续管理环节：风险团队应充分利用决策监控、防伪税控与CTAIS2.0系统信息，增加一些风险指标，加强对发票领购后的监控，如对法人代表变更，当月零申报、零抄税和增值税专用发票购票数量异常信息，及时进行提取、加工、下发。
（五）在现行征管模式下：各级国税机关要进一步加强办税服务厅和税务分局之间信息沟通，实现风险信息在办税服务厅和税务分局之间及时传递和共享，实现从“以票控税”向“信息管税”转变。
（六）进一步加强对办税人员、中介机构的监管。对于涉嫌违法犯罪的人员要依据相关规定进行处理，对中介机构采取约谈警告等后续管理措施，从严管理。
（七）进一步强化内控制度的完善、落实。基层单位对于执行中发现现行管理制度或规定存在不足的，要及时向相关业务处室反馈，并及时修订完善有关规定，确保制度的可操作性和完备性。
（作者单位：镇江市国税局）（责任编辑：朱海云）
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