中小企业内部控制问题的探究_企业内部控制问题探究

2020-02-28 其他范文下载本文

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中小企业内部控制问题的探究

[摘要] 当前，中小企业内部控制存在的主要问题是：中小企业没有建立完善的内部控制系统；风险意识薄弱，风险管理不规范；对外信息沟通不畅；会计系统应用不健全；内部控制监督方面存在严重不足，监管不力等。应从提高中小企业管理者内部控制意识与水平，完善人力资源政策，建立科学的风险管理系统，加强企业内部控制活动，加强信息的流动与沟通，完善企业内部监督体系等方面入手，建立完善的中小企业内部控制制度。

[关键词] 中小企业;内部控制;改善措施

引言

自上世纪80年代改革开放以来，中国经济持续高速增长，相当程度上是依赖于中小企业的崛起。据统计，目前中国经工商行政部门注册的中小企业已超过360万家(香港、台湾不包括在内)，个体工商户口4242万家，占全国企业总数的99、6%，其中95%的中小企业是非公有制企业。中小企业创造的最终产品和服务的价值占国内生产总值的58、5%，出口创汇占68、3%，上缴税收占48、2%，占社会销售额58、9%，解决了75%城镇就业机会。同时，由于中小企业具有反应快速、机制灵活的优势，在技术进步和机制创新中发挥着日益突出的作用。66%的专利由中小企业发明，74%以上的技术创新是由中小企业完成，80%以上的新产品是由中小企业开发的，中小企业已经成为技术创新的主体。中小企业为大企业提供了40%的中间产品和配套服务。

我国中小企业发展中碰到的主要问题有：一是成本上升使原材料的价格和劳动力的价格大幅上升，使大批靠微利经营的中小企业不堪负担；二是出口受阻，目前我国中小企业出口受到许多发达国家反倾销的制约；三是融资困难，大批中小企业处于经营困境，在当前经济环境下，就很少有金融机构愿意“雪中送炭”，使得中小企业的发展更加困难重重；四是企业内部管理松弛，缺乏自上而下系统的内部控制。

中小企业已经成为国民经济发展的重要力量，同时中小企业由于自身力量的限制以及市场大环境的影响遇到了许多的问题。企业内部控制是衡量企业经营管理水准的重要标志。在中小企业走出困境的过程中，企业内部控制问题随着企业自身的发展以及环境的变化，变得越来越突出，这其中，中小企业内部控制的研究尤其具有深远的理论和实践意义。

一、有关概念的界定

（一）中小企业的界定

由于世界各国各地区经济发展的不平衡性，各国对中小企企业的定义还没有一个统一的概念，也没有权威的国际性经济机构发布关于中小企业的通用定义。即使同一个国家，由于经济发展阶段不同，有关中小企业的界定标准会随着经济发展状况的变化而相应变化。由于企业发展是动态的、复杂的，包含有很多因素和条件，涉及方方面面，很难确定一个统一的标准或指标能完整全面地包含这些因素。

中小企业概念的界定通常采用两种方法，一是定性的原则，从企业的经济特征和其控制方式方面予以界定；如企业所有权集中的程度、自主经营的程度、管理方式和其在本行业所处的地位等衡量；二是定量标准，通过相关数量指标界定企业规模大小，一般为从业人员、营业额和资本额。

（二）企业内部控制的概念

财政部于2001年6月发布的《内部会计控制规范—基本规范(试行)》中将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”内部控制的职能不仅包括企业最高管理层用来授权与指挥进行购货、销售生产等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤,还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价制定或设置的各项规章制度。内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面,其目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。有效的内部控制不仅关系到企业的各项经济目标能否实现、经济效益能否达到，也是我国当前企业改革、建立现代企业制度的一项根本要求。

(三)企业内部控制五要素

企业内部控制包括五个相互联系的要素。它们源自管理层的经营方式，并与管理过程紧密相连。尽管此五项要素适用于各类企业，但是中小企业对其应用可能不同于大型企业。中小企业的内部控制可能不及大型企业正式、组织性强，但其内部控制也可能是有效的。内部控制的五项要素为：

控制环境——控制环境决定了企业的基调，直接影响企业员工的控制意识。控制环境提供了内部控制的基本规则和构架，是其他四要素的基础。控制环境包括员工的诚信性、职业道德和才能；管理理念和经营方式；组织结构；董事会或审计委员会；授予权力和责任的方式等。

风险评估——指管理层识别和分析对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。风险识别包括对外部因素（技术发展，竞争，经济变化）和内部因素（员工素质，公司活动性质，信息系统处理的特点）进行检查。风险分析设计估计风险的重大程度、评级风险发生的可能性、考虑如何管理风险等。

控制活动——指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。控制行为体现在整个企业的不同层次和不同部门中。它们包括诸如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护和职责分工等活动。信息和沟通——指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。公允的信息必须经确认、捕获并以一定的方式及时传递，以便员工履行职责。外部信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等信息。内部信息包括亏盈制度，即由管理当局建立的记录和报告经济业务和事项、维护资产、负债和业主权益的方法和记录。沟通包括使员工了解其职责，保持对财务报告的控制。有效的沟通从广义上说是信息的自上而下、横向、以及自上而下的传递。沟通的方式有政策手册、财务报告手册、备查薄，以及口头交流或管理实例等。

监控——内部控制系统需要被监控，即对该系统有效性进行评估的全过程。可以通过持续性的监控行为、独立评估或两者的结合来实现对内控系统的监控。持续性的监控行为发生在企业的日常经营过程中，包括企业的日常管理和监督行为、员工履行各自职责的行为。独立评估活动的广度和频度有赖于风险预估和日常监控程序的有效性。内部控制的缺陷应该自下而上进行汇报，性质严重的应上

报最高管理层和董事会。

二、建立和完善内部控制制度的意义

（一)保护企业资产的安全和完整

内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段,可以有效防止和减少财产物资被损坏,杜绝浪费、贪污、挪用和不合理使用等问题的发生。中小企业规模小,资产是企业生产经营的重中之重,对于部分特殊中小企业如技术开发型企业,资产在单位价值上也越来越昂贵。

（二）提高会计资料的正确性和可靠性

正确可靠的会计数据是管理者可以了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的基本条件,而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序,科学地进行职责分工,使会计资料在相互牵制的条件下产生,从而有效地防止错误和弊端的发生,保证会计资料的正确性和可靠性。科学完善的内部控制制度可使单位在财务工作中有章可循,保证各项经济业务被真实、完整无误地记录下来，做到财务管理科学化，收支行为规范化,使得各级管理者对于财务工作做到心中有数,以便于开展工作。

（三）有助于实现企业的经营方针和目标

内部财务控制是管理层为了整合企业整体资源,保证各部门和人员进行分工控制、协调和考核,为配合单位达到长远战略目标而进行的一项系统工程。而中小企业最显著的一个特点是侧重于“人治”,因此,通过建立各级财务管理机构,完善财务制度,将企业内部控制与行政管理、业务训练结合起来,贯穿于企业各级团队的管理工作当中,从而保障各项工作的顺利开展。

三、当前中小企业内部控制存在的主要问题

（一）内部控制对下不对上

企业所有者如果拥有过多的控制权是不愿主动对自己进行控制的。在企业管理中，人的控制意识和行为决定了企业内部控制的成败，管理者对自我控制的排斥使得企业内部控制无法有理想的控制环境，从而也影响了员工对控制的理解和执行。而内部控制是企业所有员工都必须遵守的，包括内部控制的最高管理层。我国中小型企业家族式经营现象普遍，内部控制对下不对上现象严重。重大事项的决策和执行，往往没有很好分离制约，存在执行无标准，决策无民主的领导专权的现象。

（二）内部控制制度没有真正落实

通常中小企业会计管理人员紧张，造成保管人员、记账人员、企业业务决策人员、经办人员等不同职务容易发生重合。销售人员既销售产品又收取货款，会计人员既管钱又管账的现象普遍发生。甚至有企业没有完整的企业内部控制制度的书面文件资料，各项原始记录对实物资产的控制缺乏效力。财产清查未形成清查期限、清查程序不明确，企业长期不对账、财产不盘点，就会造成会计信息失真，给会计信息使用者误导。

（三）缺乏规范的内部审计

企业内部控制是一个过程，这个过程中内部控制制度是否切实执行且执行的效果如何都需要监控。其中，内部控制监控的一个很好的方式就是内部审计。我国的中小企业内部审计问题颇多，没有形成制度化，未设立内部审计机构或专职内审人员，大多企业内部审计监督部门形同虚设。内部审计工作流于形式，对企

业建立和执行内部控制产生了负面影响。内部审计人员的素质参差不齐，甚至审计人员由会计兼任，不能发挥其应有的监督作。审计和稽核的范围有限，以点带面，失之偏颇，缺乏完整性和全面性。许多企业的内部审计部门形同虚设，内部审计人员没有发言权。内部控制监控中的一个有效手段——内部控制评价，在我国也没有很好的开展。

（四）风险意识淡薄

风险评估是提高企业内部控制效率的关键所在。我国市场经济制度不够完善，大部分企业风险意识淡薄，缺乏风险评估机制。企业管理层在风险评估中往往存在两个问题，一是对现有市场缺乏了解和认识，其结果往往导致对形势的盲目乐观和自信，一旦真正面临风险，就会缺乏应变能力和应对措施；二是对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性，当新业务出现时，企业不能及时制定出相应的处理程序和制度，存在无章可循的现象，从而使内部控制发生混乱。

四、中小企业在进行内部控制时应该做好的工作

要保障内部控制作用的发挥就必须为其实施提供良好的内外部支持环境。中小企业在进行内部控制时.从制度制定层面和企业实际操作层面做好以下几方面工作：

（一）企业职工素质控制

内部控制的成效关键取决于职工素质的合格程度。严格的招聘程序是保证职工应有素质的重要环节。建立起完善的作业标准，保证企业处理业务规范化、标准化。制定职工培训计划，定期对职工业绩进行考核，实行岗位轮换制度，建立职业信用保险机制。

（二）理顺内部管理决策与执行的层次关系

从企业内部自身出发，进而提高企业管理层对内部控制的认识水平。通过宣传专业知识，加强法制教育和制定必要的内部管理条例，从而创造良好的内部控制环境.使企业每一个员工能够充分发挥主动性和创新性，使其同样成为内部控制中的一环。建立完整的组织金、结构，确立岗位责任制，明确划分企业高级管理部门管理层，基层员工以及各个部门的职责权限。完善货币资金制度、存货制度、固定资产制度、财务报告制度等相关的财务制度建设。明确业务分工和作业程序的规定。做到四个明确:职责权限明确，财产管理的明确，组织形式明确，重大经济业务事项的决策和执行程序明确。

（三）充分发挥内部审计的作用

内部审计既是内部控制系统中的一个组成部分，又是内部控制一种特殊形式。内部审计制度的完善是健全内部控制制度的一项重要内容。提高内部审计人员的素质，定期组织培训，增强其业务水平，加强内部审计的独立性，重视内部审计监督职能。按照我国《会计法》、《内部会计控制规范》、《公司法》的相关内容去制定执行，同时可以引入外部审计(注册会计师审计)，对企业进行全过程的控制。

（四）建立监督和监管机制

1.不相容职务分离控制。企业按照不相容职务相分离原则，对每项经济业务的发生与完成，必须组织两人或两人以上的部门或人员进行检查与核对，合理设计相关工作岗位，适当职务分离，相互检查和制约。

2.授权批准控制。权利与职责必须有明确的授权，各管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，同时权利与职责应当以书面文件的形式加以规定。

3.会计系统控制。在企业经济活动中，由于经办人员的行为和环境的影响会使一部分经济活动偏离正常轨道，为此需要设置专人或措施进行监督。

4.财产保全控制。严格把关，限制无关人员对资产的接触，经过授权批准的人员才能够接触资产。采取定期盘点、账账核对、账卡核对、账实核对、财产保险等措施确保财产的安全与完整。

5.预算控制。加强企业预算编制、执行、分析、考核各环节的管理，规范各层管理部门编制、审定、下达和执行程序，制定预算考核标准和依据，严格执行预算。

6.风险控制。企业要树立风险意识，建立切实有效的风险管理系统，从事前评估、事中监督、事后考核入手，分别通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施进行全面防范和控制。

（五）从业务流程上抓好关键环节的控制

1.货币资金流程。实行钱账分管，定期编制有关货币资金的预算计划。明确财务岗位职责，对银行预留印鉴和财务印章进行严格管理，定期对现金盘点和银行对账单进行、核对，完整记录和归档有关票据的购买、保管、使用和销毁，对银行账户的开立进行有效的审批、核对及清理。

2.采购与支出流程。明确采购权责分配和职责分工，建立供应商评审委员会制度，定期对供应商进行评审，建立合格供应商清单，妥善保管供应商的文档，明确采购合同的签定、采购方式的确定、审批程序的执行、购进商品的验收程序，明确付款方式，财会部门对采购业务的原始凭证进行审核。

3.固定资产流程。建立固定资产岗位责任制。合理配备人员，建立起固定资产登记簿，明确固定资产取得、验收、使用、维护、处置、转移等环节的控制流程.根据国家规定进行固定资产的成本核算.明确规定固定资产的验收使用、维护保养、内部调剂、报废清理，半年、年末都要对固定资产进行盘点，对固定资产进行归口分级管理。

4.收入流程。制定适合企业的销售和信用规章制度。明确销售合同的签定、审批、发货程序，销售和发货控制流程。制定企业自身相应的信用条件包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。建立起应收账款账龄分析制度和逾期账款催收制度。将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。年终组织专人进行全面清查，做好坏账的确认和处理。

5.成本费用流程。建立严格的成本费用预算制度，对成本费用预算的编制、执行、调整、分析和审核，做出相应的规定。对成本费用管理的职务进行分离，审批发料的人员不能同时担任仓库管理人员，复核及审批人员应同生产计划的编制者适当分离，产成品的制造部门应同产品验收部门相互独立，生产用物资的记录务应与保管职务相分离。存货盘点要由负责保管、使用、记账共同进行。明确成本费用的授权审批制度。进行生产计划与费用预算控制，落实费用责任主体制，建立成本费用内部报告制度。

结束语

内部控制是企业普遍研究的课题，贯穿了企业的各个领域。需要注意的是，不同性质的企业需要不同的内部控制方法；同时，公司规模的大小所需采用的内部控制方法也不同。有些企业习惯照抄照搬其他企业的内部控制方法，但结果大都以失败而告终。中小企业在发展过程中可以借鉴其他企业的方法，取其所长，去其所短，同时根据自身企业的特点加以实施。

我国的中小企业想要做大做强，就必须在企业内部控制上做好工作，应从提高中小企业管理者内部控制意识与水平入手，健全内部管理制度，完善风险管理，充分发挥内部审计的作用，建立起一套完善的企业内部控制制度，这样才能保持企业发展的不竭动力，实现企业良性发展，进而完善我国的市场经济体系。

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