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摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 关键词„„„„„„„„„„„„„„„„„

一、企业坏账损失的含义„„„„„„„„„

二、企业坏账的确认条件„„„„„„„„„

三、企业坏账损失的原因„„„„„„„„„

四、坏账损失对企业的影响„„„„„„„„

五、企业对坏账损失的防范措施„„„„„„ 结论„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„ 致谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„

摘要：

坏账对于企业，可以说是不可能避免的，因为它受很多因素的影响和制约，企业唯一可以做的就是，尽自己最大的努力来减少坏账行为的发生，但坏账一旦发生后，要在第一时间进行控制，把损失降低到最小。

关键词：企业

坏账

应收账款

成因

措施

一、企业坏账损失的含义

按时收回坏账损失即企业由于坏账而产生的损失，坏账确认时应以真实、准确为前提，根据本单位实际情况，按照财务报告的基本目标和会计核算一般原则。我国商品经济中，很多时候发出商品和收回货款不是同时进行，这对于供货企业来说可以扩大产品销售额中，对于购货企业来说资金流动方便短期的融资行为，同时引起的是企业之间因此而产生的货款不能，这就造成了应收账款的难以收加。这种无法收回的账款称为“坏账”，由这些“坏账”引起的企业经济上的损失，就称之为“坏账损失”。

二、企业坏账的确认条件

１、债务人依法被宣告破产的，企业应当取得其破产公告、吊销营业执照或者注销工商登记的证明，或者是政府部门责令其停业的文件等相关的法律资料，扣除以清算财产清偿的部分，仍不能收回的货 2 款，称为“坏账损失”。

２、债务人死亡或者依法被宣告死亡或失踪，其财产或者遗产不足以清偿债务，并且没有继承人承担的应收账款，取得相关法律文件后，记为“坏账损失”。与之相关的法律文件有：如果债务人属于自然死亡，应该取得当地政府部门开具的死亡证明；如果债务人依法被宣告死亡的，应当取得法院等相关部门死亡宣告；如果债务人失踪，应当取得政府部门的失踪宣告。除此之外，应当取得法院有关债务人遗产或财产的分配的裁定书等有效法律文件。

3.债务人因遭受意外事故或者重大自然灾害导致停产的，其财产在3年以内无法清偿的账款，并取得相关证明资料后，记为“坏账损失”。

4.涉诉的应收账款，由已经生效的法院判决书或者裁定书裁定其败诉的，或者虽然判定为胜诉但是因无法执行而被终止执行的，记为“坏账损失”。

应该要强调一点，对于一些已经确认为坏账的款项，并不是说企业要放弃追索权，在可能的情况下，企业还是应当竭尽全力的将账款收回，并及时入账，以求减少企业的损失。

三、坏账损失的原因

在社会主义市场经济环境下，企业间广泛地采用商业信用。商业信用是市场经济条件下的必然产物，而商业信用会不可避免地给债权方形成大量应收款项，带来坏账损失。发生坏账损失的原因是多种多样的，既有外部市场等客观因素的影响，也有企业在经营管理中存在的问题。概括起来说原因如下：

（一）外部客观因素的影响 １、金融环境和经济环境的影响

（一）银行信用紧缩

国家实行了稳健的货币政策，各商业银行加强了对各种不良贷款的控制，加大了对各类贷款的审批力度与监控措施，所以银根紧缩，资金融通不畅，企业的资金运转更加困难，企业的生产能力或销售能力无法充分发挥，连筹集维持自身正常经营用的资金都很难，还要筹集更多的资金来偿还债务谈何容易。

（二）市场环境的影响

市场不景气，社会需求不断下降及同行业的竞争越来越大，企业的销售量未能达到预期的目标，一方面资金积压，另一方面发生巨额亏损，以致丧失偿还债务的能力。

２、法制不完善和地方保护主义的干扰

我国法律制度还不够完善，对企业间相互拖欠账款应承担的法律责任也没有作出明确界定。法律制度的不健全在一定程度上纵容了那些任意拖欠账款行为的发生，使企业的合法权益缺乏有力的保障。在追索债权的过程中，虽然企业的法律意识相对薄弱，但还是很害羞在拿起了法律的武器，向国家寻求法律上的保障，但具体实施起来却差强人意。法院判决企业胜诉后，败诉企业不能及时履行偿债义务，使得债权方不得不向法院申请强制执行，结果还是得不到应有的偿还。在这样的情况下，企业不愿意耗费人力、财力打经济官司，导致坏账的形成。有些地方为了保护本地企业的经济利益，把企业的债务转由政府来承担，并利用政府的地位优势借口赖账，能债权方造成了坏账。

（二）企业在经济管理中自身存在的问题

１、企业内部对客户的经营情况掌握不足或者内部管理不善对客户资信调查不详甚至失实、赊销手续不够完备、对应收账款管理不善、没有设置应收账款管理簿，对各项发生的应收账款没有回收日期的详细记录，货款一拖再拖，而无具体措施，日积月累增加了收款的难度。商品瑕疵的处理不当，买方在收货时发现商品与合同规定的不符，或者发现商品质量瑕疵，要求卖方给予折让或其它合理要求，但是卖方不予以理会，因此买卖双方各持己见，互不让步，因此拒付货款，造成坏账。

２、用法律手段解决债务纠纷的意识不强

企业长期不与用户对账，即使对账，也没有形成合法有效的对账确认依据，使得部分债权超过了诉讼时效，失去了利用法律手段追索债权的机会。

３、部门清理欠款工作职责不清

没有把清欠工作落实到具体的部门或人员，奖罚不分明，不能调动清欠人员积极性。企业销售部门和账务部门不能很好地配合，造成债权不明晰，导致部分债权不能收回。

四、坏账损失对企业的影响

企业发生了坏账，意味着应收账款无法收回，同时影响企业的资金周转，若是在市场不景气的时期，往往就形成了连锁反应，使企业因一连串不良债权的积累而破产倒闭。坏账损失对企业的影响有以下几方面：

（一）增加银行贷款利息负担和资金运用成本

企业发生的坏账即使在若干年之后还能收回，但在这几年的资金白白地被买方企业占用了，其结果是卖方企业因资金周转不灵被迫四方举债，支付额外的利息费用，增加了经营成本，破坏了企业财务计划，影响了企业利润。

（三）发生坏账，影响企业获利能力

企业发生坏账，影响企业实现利润目标有三个方面： １、影响利润

企业为处理坏账，必然要花差旅费，组织人力去清欠，增加了成本费用，降低了利润。发生坏账，造成企业资产损失。当坏账发生时，有的经营者抱怨，与其赊销交易收不回货款，不如持货以待，因手持存货尚可寻机脱手或削价求现；如果发生坏账，则连本带利都收不回来，资产白白损失。

２、影响企业正常生产运作

发生坏账，造成资金被不合理占用，资金不能周转，如坏账较多，应收账款无法收回，导致拖欠职工工资，职工生活得不到保障，急需的原材料不能购入，影响企业的正常生产运转。

３、造成企业信誉低下

不良债权的发生，对企业的信誉打击很大。特别是对上市公司，影响更大，它会造成投资者对该公司信誉的动摇，会打击股票持有者的信心，甚至会造成投资者抛售该公司股票之风潮，会引发股市的混乱。

五、企业对坏账损失的防范措施

（一）强化内部控制，不做假账

要加强以下几方面的控制：１组织结构控制。确定组织形式，明确职责划分，遵循不相容职务相分离的原则。２授权批准控制。单位处理的每项经济业务，都必须有相应的授权批准程序，以保证每项经济业务的合法性。３会计记录控制。建立岗位责任制，进行科学分工，以保证所有会计信息所反映的经济业务均及时、完整、准确、合法。４资产保护控制。严格限制对资产的接触，未经授权批准的人员不得接触资产。定期盘点，保证账实相符。５预算控制。单位各部门编制预算，由管理最高层负责决策，内部审计部门负责监督预算的执行。６风险控制。对每一项决策和筹资都必须经过严格的可行性研究才可以做出决定，尽量采取措施避免风险。７检查、评价内部控制。各单位通过内部审计来检查内控制度是否健全和行之有效，其标准是否恰当，并形成调查结论、意见和建议，供管理部门参考，以改进内部控制。

（二）明确相关人员在内部会计监督中的职责权限

《中华人民共和国会计法》第四章第二十八条规定：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法遵守职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”对于会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责权限,该条又规定：“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。”

结合各企业生产和销售的实际情况，要求财务人员在实际工作中应当严格按照规定处理所经办的每一项会计业务，使不同岗位的会计工作相互制约、相互印证。每月令人负责稽核不同来源的会计资料，并按时将其整理、装订、归档。严格遵循计算机会计处理系统的管理，做到使用和维护分离，未经授权不得接触，以保护会计系统的安全运行。不断加强内部会计监督，积极配合有关行政机关和管理部门的外部会计监督。通过上述行动切实保证所有会计凭证、账簿、报表等会计资料的真实、合法、完整、准确。

二、加强成本管理工作，不断提高经济效益

这就要求制定成本管理方针，加强成本的“事前预测、事中控制、事后分析”。

(一)成本管理方针

1.完善预算管理制度：规范月度成本、收入、利润滚动预算管理制度，以预算为龙头对“量——本——利”进行分析、控制，并对管理部门加以考核。

2.坚持成本市场理念：跟踪明细品种的成本、市场价格，并计算毛利揭示出毛利大的产品，为厂部在品种、产量、价格方面的决策提供依据。3.有效反映管理成本：及时揭示出由于管理上的原因引起的成本变动，从降低成本的角度提出理顺管理的思路，落实管理部门的成本责任，为管理部门降低管理成本加压。

4．争创年效益最大化：一方面是降低成本；另一方面是确保销售价格及销售量预算的实现，以保证年度利润预算的完成。

(二)成本管理要做到四点

“实”——在实际成本的基础上实实在在地降成本；“准”——标准做得准，成本核算得准，存在的问题找得准；“新”——成本管理要创新，向管理要效益；“严”——考核要严。

(三)建立成本管理网络,发挥长期在现场指挥生产的白班作业长的作用

确定白班作业长为现场降成本的主要责任者，改变传统的单纯由财务人员、车间核算员管理成本的模式。成本的预算、分析，降低成本的措施也由每月两次的白班作业长成本分析会上研讨解决。实践证明，由白班作业长管理成本能够做到各项消耗数据准确、降本措施贯彻得力。

(四)加强成本细化分析

由作业长作出的成本分析必须算到几角几分，各项指标的分解和各项费用发生额也比较准确，在重点指标的管理和成本考核上有创新。

(五)严格考核

各月因成本精度超标的车间在成本考核奖里兑现。

三、加强资金风险管理,提高资金使用效率

要将保证资金安全、避免资金风险放在资金管理的首位，以保证资金的迅速回笼。

(一)规避资金风险

为了避免资金风险，要进一步加强对代理商的监控，加快商业江票的兑现速度，确保资金安全：１结合市场销售情况，及时调整订货政策。代理商订货时，要收取一定比例的现款，减少商业汇票留存总额；２加强对代理商的定期资信调查，定期走访代理商,每月审查代理商的资产负倒债表和损益表，监控代理商的财务状况，掌握代理商的应收账款和存货库存情况，保证各企业的资金安全；３每月督促代理商及时承兑到期商业汇票，并根据代理商票据承兑的情况，给予相应的订货政策和结算政策；４与代理商形成定期对账制度，按照合同，代理商每期(季)合同结束后，根据代理商订货收款和合同结算情况，确定每期(季)合同结束后的欠款情况，并予以结清；５每月根据销售部门数，统计代理商的实际未发货量，再与财务预收账款的账面数核对，以便检验代理商的预收货款是否收足，或者是否存在超发货问题。(二)加强应收账款管理

制订应收账款管理办法，全面分析应收账款形成的原因，并制订降低应收账款的预防措施，同时明确应收账款的管理责任。主要措施有：１尽量缩短政策性原因所产生的应收账款回收周期，要形成联系催款制度并落实到人，争取与用户协商制定双方可确认操作的结算方式和付款期限；２仓库严格按照订货量发货，对一次性用户不允许超发；３财务人员在收款时，应严格按照订货的品种、规格计算应收货款，充分考虑运费计价；４加强对收取商业汇票订货的用户的管理，控制商业汇票的收取制度，防止退票；５杜绝发生政策外的无款合同的产生；如有特殊情况，应经领导批准方可签订合同，在发货和结算开票以前收款到位，并将有关信息通知财务；６财务部门负责与用户应收账款的对账，要做到按期、按月、按合同进行应收账款的结算，负责应收账款的准确性；７营销人员应及时跟踪掌握本人负责的合同的付款、生产、发货和欠款情况，了解用户的企事业经营状况，并采取预防产生应收账款坏账的措施；８营销部门应制订应收账款清欠计划，将发生的应收账款落实给具体经办的业务人员追讨清欠，并将清欠结果报告给领导，及时将有关信息反馈给财务部门，最大限度地降低坏账损失，以避免资金风险，加快资金周转。

防范坏账损失的措施：

只要企业之间有赊销交易的行为，就会有可能发生坏账损失。企业很难完全避免坏账损失，但可以通过加强内部管理，做好防范工作，把企业的坏账损失降低到最低限度。坏账损失关系到企业兴衰存亡的大事，企业必须给予高度的重视，并采取有力措施，加强企业内部的会计核算和监督，加强企业的内部控制，防止坏账的发生。

（一）切实做好资信调查工作

坏账的产生往往是由于企业内部对客户的资信调查不实或者调查不详甚至是未经调查进行赊销交易造成的。为了防止坏账损失的发生，首先应该从了解清楚客户的财务状况、偿债能力和信用情况着手，不要轻易放过对每一个客户的资信调查，包括亲友介绍过来的客户，这是防范坏账风险的第一步，也是非常关键的一步。

从整个社会来考虑，应该以商业银行为中心建立全社会的征信系统。由商业银行收集各个企业有关资信方面的资料，并对这些企业的财务状况和信用情况做出恰当的分析和评价，供有资信需要的企业查询。

（二）认真制定赊销政策

企业在做好资信调查的基础上，还必须重视各个客户的经营规模、信用高低和偿债能力的强弱等情况，并对各个客户进行分类，然后确定每类客户所能给予的赊销限额、赊销期限和信用条件。这一规定，是企业应收账款对所能容许的最大风险。企业在进行赊销交易时应严谨地执行这一规定，不能随心所欲。

（三）健全手续和落实责任

企业内部应建立一套销售监督机制，尤其是对赊售行为要进行事前、事中和事后监督。企业在赊销商品时，必须健全手续，落实责任，控制源头，防止“病从口入”，避免坏账损失发生。赊销应由销售人员书面提出，然后经业务或销售部门负责人审批，数额较大的，还应经企业负责人审批；赊销仅限于信誉较好、经济效益较佳、经常发生业务的企业，赊销期一般控制在1个月内，最长不超过3个月；赊销一般也要有协议，对确实不能签订协议的，也必须有购货单位出具的介绍信。对一些经营状况不佳、企业信誉差的企业宁可一次性让利现金销售，也不要赊销，避免承担不必要的风险。为及时了解应收账款的变化，除财务部门有详细的分户账外，业务部门或销售部门设立应收账款台账，详细记录购货单位的名称、欠款时间、欠款金额、还款期限等情况。要建立健全赊销货款的有关管理制度，制定奖惩方法，做到责、权、利相结合，实行促进销售、货款回笼、清理拖欠的“一条龙”管理。赊销货款的清收要实行“谁批谁负责。谁经办谁负责“的原则，做到责任明确到人，措施落实到位。

（四）做好账款的催收工作

企业对客户的应收账款，应分别详细登记好账款发生的时间、回收的时间和负责跟踪催收的业务员。要落实账款催收责任，督促账款责任人跟踪观察过期账款的企业经营情况和财务情况，根据企业的财务状况的变化，制定适当的收款策略，保证应收账款尽早收回。

（五）掌握国家财经政策和市场变化

在紧缩的财政金融政策下，企业要从市场上筹集资金来运营是比较困难的。所以，企业要十分关注国家财经政策的变动，并随着财经政策的变动，对企业的经营决策和销售策略做出适当的调整。在银根收紧的形式下，企业的赊销政策也应该相对从紧；相反，则应相对放松。在经济不景气阶段，企业地赊销政策也应从紧；在经济呈现繁荣景气时，则应有所放松。

（六）加强企业信用方面的立法与执法力度

国家应加快信用法制建设和信用管理体系的建立与健全，有关部门应加大对失信者的打击力度，使失信者付出惨痛的代价。为了维护正常的市场经济秩序，应借鉴其他国家的经验，制定具有中国特色的《信用法》，用法律来规范企业的行为。

结论：

总之，企业要加强对坏账的管理，树立坏账风险意识。企业只有实现了对坏账的有效管理和良好监控，才能运转企业的资金，从而提高企业资金的使用效率。实现企业资金运动的良性循环，保证企业的正常运行，提高经济效益。

参考文献：

１、杨基旺；企业应收账款管理研究[D]；北京交通大学；2007年

２、王强；如何建立应收帐款内部控制制度[J]；财会通讯；2002年02期

３、王水清；企业应收账款的研究[D]；华中科技大学；2004年

４、金雷；浅谈施工企业应收工程款的优化管理[J]；经营管理者；2012年17期

致谢：

感谢我的老师，这篇论文离不开您的细心指导。“春蚕到死丝方尽，蜡蜛成灰泪始干”这一句就是您的真实写照，我一直将您视为我的榜样，您教会了我许多东西，这将会是我一生的财富。老师，谢谢您！