外贸企业出口货物退增值税的计算_外贸企业出口退税计算
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外贸企业出口货物退增值税的计算
根据《出口货物退（免）税管理办法》的规定：出口货物应退增值税税额，依进项税额计算。具体地说是依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算，在实际操作中，考虑到部分退税税率与征税税率不一致的情况，在不违背上述计算原则的前提下，一般依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和出口货物的退税税率来计算应予退还的增值税。
1、从一般纳税人收购货物出口退增值税的计算：
基本计算公式：
应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×退税率
出口退（免）税实行电子化网络化管理后，企业在具体申报操作中一般采用“单票对应法”计算应退税额。所谓“单票对应法”，是指在同一笔出口业务下出口报关单与进货增值税专用发票相对应计算应退税额的方法，其特点是出口与进货需配齐申报，进、出数量应完全一致，不允许有结余，对一笔进货分批出口的，应开具“出口退税进货分批申报单”分批申报退税。具体为，以不同的关联号来标识每一笔出口业务，在关联号内按商品代码对进货进行加权平均，计算出每种商品的进货加权平均单价，再乘以该商品的有效出口数量和相应的退税率，从而得出该商品的应退税额，将关联号内所有商品的应退税额相加得出该关联号的应退税额，将本次申报的所有关联号的应退税额相加即为本次申报的应退税额。具体计算公式为：
应退税额＝关联号内有效出口数量×关联号内加权平均单价×退税率
关联号内有效出口数量＝关联号内进货数量和出口数量相比的最小值
关联号内加权平均单价＝∑关联号内该商品的进项金额÷∑该商品的进货数量
出口与进货的对应关系主要有4种：一条出口对应一条进货，多条出口对应一条进货，一条出口对应多条进货，多条出口对应多条进货。
例：某外贸企业2003年12月出口退税申报情况如下：（多票进货对应多张关单）
进货明细：
商品代码
数量
单价
计税金额
退税率
61011000 1000件
90元
90000元
17%
61011000 3000件
70元
210000元
17%
61011000 1000件
80元
80000元
17%
出口明细：
商品代码
出口数量
61011000 1500件
61011000 3500件
根据以上资料计算应退税额。
分析：本例为多对多的情况，根据“单票对应法”申报要求，进货和出口数量要保持一致，如进货数量大于出口数量，则要申请开具“进货分批申报单”将进货进行分割，作为下次申报退税的进货依据；如出口数量大于进货数量，则按进货数量计算退税，多余出口数量视同放弃退税。根据公式计算：
关联号内有效出口数量＝5000件
关联号内加权平均单价＝∑关联号内该商品的进项金额÷∑该商品的进货数量
＝（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）
＝76元
应退税额＝关联号内有效出口数量×关联号内加权平均单价×退税率
＝5000件×76元×17%
＝64600元
2、从小规模纳税人收购货物出口退增值税的计算：
从小规模纳税人收购货物分两种情况，一种是购进国家规定特准予以退税的十二种商品并持普通发票的货物；一种是购进由税务机关代开增值税专用发票的货物。
第一种情况的计算公式为：
应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1＋征收率）×6％或5％
注：农产品为5%，其它产品6%。
例：某外贸企业2003年12月从某厂（小规模纳税人）购进抽纱制品2000件出口，开具普通发票，注明单价100元，金额200000元，计算其应退税额。
应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1＋征收率）×6％
＝200000÷（1+6%）×6％
＝11320.75元 第二种情况的计算公式为：
应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×6％或5％
例：某外贸企业从某厂（小规模纳税人）购进服装一批出口，税务机关代开增值税专用发票，注明金额120000元，征收率6%，税额7200元，计算应退税额。
应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×6％
＝120000×6％
＝7200元
3、从加工企业收回委托加工货物出口退增值税的计算：
委托加工收回的出口货物，按原辅材料和加工费依不同的退税率分别计算应退税额。具体计算公式为：
原辅材料应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料的退税率
加工费应退税额＝加工费发票所列金额×出口货物的退税率
例：某外贸出口企业从某坯布厂购进化纤布一批，取得增值税专用发票。金额100000元，将坯布交某服装厂加工成成衣后出口，取得加工费的增值税专用发票，金额10000元，计算其应退税额。
分析：购进化纤布一批，其退税率应为15%，加工成成衣退税率为17%。
原辅材料应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料的退税率
＝100000×15%
＝15000元
加工费应退税额＝加工费发票所列金额×出口货物的退税率 ＝10000×17%
＝1700元
应退税额＝15000+1700＝16700元
4、进料加工复出口货物退增值税的计算：
进料加工复出口业务按进口料件的国内加工方式不同，分为作价加工和委托加工两种。
（1）作价加工方式复出口货物退税计算：
外贸企业将免税进口料件转售加工企业生产时，应先申请开具《进料加工贸易免税证明》据此可在开具增值税专用发票时，只按规定的税率计算注明销售料件的税款，征税机关对这部分注明的增值税款不计征入库，而由退税机关在办理出口企业退税时，在当期应退税额中抵扣。具体计算公式如下：
出口退税额=应退税额-进料加工应抵扣税额
进料加工应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关实征增值税额
“销售进口料件金额”指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额。
“海关实征增值税额”指海关完税凭证上注明的增值税额，出口企业不得将进料加工贸易方式下取得的海关进口环节完税凭证用于进项抵扣，而应交退税机关作为办理《进料加工贸易免税证明》和计算退税的依据。
例：某外贸企业以进料加工贸易方式进口布料一批，到岸价格100000美元，以作价方式销售给某服装厂，开具增值税专用发票，注明金额830000元，税额141100元，并向退税机关申请开具了《进料加工贸易免税证明》。次月服装厂加工成成衣后，外贸企业收回该成品复出口，服装厂开具增值税专用发票，注明销售金额1000000元。计算其应退税额。
进料加工应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关实征值税额=830000×17%
=141100元
出口退税额=应退税额-进料加工应抵扣税额
=1000000×17%-141100 =28900元
（2）委托加工方式复出口货物退税计算：
委托加工方式收回货物复出口的，应按原辅材料和加工费依不同的退税率分别计算应退税额，对进料加工进口环节海关实征的增值税，凭海关完税凭证，计算应退税额。其计算公式如下：
应退税额=购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料适用退税率+加工费发票所列金额×复出口货物的退税率+海关进品环节实征增值税（不得用于进项抵扣）。
出口退税
1.企业要想出口后能尽早拿到 出口退税，不仅要早申报，还应早开发票、早认证。在相关原始退税 单证 及申报 资料收集、填写齐全后，必须先查询相关电子信息和进行增值税专用 发票认证后，方可办理申报，未经认证或认证不符及密文有误的增值 税专用发票不能申报 出口退税。
2.不要忽略出口 报关单 电子数据的提 交。企业在货物 报关出口 后，须通过“口岸电子执法系统”的“出口 退税”子系统提交 报关单 电子数据，否则就会导致企业申报退税时信 息不齐、不一致而迟延退税。
3.深入、透彻、及时了解和掌握出口退 税政策。如《国家税务总局关于出口货物退税管理有关问题的补充通 知》中规定：因改制、改组以及合并、分立等原因新设立并重新办理 出口退税 登记的出口企业，如原出口企业符合相关要求，经省级税务 机关批准，在申报退税时可不提供出口收汇核销单，按有关规定可采 取事后审核。也就是说，因改制、改组以及合并、分立等原因新设立 并重新办理出口退税登记的出口企业如果能充分利用此文件精神，完 全可比照原企业退税待遇退税。
4.在电子申报软件中，将进货明细及 申报退税明细逐条录入。录入时须注意：需要办税票函调的应集中在 一块申报，不能与正常的申报混本文来源: 考试 大网在一起，影响退税;申报前应与退税 处核对是否有 海关 信息，无信息者不报，且录入应规范，以免撤单反 复而延误时间;远期收汇应单独申报;报关单 上的品名与增值税票的 品名、商品数量、计量单位应严格一致，若有出入按微机中揭示的计 量单位录入。企业办税人员根据关单经常上退税处核对 海关 信息，避 免申报后因信息原因撤单，耽误时间，实际业务避免上述情况出现不 一致的做法是先报关，后开发票。
5.为了有效掌握退税 单证 的回收情 况，防止 单证 丢失，做好退税前期的单据准备工作，主管会计对主要 退税单据、退税额、发票号逐笔追单(特别是即将到达清算期限的单 证)，发现问题及时处理。
6.理顺与 海关、银行、外汇局和税务等有 关部门的关系，加强沟通，经常汇报在退税工作中遇到的情况，听取 退税反馈信息，从而使遇到的问题能够得到政策上的指导和具体操作 上的帮助。
7.出口企业若是委托外地报关行或航运公司代理报关和运 输，一般不要拖欠运、保费，以免核销单、关单被扣压，影响核销和 退税。
8.企业各有关部门在取得退税原始单证时要认真、细致、逐一 审核检查。例如，报关单退税联必须具有报关单号，批准文号应与所 配套核销单号一致，填写齐全正确，完整无损，并有口岸海关的验讫 章和经办人员章;核销单退税联应有核销单号、报关单号、出口情况 并盖有外管局已核销章。
