关税_关税海关税

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税法（Ⅰ）

第八章 关税 第一节 关税概述

一、关税的起源与发展

二、关税的概念

三、关税的特点

（一）征收的对象是进出境的货物和物品；

（二）关税是单一环节的价外税；

（三）有较强的涉外性。

【考题·单选题】（2010年）关于关税特点的说法，正确的是（）

A.关税的高低对进口国的生产影响较大，对国际贸易影响不大

B.关税是多环节价内税

C.关税是单一环节的价外税

D.关税不仅对进出境的货物征税，还对进出境的劳务征税 『正确答案』C 『答案解析』选项A，关税具有较强的涉外性，所以关税税则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的开展；选项B，关税是单一环节的价外税；选项D，关税征收的对象是进出境的货物和物品，对进出境的劳务不征收关税。

四、关税的分类

（一）按征税对象分类：分为进口税、出口税和过境税。

（二）按征税标准分类：分为从量税、从价税。（优缺点）

此外各国常用的征税标准还有

复合税（复合关税亦称混合关税。即对同一种进口货物采用从价、从量两种标准课征的一种关税。课征时，或以从价税为主，加征从量税；或以从量税为主，加征从价税。计征手续较为繁琐，但在物价波动时，可以减少对财政收入的影响。）

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选择税（选择性关税是指对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征收时选择其中征收税额较多的一种，以免因物价波动影响财政收入。也可以选择税额较少的一种标准计算关税。）

滑准税（又称滑动税，是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。其高档商品价格的税率低或不征税，低档商品价格的税率高。）。

（三）按征税性质分类：分为普通关税、优惠关税和差别关税（差别关税指针对不同国家的同种进口商品征收税率不同的关税。）三种；

（四）按保护形式和程度分类：分为关税壁垒（关税壁垒是指用征收高额进口税和各种进口附加税的办法，以限制和阻止外国商品进口的一种手段。贸易壁垒的一种。这可以提高进口商品的成本从而削弱其竞争能力，起到保护国内生产和国内市场的作用。它还是在贸易谈判中迫使对方妥协让步的重要手段。）和非关税壁垒。

【例题·单选题】（2012年）在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是（）。

A.选择税

B.滑动税

C.复合税

D.差别税

『正确答案』B

第二节 纳税人及征税对象

一、纳税人——关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。

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二、征税对象——是准许进出境的货物和物品

货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。

第三节 税率的适用

一、进口关税税率：

进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率（关税配额是一种进口国限制进口货物数量的措施。进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但关税配额对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率）等税率形式，对进口货物在一定时期内可实行暂定税率。

2011年1月27日起，实施进境物品税（针对自然人纳税人）。

二、出口关税税率――一栏比例税率。

第四节 关税完税价格

一、关税完税价格

关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。

进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

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【考题·多选题】（2010年）关于关税政策的说法，正确的有（）

A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估算

B.进口货物关税的完税价格不包含关税

C.无商业价值的货样免征关税

D.“CFR”的含义是到岸价格的价格术语简称

E.“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称，又称“到岸价格”

『正确答案』BCE 『答案解析』“CFR”的含义为“成本加运费”的价格术语的简称，又称“离岸加运费价格”。

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【例题·单选题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是（）。

A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金

B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费

C.进口设备报关后的安装调试费用

D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用 『正确答案』B 『答案解析』除购货佣金以外的佣金和经纪费是可以包括在进口货物完税价格中的，所以A选项不属于完税价格组成部分；厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用、进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费，在货物价款中单独列，不计入该货物的完税价格。

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【例题·计算题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费120万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费10万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。『正确答案』

进口环节关税完税价格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（万元）

进口环节应缴纳的关税＝1800×30%＝540（万元）

进口环节应缴纳的增值税＝（1800＋540）×17%＝397.80（万元）

三、进口货物相关费用的核定

1.进口货物的运费

进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。

2.进口货物的保险费

进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险

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费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式如下：

保险费＝（货价＋运费）×3‰

3.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。

【考题·综合题】（2012年节选）某卷烟产进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费12万元，取得合法货运发票。

要求:计算该卷烟厂当月进口环节缴纳税金（）万元。

A.79.90

B.85.54

C.125.93

D.142.98 『正确答案』D 『答案解析』

关税完税价格=（150+20）×（1+0.003）=170.51（万元）

关税=170.51×10%=17.05（万元）

进口增值税=（170.51+17.05）÷（1-30%）×17%=45.55（万元）

进口消费税=（170.51+17.05）÷（1-30%）×30%=80.38（万元）

当月进口环节缴纳税金合计：17.05+45.55+80.38=142.98（万元）

六、出口货物的完税价格

出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

（一）计入出口货物完税价格

1.出口货物的成交价格：是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。

2.境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费

（二）下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：

1.出口关税

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2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费

3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金

【考题·多选题】（2012年）下列关于关税完税价格的说法，正确的有（）。

A.出口货物关税的完税价格不包含出口关税

B.进口货物的保险费无法确定时，海关应按照货价的5%计算保险费

C.进口货物的关税完税价格不包括进口关税

D.经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定进口货物完税价格

E.出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费

『正确答案』ACDE 『答案解析』进口货物的保险费无法确定时，应当按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。

第五节 关税减免

关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。

一、法定减免税

（一）下列进出口货物，免征关税

1.关税税额在人民币50元以下的货物；

2.无商业价值的广告品和货样；

3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；

4.在海关放行前损失的货物；

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5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。

（二）有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料。

1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；

2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；

3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。

二、特定减免税

关注：

科教用品、残疾人专用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、保税区进出口货物、出口加工区进出口货物

三、个人邮寄物品减免税

自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征。

【例题·多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有（）。

A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税

B.在海关放行前损失的货物免征关税

C.盛装货物的容器单独计价的不征收关税：属于暂不缴纳关税，D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税

E.从台湾进口的水果暂免关税

『正确答案』BDE 『答案解析』无商业价值的广告品和货样免征关税；盛装货物的容器，属于暂不缴纳关税，不是免征关税。

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第七节 应纳税额的计算

掌握：从价税应纳税额

关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率

教材例题：了解

【例题·计算题】有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

（提示：小轿车关税税率60%、消费税税率9%。）

要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。『正确答案』

①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元）

②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）

③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元）

④进口小轿车应缴纳的关税：

关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元）

应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23（万元）

⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：

消费税组成计税价格＝（460.38＋276.23）÷（1-9%）

＝809.46（万元）

应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85（万元）

⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：

应缴纳增值税：809.46×17%＝137.61（万元）

本章总结:

1.掌握完税价格

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2.掌握应纳税额计算

3.熟悉减免税、关税分类、税率形式

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