关于事业单位会计核算基础的思考_事业单位会计核算思考

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关于事业单位会计核算基础的思考 摘要：事业单位会计核算引入权责发生制并加以强化应用，这已成为我国事业单位会计核算改革的方向。将事业单位会计核算基础定位于权责发生制并予以大力推进，这是一个分阶段、讲步骤的过程，在改革过程中应逐步推进、有效利用。

关键词：事业单位 会计会计核算 权责发生制

现阶段会计核算基础分两种：权责发生制和收付实现制。现行《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”，也就是说收付实现制是目前事业单位会计核算基础的主要采用方式。虽说这一制度现阶段基本上能满足事业单位预算管理的需要，但随着预算管理体制改革的强势推进，企业化、市场化程度越来越高，改革已经向纵深方向发展，收付实现制的缺点暴露无遗，无法满足新时期新形势的需要。为此，跟随市场经济发展的步伐，深化事业单位的改革，改收付实现制为权责发生制势在必行，这是事业单位深化会计核算基础的不二选择。以收付实现制为主的事业单位会计核算基础的症结

1．1我国由于历史原因，以及事业单位自身的不透明，导致会计信息虚假、有水分、主观意志强。采用收付实现制，一定程度上能够客观地反映现金流量，但实际操作中，财务人员在做账时把本期的全部现金收入作为本期的收入来列账，把本期的全部现金支出作为本期的耗费来列账，结果造成的假象，一方面使当期成本费用不实，造成当期收支不配比，不能真实地反映当期的收支结余和预算执行情况；例如我所在的学校，年初预算时有十三月工资作为年终一次性奖金，年末时，财政已把资金划拨给单位，但单位要考核等学期结束跨年度才能发，这样会计只能根据拨款单做会计分录：借：银行存款，贷：教育经费拨款，但相配比的支出就不好入账，只能等到下一年度了，这时作为收付实现制就多计了收入少计了支出，就造成事业结余多计，无形之中就形成一种虚假的盈余；另一方面使得对事业单位的资产和负债的反映不够全面、不够真实。在我实际工作中就遇到这样的问题，因为是非义务制学校，学校建教学楼经费基本自筹，所以就采取了工程队先垫支，然后采取分期付款的方式偿还，工程队每年等学校付款后才开正式发票来结账，假设工程款为500万，分五年付清，根据收付实现制的原则，每年会计只能做：借：事业支出100万，贷：银行存款100万，借：固定资产10O万，贷：固定资金100万，这就造成了资产与负债都少计的现象，会计信息就失真，不能如实反映单位的资产和负债的真实情况。

1.2会计信息相对封闭，没有可比性科研。采用收付实现制，事业单位会计信息无法实现纵向和横向比较。一是纵向不可比。在收付实现制情况下，以当期实际收入数和支出数来列账，容易把往年或来年开支的项目费用列入收入和支出项目，但在做账时，时间又发生在本期，只能作为当期账务开列，这样造成往年和来年会计期间信息有可能重复，无法进行纵向比较。如：一次性支付银行借款利息形成的支出等。二是横向不可比。收付实现制的基础就是以资金实际支付时间为准，开列账务，对于实际资本损耗忽略不计，造成会计信息不实。如：事业单位直接将购入固定资产发生的相关费用在发生时列入相应的支出科目，而没有予以资本化在使用期限内分期计入有关支出和费用。实际上，固定资产添置作为收入，忽视了固定资产也存在损耗，账面会计信息存在着不平衡，横向无法比较。当然，在改革过程中，有不少事业单位已经采用权责发生制。如：医院就是这样，就和仍采用收付实现制的事

业单位会计信息反映的状况不同，也无法比较。事业单位采用权责发生制的紧迫性

2．1及时真实反映事业单位的会计信息。权责发生制的实施，能够反映对于应收未收的收入，应拨入实际未拨入的款项以及应支未支的费用的真实情况，事业单位结余费用到底有多少一目了然，会计信息准确无误。针对年终一次性的奖金，采取权责发生制就可以：根据拨款单：借：银行存款，贷．教育经费拨款，同时根据相配比的原则和年初预算就可再做一笔分录：借：事业支出，贷：应付及暂存款，这样就可以很清楚看出单位的收支和资产负债的状况，如实反映了单位的收支和事业结余。

2.2能准确反映单位的资产和负债。事业单位对外举借债务时应承欠款，这些本应承担的债务、债权，在采取权责发生制后，分列清楚，便于上级或法人掌握事业单位的财务状况，便于财务人员做好财务管理工作。例如就前面提的工程款问题，根据权责发生制就可以根据合同和工程的进度分次做账，总共做几笔分录金额就达到：借：事业支出500万，贷：应付及暂存款500万，等竣工投入使用了，借：固定资产500万，贷：固定基金500万，等每年实际付款时做：借：应付及暂存款：100万，贷：银行存款100万，这样就可以如实反映资产和负债的状况了。

2。3如实反映单位的财务状况和工作业绩，便于综合评价。实施权责发生制后，财务报表信息可靠，年度综合评价更有说服力，具有准确性、真实性和客观性。

2．4全程反映单位的资金流转状况。收付实现制情况下现金的实际收付，只是账面现金的实际流动，无法反映事业单位全部财政资金、事业资金的真面貌。采用权责发生制后，把单位资产、负债、收入、支出等情况开列清楚，便于全面把握资金流转状况。

2．5遵循会计核算的客观性和谨慎性原则。不同的会计处理方法反映出来的信息是不一样的，哪一种更为合理、科学，哪一种容易出现漏洞，是需要会计人员在实际工作中做出选择的。不虚增利润(事业结余)，不夸大所有者权益，是当前会计准则积极提倡的，特别是合理核算可能发生的损失和费用，更符合会计准则要求的客观性、谨慎性原则。改革开放到今天，合理科学的财政新公共管理体制的深化改革还没有真正建立，权责发生制作为会计核算基础也只是在少数事业单位实施，大多数单位还是采用收付实现制。当然改革需要循序渐进，不可能一步到位。因此，推进事业单位会计改革是一项长期的工作，但改革的趋势不可更改。权责发生制的具体核算方法

3．1收入的核算。“收支两条线”作为财务制度的硬性规定，属于高压线，因此，根据财政部门审批的预算计划，在经济事项发生时按收付实现制原则予以确认。预算内资金和预算外资金，以实际拨入的数额予以确认、计量，开列专项账务，以年度为时间限制，进行决算，无论预算内资金，还是预算外资金，做好年度应收款项的增加或减少。

3．2支出的核算。大多数事业单位采用收付实现制的根本原因，主要是上级为了加强管理和监督。对于借入款项所发生的利息支出，需要按权责发生制的原则，根据约定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息费用。

3．3债权债务的核算。一个单位总有债权、债务，采用权责发生制列账，可以反映一个单位的可用财力和潜在的风险，便于法人在决策时参考，从而避免盲目性。事实上，任何事业单位或多或少的也在采用权责发生制，只是在实际工作中，权责发生制只是发生在部分会计业务中，如：修购基金的按比例提取、职工年度福利费、工会年度活动经费等。在事业单位会计核算基础从收付实现制向权责发生制的转变过程中，必须根据事业单位的业务特征，结合实际情况，逐步实施。