第四章 存货准则_存货准则
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第四章 存货准则
一、存货的定义与确认条件
第一节 存货的确认和初始计量
（一）存货的定义
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货的种类:原材料 在产品 半成品 产成品 商品
周转材料：包装物和低值易耗品。指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装璜产品或商品。 委托代销商品：指企业委托其他单位代销的商品。
（二）存货的确认条件
存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量
（一）外购的存货
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
（二）通过进一步加工而取得的存货 自行生产的存货：
（三）其他方式取得的存货 投资者投入 债务重组 第二节 存货发出的计价
（一）总原则：
企业发出存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。
对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门够入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
（二）发出存货的计价方法
个别计价法 先进先出法
加权平均法 移动加权平均 月末一次加权平均法 第三节 存货的期末计量
一、存货期末计量原则
——成本与可变现净值孰低法
定义：指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。
“成本”是指期末存货的实际成本。
“可变现净值”指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值。
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、存货期末计量方法
（一）减值迹象：判断
（二）可变现净值的确定 1.可变现净值的含义
定义:是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值＝存货的估计售价
－至完工时将要发生的成本
－估计的销售费用
－相关税费 2.确定可变现净值应考虑的主要因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
1、应当以取得的确凿证据为基础
存货成本的确凿证据
存货可变现净值的确凿证据
2、应考虑持有存货的目的 一是持有以备出售， 二是在生产过程中或提供劳务过程中耗用
3、应考虑资产负债表日后事项的影响 3.可变现净值的基本特征
1、确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
2、可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。
3、不同存货可变现净值的构成不同
（1）直接用于出售的商品存货（产成品、商品、用于出售的材料等）无销售合同约定 可变现净值＝该存货的估计售价－估计的销售费用－相关税费 （2）需要经过加工的材料存货（原材料） 可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价
－至完工时将要发生的成本
－估计的销售费用
－相关税费
持有材料目的用于生产产品，该材料价值最终体现在用其生产的产成品上。
因此，确定材料可变现净值时，要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本比较。
产成品的可变现净值＜该产成品的成本
材料按可变现净值计价
产成品的可变现净值＞该产成品的成本
材料按成本计价 例
2010年12月31日，公司库存甲材料账面成本60万元，市场价55万元，假设不发生其
他购买费用。由于甲材料价格下降，用甲材料生产的A产品市场价由150万元下降为135万元，但其生产成本仍为140万元。将甲材料加工成A产品还需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。
要求：确定2010.12.31资产负债表日甲材料的价值。例
2010年12月31日，公司库存A材料账面成本60万元，市场价57万元，假设不发生其他购买费用。由于A材料价格下降，用A材料生产的产品市场价由100万元下降为90万元，但其生产成本仍为84万元。将A材料加工成产品所需费用为24万元，估计销售费用及税金为12万元。假设A材料以前年度已计提存货跌价准备7万元。 要求：确定2010.12.31A材料应计提的存货跌价准备。计算
1.甲材料生产的A产品的可变现净值
=A产品的估计售价－估计的销售费用－相关税费=135-5=130万元 2.甲材料生产的A产品可变现净值与A产品的成本比较： A产品可变现净值130万元＜A产品的成本140万元 ∴甲材料期末按可变现净值计价 3.计算甲材料可变现净值
=该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时将要发生的成本－估计的销售费用－相关税费
=135-80-5=50万元
资产负债表日甲材料的价值50万元，减值？万元（3）为执行销售合同而持有的存货 产品
可变现净值＝该存货的估计售价－估计的销售费用－相关税费 估计售价确定：
期末库存数量≤合同订购数量 按合同价计算
期末库存数量＞合同订购数量 超出合同部分存货的可变现净值，应以一般售价为基础计算
例
2010.12.31甲公司于乙公司签订了一份产品销售合同，双方约定，2011.2.18甲公司应按单价18万元的价格向乙公司提供A产品10台。2010.12.31甲公司A产品账面成本192万元，数量12台，单位成本16万元，2010.12.31 A产品市场售价20万元/台。 确定2010.12.31 A产品可变现净值的计价基础。 12台 10台 合同价18×10 2台 市场价20×2 注意：存货估计售价的确定
1、为执行销售合同而持有的存货:合同价格
2、企业持有存货的数量多于销售合同定购数量，超出部分:市场售价
3、没有销售合同约定的存货:一般销售价格
4、用于出售的材料:市场价格作为基础
三、存货跌价准备的计提方法
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
（一）计提方法：单个项目 类别计提 合并计提
例
某公司采用单项比较法计提存货跌价准备。2010.12.31A、B存货成本分别为30万元，21万元，可变现净值分别为28万元，25万元。假设存货跌价准备是首次计提。 A：成本30万元＞可变现净值分别为28万元
∴应计提存货跌价准备2万元 B：成本21万元＜可变现净值25万元
∴不计提存货跌价准备 例
某企业有A、B、C、D四种存货，按性质不同分为甲、乙两类，资料如下。要求分别按单项、分类、合并计提法计提存货跌价准备。假设存货跌价准备是首次计提。单位：元 A 成本 1000 可变现净值 1400 B 成本 2000 可变现净值 1900 甲类 成本 3000 可变现净值 3300 C 成本 3000 可变现净值 3100 D 成本 4000 可变现净值 3800 乙类 成本 7000 可变现净值 6900 合计 成本 10000 可变现净值 10200 例 某企业对期末存货按单项比较法计提存货跌价准备，2010.12.31资料如下： 甲 乙 丙 成本 10 12 18 可变现净值 8 15 15 上年末已计提 1 2 1.5 存货跌价准备
要求：确定年末应计提的存货跌价准备
